75
незначительные ошибки в бухгалтерском балансе, которые не влияют на
результаты финансового анализа.
Необходимо принять во внимание тот факт, что не все организационные
вопросы, касающиеся непосредственно процедур закрытия отчетного периода
отражены в учетной политике. Помимо этого, выявлен факт несоблюдения на
предприятии ряда процедур, которые проводятся для закрытия отчетного
периода.
Немаловажным для анализируемого предприятия снижение риска
недостоверного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. В связи
с этим, возникает необходимость составления и утверждения главным
бухгалтером процедур закрытия отчетного периода. В ходе проведения
разработки вышеуказанных процедур, целесообразным будет являться
определение перечня требующихся мероприятий, установление сроков их
проведения, ответственности, которая ложится на исполнителей, а также
порядка проведения внутреннего контроля.
Процедуры по закрытию отчетного периода в обязательном порядке
должны отражаться в организационном разделе учетной политики. Проведение
детального регламентирования процедуры, которая предусматривает закрытие
отчетного периода в учетной политике не всегда рассматривается как
целесообразное. Оформление определенного рода вопросов, касающихся
непосредственно технологии, применяющейся для проведения обработки
учетной информации возможно специальными внутренними документами,
которые утверждаются руководством. Предложенный в качестве рекомендации
элемент учетной политики «Процедуры закрытия отчетного периода»
представлен в таблице (Приложение 4).
Необходимо обратить внимание на процесс ознакомления ответственных
исполнителей с процедурами, которые входят в их компетенцию.
Имеет место необходимость предотвращения утраты учетных регистров и
первичных документов и внесение в них требующихся исправлений «задним
числом» после того, как будут закрыты счета и составлена бухгалтерская
76
отчетность. С этой целью, на предприятии создается архив. Обязанностью
бухгалтеров является сдача учетных регистров в архив, доступ к регистрам
прошлых лет должен быть ограничен. Вместе с тем, возникает необходимость
проведения разработки порядка подготовки первичных документов к передаче
в архив.
В этом случае, нужно контролировать сдачу в архив исключительно тех
документов, которые уже прошли соответствующую обработку. В понятие
обработки в данном случае входит: сшивка документов; прослеживание того
факта, который предусматривает полное и достоверное отражение информации,
содержащейся в документах; осуществление проверки наличия подписи
главного бухгалтера; составление реестра, с указанием номера
сгруппированных документов, их количества и период составления.
На предприятии ТОО «Сервис-Авто», необходимо проведение разработки
процедуры, которая предусматривает надлежащую обработку первичных
документов и учетных регистров. К примеру, первичные документы, имеющие
непосредственное отношение к отчетному году, необходимо отделять от
документов, которые относящихся к следующим периодам.
Вместе с тем, нужно производить фиксацию последних номеров
документов отчетного периода с той целью, чтобы осуществлять контроль за
тем, чтобы все документы были сброшюрованы и на их основе сделаны записи
по счетам бухгалтерского учета; а также для исключения возможности
бесконтрольного изъятия документов.
В ходе проведения обработки учетных регистров, внесения в них
требующихся корректировок, обязанностью главного бухгалтера является
отслеживание внесения в регистры исключительно санкционированных
исправлений.
Именно по этой причине, записи, которые вносятся в учетные регистры в
конце отчетного года, подлежат проверке. Целесообразным является
возложение обязанности на бухгалтеров в оформлении корректирующих
77
записей специальными справками, подписание которых должен производить
главный бухгалтер.
В ТОО «Сервис-Авто», перед составлением отчетности, имеет место
необходимость проведения полной инвентаризации имущества и финансовых
обязательств.
Поскольку выборочная инвентаризация, которая проводится
предприятием, не предоставляет необходимой информации относительно
соответствия фактического наличия имущества данным, предоставленным в
бухгалтерском учете.
Исходя из этого, можно говорить о том, что процессу, который
предусматривает составление отчетности должно предшествовать проведение
значительной подготовительной работы, осуществляемой по ранее
составленному специальному графику.
В качестве немаловажного этапа подготовительной работы, которая
проводится перед составлением отчетности выступает закрытие в конце
отчетного периода всех операционных счетов, в частности: калькуляционные,
собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-
результативные счета.
Перед началом этой работы, возникает необходимость осуществления
всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах (сюда же
включаются результаты, полученные в ходе проведения инвентаризации),
проверки правильности данных записей.
Предложенные в качестве рекомендации для руководства предприятия
ТОО «Сервис-Авто» процедуры, предусматривающие закрытие отчетного
периода и их проведение, предоставят гарантию обеспечения полноты и
своевременности учетной информации, а также будет обеспечена
достоверность данных, представленных в бухгалтерском балансе.
Проведем рассмотрение возможных мероприятия, которые направлены на
совершенствование процесса управления внеоборотными активами.
78
На предприятии ТОО «Сервис-Авто», доля остаточной стоимости
основных средств в общем итоге имущества предприятия на 2015 год в
процентном соотношении составила 79,64 %, на 2016 год она составила 76,36%
и на 2017 год составила 71,38%, что на 8,33 пункта меньше в сравнении с 2015
годом.
Исходя из этого, напрашивается вывод о том, что по мере старения и
разрушения, цена объектов становится ниже.
Иными словами, происходит уменьшение доли стоимости основных
средств в капитале предприятия.
Таким образом, в качестве рекомендации, для ТОО «Сервис-Авто»
предлагается произвести обновление основных средств.
Достижение улучшения использования основных средств на предприятии
возможно за счет следующих критериев:
- правильной амортизационной политики;
- недопущения убытков от недоамортизации основных средств;
- освобождения предприятия от излишнего оборудования;
- приобретения высококачественных основных средств;
- своевременного обновления, особенно активной части, основных
средств для того, чтобы не допустить чрезмерный моральный и физический
износ;
- повышения уровня механизации и автоматизации производства;
- совершенствования организации производства и труда, для того, чтобы
значительным образом сократить потери рабочего времени и простоя в работе
машин и оборудования.
Пути, которые используются для того, чтобы улучшить использование
основных средств, находятся в непосредственной зависимости от определённых
условий, сложившихся на предприятии за какой-либо промежуток времени.
Как уже было сказано выше, предприятие ТОО «Сервис-Авто» стремится
к расширению производства и получению большей прибыли.
79
В качестве рекомендации предлагается приобретение нового
оборудования, а именно диагностическое оборудование «Автомастер АМ1-М».
Одной из более сложных задач рассматривается осуществление выбора
альтернативного варианта обновления внеоборотных активов, а именно
приобретение активов в собственность либо их аренда.
Расчет экономической эффективности
Проанализируем три варианта финансирования обновления основных
средств за счет собственных средств, долгосрочного кредита и лизинга при
следующих заданных условиях:
- стоимость диагностического оборудования «Автомастер АМ1-М» на
заводе-изготовителе - 1500,0 тыс. тенге;
- стоимость такого же диагностического оборудования «Автомастер
АМ1-М» у лизингодателя - 2000 тыс.тенге;
- срок полезного использования - 5 лет;
- годовая процентная ставка по долгосрочному банковскому кредиту -
18%;
- авансовый лизинговый и кредитный платеж составляет 5 тыс. тенге;
- регулярный лизинговый платеж за использование актива - 400 тыс. тенге
в год;
- ставка налога на прибыль - 20%;
Определим дисконтированную текущую стоимость посленалоговых
платежей:
В случае лизинга рассчитываем по формуле (14):
n
t
t
П
Лn
i
НЛП
АПДПЛ
1
)1(
)1(
, (14)
где ДПЛН - сумма дисконтированного денежного потока по лизингу,
тенге;
АПЛ - сумма авансового лизингового платежа, тенге;
80
ЛП - сумма регулярного лизингового платежа за календарный год, тенге
Нп - ставка налога на прибыль;
i - норма дисконта
20
.
Расчет представлен в таблице 13.
Таблица 13
Расчет лизинга
Период
1
2
3
4
5
Итого
Лизинговый платеж
400000
400000
400000
400000
400000
2000000
Налоговая льгота по
лизингу
0,8
0,8
0,8
0,8
0,8
-
Коэффициент
дисконтирования
0,847458
0,71818
0,60863
0,51579
0,43711
-
Дисконтированная
стоимость
лизинговых
платежей
377600
445568
525770
620409
732082
2701430
ДПЛн = 5000 + 2 701 430 = 2 706 430 тенге
В случае покупки за счет кредита, по формуле (15):
n
n
n
t
t
нtнttt
r
SV
r
KAKPPK
EK
)1()1(
1
0
, (15)
где
t
K
- периодический платеж по погашению кредита;
t
P
- проценты за кредит;
нt
KP
- льгота по процентам за кредит;
нt
KA
- льгота на амортизацию;
n
n
rSV )1/(
- величина остаточной стоимости объекта на конец операции.
Расчет представлен в таблице 14.
Таблица 14
Расчет долгосрочного кредита
Период
1
2
3
4
5
Итого
Возврат кредита
300000
300000
300000
300000
300000
1500000
Остаток кредита
1200000
900000
600000
300000
0
3000000
20
Артеменко В. Г. Финансовый анализ: учеб. пособие.– М.: Дело и сервис, 2016. – с. 117
81
Проценты за кредит
270000
216000
162000
108000
54000
810000
Общая сумма
платежа
570000
516000
462000
408000
354000
2310000
Налоговая льгота
по процентам за
кредит
54000
43200
32400
21600
10800
162000
После налоговая
стоимость кредита
516000
472800
429600
386400
343200
2148000
Амортизация
Налоговая льгота
на амортизацию
300000
60000
300000
60000
300000
60000
300000
60000
300000
60000
1500000
300000
После налоговая
стоимость объекта
456000
412800
369600
326400
283200
1848000
Коэффициент
дисконтирования
0,847458
0,71818
0,60863
0,51579
0,43711
Дисконтированная
стоимость объекта
538080
574783
607265
632817
647893
3000837
К = 5000 + 3 000 837 = 3 005 837 тенге
После проведения расчетов, сравним полученные результаты по
вариантам. Важно обратить особое внимание на тот факт, что наименьшей
рассматривается стоимость денежного потока в ходе осуществления
лизинговой сделки: 2 706 430<3 005 837
По результатам, полученным в ходе проведения расчетов можно сделать
вывод о том, что в данном случае, максимально эффективной формой
обновления основных средств выступает лизинг.
Заметим, что результаты, которые мы получили в ходе проведения
расчетов, находятся в непосредственной зависимости от того, насколько
сочетаемыми являются данные параметры анализируемых параметров, именно
по этой причине, проведение выбора варианта финансирования, важно
осуществлять основываясь на учете условий, которые являются действующими
на определенный момент времени, учитывая при этом возможную перспективу
их изменения.
Процесс, предусматривающий выбор содержания элементов
амортизационной политики, выступает как задача, которой присущ
комплексный характер.
82
Оценивать ее эффективность нужно интегрально.
Произведем сравнительный анализ результатов, полученных в ходе
применения альтернативных способов начисления амортизации. Можно
предположить, что предприятие ТОО «Сервис-Авто» закупило оборудование
для диагностики «Автомастер АМ1-М» 23.12.2017.
Варианты сочетания применяемых методов начисления амортизации
основных средств в бухгалтерском и налоговом учете представлены в (таблица
15).
Таблица 15
Варианты сочетания применяемых методов начисления
амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
Показатель
Вариа
нт 1
Вариант
2
Вариан
т 3
Вариант
4
Вариан
т 5
Вариант
6
Способ
начисления
амортизации в
бухучете
Линейный
Способ уменьшаемого
остатка
Способ списания
стоимости по сумме
чисел лет срока
полезного
использования
Метод
начисления
амортизации в
налоговом
учете
Линейны
й
Нелинейны
й
Линейны
й
Нелинейны
й
Линейны
й
Нелинейны
й
Предположим, ТОО «Сервис-Авто» приобрело диагностическое
оборудование «Автомастер АМ1-М» 23.12.2017.
Исходя из срока полезного использования (5 лет), для целей налогового
учета объекты принадлежат к 3-й амортизационной группе (норма амортизации
при нелинейном методе - 5,6%).
В 2018 г. доходы (без НДС) составили 3 000 000 тенге (условно, исходя из
того, что оцениваем показатели всего по 1-ому объекту), расходы (кроме
амортизационных отчислений по данному объекту и налога на имущество) - 1
900 000 тенге.
Доходы и данные расходы для целей бухгалтерского и налогового учета
совпадают по перечню и сумме.
83
При применении метода уменьшаемого остатка используется
повышающий коэффициент 2.
В качестве критерия, необходимого с целью проведения экономического
обоснования амортизационной политики может выступать сумма чистой
прибыли и амортизационных отчислений. Именно к максимизации данной
величины необходимо стремиться.
С точки зрения анализа, вызывают интерес составляющие этого
интегрального показателя, в частности: значения налоговой нагрузки, чистой
прибыли и амортизационных отчислений.
Проведение анализа осуществляется за первый год использования
основного средства.
Обоснование данного хронологического выбора заключается в том, что
выбор метода начисления амортизации оказывает определенного рода влияние
на процесс, предусматривающий распределение возмещения стоимости объекта
по годам, в налоговом учете возникают временные разницы.
Возникновение реальной невосполнимой разницы возможно
исключительно по налогу на имущество.
Следовательно, больший интерес для анализа представляет возможность
предприятия в пополнении своих оборотных средств в более ранние сроки.
В данном случае составляющие финансового результата организации в
2018г. сформируются следующим образом (таблица 16).
Таблица 16
Результаты расчетов финансового результата при применении
разных способов начисления амортизации в первом году
функционирования объекта
Показатель
Вариан
т
1
Вариан
т
2
Вариан
т
3
Вариан
т
4
Вариант
5
Вариант
6
Доходы
(без НДС )
3 000000,00
3 000000,00
3 000000,00
3 000000,00
3 000000,00
3 000000,00
Расходы (кроме
амортизационных
отчислений и
налога на
имущество)
1 900000,00
1 900000,00
1 900000,00
1 900000,00
1 900000,00
1 900000,00
84
Амортизационны
е отчисления для
целей
бухгалтерского
учета
400 000,00
400 000,00
679 447,98
679 447,98
666 666,67
666 666,67
Амортиз
отчисления для
целей
налогооблож
прибыли
400 000,00
998 400,00
400 000,00
998 400,00
400 000,00
998 400,00
Налог на
имущество
организаций
35 200,00
35 200,00
29 052,14
29 052,14
29 333,33
29 333,33
Итого расходы
для целей
бухгалтерского
учета
2 335200,00
2 335200,00
2 608500,12
2 608500,12
2 596000,00
2 596000,00
Итого расходы
для целей
налогооблож
прибыли
2 335200,00
2 933600,00
2 329052,14
2 927452,14
2 329333,33
2 927733,33
Чистая прибыль
531 840,00
53 120,00
536 758,28
58 038,28
536 533,33
57 813,33
Проведем ранжирование вариантов сочетания методов, использующихся
для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. За основу
будут приняты рассчитанные показатели по степени их благоприятности
исходя из:
- необходимости быстрого восстановления амортизационного фонда,
- уменьшения налоговой нагрузки, увеличения чистой прибыли.
Рейтинг вариантов сочетания методов начисления амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете по убыванию благоприятности для
организации представлен в таблице 17
Таблица 17
Рейтинг вариантов сочетания методов начисления амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете по убыванию благоприятности
для организации
Место
Формирование
амортизационного
фонда
Налог на
прибыль и
налог на
имущество
Чистая
прибыль
Сумма чистой
прибыли и
амортизационн
отчислений
1
Варианты 3, 4
Вариант 4
Вариант 3
Вариант 3
2
Варианты 5, 6
Вариант 6
Вариант 5
Вариант 5
3
Варианты 1, 2
Вариант 2
Вариант 1
Вариант 1