12
АКТИВ
ПАССИВ
Имущество предприятия с указанием:
Источники образования имущества с указанием:
1 Состава
1 Целевого назначения
2 Размещения
2 Сроков в погашения задолженности
Рисунок 3 - Упрощенное содержание бухгалтерского баланса
предприятия
7
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный
бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица,
следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию
8
.
Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются:
наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее
организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения,
полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все
реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных
классификаторов.
Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным
бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать:
наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор,
главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица;
расшифровку подписи (фамилия и инициалы).
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие показатели по
статьям активов (таблица 1).
7
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. -
М.: Проспект, 2016. - 34 c.
8
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ. Электронный
ресурс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142
13
Таблица 1
Статьи активов баланса предприятия в Российской Федерации
9
Раздел
Группа статей
Статьи
1
2
3
АКТИВ
Внеоборотные
активы
Нематериальные
активы
Права на объекты интеллектуальной
(промышленной) собственности
Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки
обслуживания, иные аналогичные права и
активы
Организационные расходы
Деловая репутация организации
Основные средства
Земельные участки и объекты
природопользования
Здания, машины, оборудование и другие
основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения
в материальные
ценности
Имущество для передачи в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору
проката
Финансовые
вложения
Инвестиции в дочерние общества
Инвестиции в зависимые общества
Инвестиции в другие организации
Займы, предоставленные организациям на срок
более 12 месяцев
Прочие финансовые вложения
Оборотные
активы
Запасы
Сырье, материалы и другие аналогичные
ценности
Затраты в незавершенном производстве
(издержках обращения)
Готовая продукция, товары для перепродажи и
товары отгруженные
Расходы будущих периодов
НДС по
приобретенным
ценностям
Дебиторская
задолженность
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность участников (учредителей) по
вкладам в уставный капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
Финансовые
вложения
Займы, предоставленные организациям на срок
менее 12 месяцев
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
9
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 24 с.
14
Прочие финансовые вложения
Денежные средства
Расчетные счета
Валютные счета
Прочие денежные средства
Примечание: составлено автором по данным источника
Структуру пассивов баланса предприятий, действующих в Российской
Федерации можно отразить в таблице 2.
Таблица 2
Структура пассивов баланса
10
Раздел
Группа статей
Статьи
1
2
3
ПАССИВ
Капитал и
резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Резервы, образованные в соответствии с
законодательством
Резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый убыток
- вычитается)
Долгосрочные
обязательства
Заемные средства
Кредиты, подлежащие погашению более
чем через 12 месяцев после отчетной
даты
Займы, подлежащие погашению более
чем через 12 месяцев после отчетной
даты
Прочие
обязательства
Краткосрочные
обязательства
Заемные средства
Кредиты, подлежащие погашению в
течение 12 месяцев после отчетной
даты
Займы, подлежащие погашению в
течение 12 месяцев после отчетной
даты
Кредиторская
задолженность
Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами
Задолженность перед персоналом
организации
Задолженность перед бюджетом и
государственными внебюджетными
фондами
Задолженность участникам
10
Карпова Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное пособие / Т.П. Карпова,
В.В. Карпова. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 56 с.
15
(учредителями) по выплате доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
Доходы будущих
периодов
Резервы
предстоящих
расходов и платежей
Порядок и сроки проведения инвентаризации в негосударственных
коммерческих предприятиях отражены в уставе, и проводятся согласно
уставной политике. Инвентаризация призвана отразить фактическое состояние
запасов и прочих ценностей на складах и в бухгалтерии.
Следующим этапом является сверка с контрагентами на выявление
возможных ошибок в расчетах и данных. На основании проведенной
инвентаризации и сверки оформляются дебиторские проводки.
На рисунке 4 представим порядок представления годовой финансовой
отчетности.
Рисунок 4 -Порядок формирования баланса предприятия в
Российской Федерации
11
11
Сивков Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. -
М.: ИД "Евгений Сивков", 2012. - 84 c.
Этап 1: Инвентаризация
Этап 2: Сверка взаиморасчетов с контрагентами: кредиторами
и дебиторами предприятия
Этап 3: Оформление дебиторских проводок
Этап 4: Закрытие счетов предприятия в порядке наименьшей
приоритетности
Этап 5: Занесение данных в установленные формы
финансовой отчетности, принятые в Российской Федерации
Этап 6: Формирование сводной годовой финансовой
отчетности
16
В соответствии с рисунком 4, первым этапом составления годовой
финансовой отчетности является проведение инвентаризации.
Следующим этапом является закрытие счетов предприятия в порядке
наименьшей приоритетности для более полного отражения информации.
Все перечисленные этапы являются предварительными этапами, а
следующим этапом является непосредственное заполнение форм годовой
отчетности и их представление налоговым органам.
Материалы, полученные от списания основных средств инвентарь и
хозяйственные принадлежности в составе оборотных средств, непригодные к
эксплуатации, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса
указанных объектов.
Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные
полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и
транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы,
включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в
балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты
на их приобретение и заготовление.
1.3 Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Целью анализа бухгалтерского баланса является оценка имущественного
и финансового положения (состояния) на отчетную дату и результаты
хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Под
финансовым состоянием мы понимаем способность организации
финансировать свою деятельность. Финансовое состояние характеризуется
обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального
функционирования организации.
Можно выделить ряд задач проведения анализа баланса предприятия,
отраженных на рисунке 5.
17
Рисунок 5 - Задачи анализа баланса предприятия
12
Анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса является
частью анализа имущественного положения организации при анализе
финансового состояния предприятия. Анализ активов и пассивов баланса
позволяет проследить динамику их состояния в анализируемом периоде.
Анализ структуры и динамики статей баланса показывает:
- какова величина текущих и постоянных активов, как изменяется их
соотношение, а также выявить источники финансирования;
- какие статьи растут опережающими темпами, и как это сказывается на
структуре баланса;
- увидеть долю запасов и дебиторской задолженности в структуре
активов;
- насколько велика доля собственных средств, и в какой степени
компания зависит от заемных ресурсов;
- каково распределение заемных средств по срокам погашения;
- какую долю в пассивах составляет задолженность перед бюджетом,
банками и трудовым коллективом.
12
Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС,
2015. - 51 c.
Оценка динамики и структуры имущества организации и источников
имущества (актива и пассива)
Оценка платежеспособности организации и близости организации к
банкротству
Оценка финансовой устойчивости организации
Оценка финансовых результатов деятельности организации
Оценка динамики и структуры капитала организации
Задачи анализа баланса предприятия
18
В данной работе будет использованы горизонтальный и вертикальный
анализ, а также анализ ликвидности и платежеспособности предприятия.
Горизонтальный анализ – это сравнение каждой позиции отчетности с
предыдущим периодом в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы
сделать лаконичные выводы
13
.
Иначе говоря горизонтальный анализ – это сравнение показателей
текущего периода с теми же показателями прошлого периода, то есть
наблюдение динамики (уменьшение или увеличение значения показателя во
времени).
Вертикальный анализ (структурный) – определение структуры итоговых
финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результат в целом. Технология вертикального анализа состоит в том, что
общую сумму активов предприятия (при анализе баланса) и выручку (при
анализе отчета о прибыли) принимают за сто процентов, и каждую статью
финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого
базового значения
14
.
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса показывает, из-за чего
произошли изменения платежеспособности в рассматриваемом периоде
анализируемой компании. Вертикальный анализ представляет собой расчет
доли анализируемой статьи баланса в общем итоге баланса.
Опять же для оценки платежеспособности необходимо обратить
внимание на долю таких статей, как «Финансовые вложения», «Денежные
средства и денежные эквиваленты» и «Дебиторская задолженность», а также
изменение структуры пассивов, по итогам изучения которых можно сделать
заключение о причинах изменения, в том числе и платежеспособности.
Для расчета доли берем, например, показатель статьи «Денежные
средства и денежные эквиваленты», делим на валюту баланса и умножаем на
13
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2012.
- 35 c.
14
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.:
Проспект, 2015. - 29 c.
19
100%. Таким образом, мы видим, какую долю активов у нас занимают
денежные средства.
Сравнительную базу при процентном анализе образуют показатели
предыдущих периодов или показатели других компаний, как правило, из той же
отрасли. Чтобы проводить сравнение, необходимо устранить несоответствия в
размерах компаний (оборотах), для этого значения показателей отчета о
прибылях и убытках выражают в процентах от объема продаж (выручки), а
балансовые статьи – в процентах от итога баланса.
Как следует из приведенного выше описания, горизонтальный и
вертикальный анализ финансовой отчетности предприятия является
эффективным средством для исследования состояния предприятия и
эффективности его деятельности. Рекомендации, сделанные на основе этого
анализа носят конструктивный характер и могут существенно улучшить
состояние предприятия, если удастся их воплотить в жизнь.
Горизонтальный и вертикальный приемы анализа может реализован в так
называемом сравнительном аналитическом балансе, который получается из
исходного бухгалтерского путем укрупнения (объединения) отдельных статей и
дополнения его показателями структуры и динамики за отчетный период.
Статьи баланса группируются в соответствии с целями анализа, с учетом
специфики деятельности организации и других факторов. В отечественных
учебных пособиях активы, как правило, классифицируют по уровню
ликвидности.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированными по срокам их погашения. Группировка статей актива и
пассива, как правило, осуществляется в строго определенном порядке – от
наиболее к наименее ликвидным (актив), т.е. в порядке убывания ликвидности,
и от более срочных к менее срочным платежам (пассив), т.е. в порядке
возрастания сроков, хотя возможен и обратный порядок, которого
придерживаются, например, фирмы западно-европейских стран.
В таблице 3 приведем группировку статей для анализа ликвидности
20
баланса.
Таблица 3
Группировка статей актива и пассива для анализа ликвидности
баланса
15
Активы
Пассивы
Показатель
Составляющие
(строки формы
№1)
Показатель
Составляющие
(строки формы №1
бухгалтерский
баланс)
А1 — наиболее
ликвидные активы
Денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
(стр.1240 +
стр.1250)
П1 —
наиболее
срочные
обязательства
Кредиторская
задолженность и
прочие
краткосрочные
пассивы (стр.1520 +
стр.1500)
А2 —
быстрореализуемые
активы
Дебиторская
задолженность и
прочие активы
(стр.1230 +
стр.1260)
П2 —
краткосрочные
пассивы
Заемные средства и
другие статьи разд.6
"Краткосрочные
пассивы" (стр.1510
+ стр.1520 +
стр.1530 + стр.1540
+ стр.1550)
А3 —
медленнореализуемые
активы
Статьи разд.2
"Оборотные
активы"
(стр.1200) и
долгосрочные
финансовые
вложения
(стр.1170)
П3 —
долгосрочные
пассивы
Долгосрочные
кредиты и заемные
средства (стр.1410
+ стр.1510)
А4 —
труднореализуемые
активы
Внеоборотные
активы (стр.1100)
П4 —
постоянные
пассивы
Статьи разд.4
"Капитал и резервы"
(стр.1300)
При этом необходимо учитывать, что баланс абсолютно ликвиден, если
выполняются все четыре неравенства:
А
1
> П
1
А
2
> П
2
А
3
> П
3
А
4
< П
4
(носит регулярный характер);
Платежеспособность предприятия (организации) – это способность
субъекта экономической деятельности полностью и срок погашать свою
15
Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.:
Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 18 c.
21
кредиторскую задолженность. Платежеспособность является одним из
ключевых признаков нормального (устойчивого) финансового положений
предприятия
16
.
Важным показателем, характеризующим платежеспособность и
ликвидность предприятия, является собственный оборотный капитал, который
определяется как разность между оборотными активами и краткосрочными
обязательствами. Предприятие имеет собственный оборотный капитал до тех
пор, пока оборотные активы превышают краткосрочные обязательства. Этот
показатель также называют чистыми текущими активами.
В большинстве случаев основной причиной изменения величины
собственного оборотного капитала является полученная организацией прибыль
(или убыток).
Рост собственного оборотного капитала, вызванный опережением
увеличения оборотных активов по сравнению с краткосрочными
обязательствами, обычно сопровождается оттоком денежных средств.
Уменьшение же собственного оборотного капитала, наблюдаемое, если рост
оборотных активов отстает от увеличения краткосрочных обязательств, как
правило, обусловливается получением кредитов и займов.
Собственный оборотный капитал должен без затруднений
трансформироваться в денежные средства. Если же в оборотных активах велик
удельный вес труднореализуемых их видов, это может снижать
платежеспособность предприятия.
Необходимо иметь в виду, что текущую платежеспособность
предприятия можно выявить по данным баланса только один раз в месяц или
квартал. Однако предприятие осуществляет расчеты с кредиторами ежедневно.
Поэтому для оперативного анализа текущей платежеспособности, для
ежедневного контроля за поступлением средств от реализации продукции
(работ, услуг), от погашения другой дебиторской задолженности и за другими
16
Зарова Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-метод. пособие / Е.В. Зарова. - М.: Финансы и
статистика, 2012. - 52 c.