15
- Необходимо проводить проверку всех расчетов, которые были
произведениы с покупателями, с поставщиками, а также с другими
юридическими лицами, с которыми организация имеет расчеты.
3
- Обязательно дожна проводиться переоценка (уточнение оценки)
имущественных статей баланса, а именно:переоценивается движимое и
недвижимое имущество, материалы, товары, ценные бумаги и т.п.
Посредством заключительных записей, производимых в декабре,
образуются оценочные резервы (в качестве примера можно привести
образование резервов по сомнительным долгам), которые предусмотрены
учетной политикой предприятия либо в действующем законодательстве.
- Необходимо уточнять распределение доходов и расходов, прибылей и
убытков между смежными отчетными периодами.
- Выводится финансовый результат, полученный в ходе деятельности
предприятия.
- Производится составление оборотной ведомости по счетам Главной
книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и
дополнительные записи и предоставляетт необходимый материал
(относительно остатков по счетам) для того, чтобы осуществлять составление
годового заключительного баланса.
Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве и заключительного,
иными словами завершающего отчетный год, а также вступительного, говоря
иначе, такого, который служит основанием для открытия счетов в новом
отчетном году.
4
Особенностью заключительного и вступительного балансов является тот
факт, что они должны быть тождественны между собой, поскольку, за счет
соблюдения этого условия, возможно обеспечение одного из ключевых
3
Кулик В.Б. Бухгалтерский учет: от первичного документа до отчетности/ Учебное пособие.
Алматы -2016.- с.11
4
Кулик В.Б. Бухгалтерский учет: от первичного документа до отчетности/ Учебное пособие.
Алматы -2016.- с.19
16
требований которыя предъявляются к бухгалтерской отчетности, а именно
преемственности балансов.
3. Составление санируемого баланса производится тогда, когда для
предприятия возникает вероятность угрозы банкротства. В подобного рода
ситуациях, предприятие стоит перед выбором: ликвидироваться, с объявлением
о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей.
В том случае, если решается вопрос в соглашения с кредиторами об
отсрочке платежей, для них необходимо предоставить информацию, в которой
содержатся сведения, касающиеся размеров понесенного убытка и
возможностей для его покрытия в будущем.
С этой целью, до окончания отчетного периода, производится
составление санируемого баланса с привлечением аудитора, для того, чтобы
показать положение дел на предприятии в настоящее время. В отличии от
обычного, в котором рассмотрение отдельных статей баланса производится в
качестве реальных, в санируемом балансе, они могут быть подвержены
существенной уценке, или совсем не приниматься в расчет в том случае, если
будет произведено установление несоответствия цифр действительности (в
качестве примера можно привести отдельные виды дебиторской
задолженности).
4. Составление соединительного (фузионного) баланса производится в
случае слияния двух либо более хозяйствующих субъектов в одно юридическое
лицо.
Соединительный баланс представляет собой вступительный баланс
нового хозяйствующего субъекта. Его составление осуществляется на
основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся
организаций путем суммирования показателей.
5
5. Составление разделительного баланс производится в ходе процесса,
который предусматривает разделение одного хозяйствующего субъекта на
5
Кулик В.Б. Бухгалтерский учет: от первичного документа до отчетности/ Учебное пособие.
Алматы -2016.- с.23
17
несколько юридических лиц либо в ходе выделения из единого баланса
хозяйства доли капитала с той целью, чтобы образовать новую организацию.
6. Отличие ликвидационного баланса от других, заключается как правило
в оценке своих статей, производимой на основании ее реализационной
стоимости.
Можно наблюдать отсутствие ряда статей, которые являются обычными
для отчетного баланса, в ликвидационном балансе (в качестве примера можно
привести: доходы будущих периодов, расходы будущих периодов).
С другой стороны, в ликвидационном балансе возможно появление таких
статей, которых раньше не было, примером могут послужить стоимость
предприятия, стоимость патента.
Составление ликвидационного баланса входит в обязанности
ликвидационной комиссии, после того, как будут выяснены всех претензии,
имеющиеся у кредиторов, а также после возможной реализации имущества и
урегулирования расчетов с дебиторами.
Основные виды бухгалтерских балансов представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Виды бухгалтерского баланса
Возможно разделение балансов по источникам составления на
инвентарные (составление производится на основании инвентаризации),
Вступительный
Ликвидационный
Санируемый
Годовой
Консолидируемый
18
книжные (составление производится без предварительной проверки
инвентаризацией, на основании книжных записей) и генеральные (составление
производится на основе учетных записей и данных, полученных в ходе
проведения инвентаризации).
Также, балансы подразделяются по объему информации. (различают
единые и сводные балансы).
В данных, полученных при составлении единого баланса отражает
деятельность только одного предприятия.
Для получения сводного баланса используется механическое сложение
сумм, которые числятся на статьях нескольких единичных балансов и подсчет
общих итогов актива и пассива. Составление такого баланса входит в
обязанности различных министерств и ведомств.
По формам собственности, различаются балансы предприятий,
государственного, муниципального, смешанного и совместного, частного, а
также общественного характера.
Вместе стем, имеет место разделение балансов по объекту отражения на
отдельные и самостоятельные.
Наличие самостоятельного баланса возможно только на предприятиях,
которые являютсяя юридическими лицами. Отдельныйбаланс харакетерен для
структурных подразделений предприятия.
Помимо этого, выделяется сальдовый баланс, характеризующий
имущество хозяйствующего субъекта и источники, за счет которых
производится образования имущества по состоянию на конкреную дату в
денежной оценке.
Составление сальдового баланса осуществляется с использование
способа, который предусматривает проведение подсчета остатков (сальдо) по
счетам.
Отличие оборотного баланса от сальдового заключается в том, что в нем
содержатся данные, имеющие непосредственное отношение к движению
имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный
19
период. Вместе с тем данные, содержащие необходимый объем информации
относительно остатков средств и источников образования имущества на начало
и конец периода.
Оборотному балансу отводится немаловажная роль, которая заключается
в том, что рассмотрение данного баланса производится как промежуточного
рабочего документа, используемого при составлении вступительного,
заключительного и ликвидационного баланса.
По полноте оценки различаются следующие виды баланса:
- балансы брутто;
- балансы нетто;
Подготовка и предостиавление балансов брутто осуществляется в
первоначальной оценке отдельных активов. Именно по этой причине, возникает
необходимость во введении в баланс регулирующих статей, которые
предоставляют возможность для проведения оценки остаточной стоимости
такого рода активов на конкретную отчетную дату.
6
На сегодняшний день, балансы брутто не используются в отечественной
практике. Распрстранено применение балансов нетто, иными словами, без
регулирующих статей. Осуществляется отражение необходимых данных в
балансе нетто по остаточной стоимости.
Также различаются балансы по форме регистров в системе
бухгалтерского учета балансы:
- проверочные (простые) балансы;
- оборотные балансы;
- шахматные балансы.
Использование оборотных балансов (оборотно-сальдовых балансов,
оборотно-сальдовые ведомостей) заключается в осуществлении текущего
контроля за полнотой проведенных хозяйственных операций.
6
Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета.- Алматы, 2016. – с.251
20
В шахматные балансы (шахматную ведомость) включены все признаки,
харпактерные для оборотно-сальдового баланса, но при этом, они имеют
некоторые преимущества.
1.2 Методика и техника составления бухгалтерского баланса
Ведение бухгалтерского учета на предприятии, начинается с
составления вступительного (организационного) баланса.
Необходимо принимать во внимание тот факт, что существуют
определенные различия между балансами заново создаваемых предприятий и
предприятий, которые выступают в качестве правопреемников ранее
действовавших предприятий.
В первом случае, отличие баланса будет заключаться в простоте,
поскольку в его составе, будет присутствовать исключительно имущественная
масса, в состав которой входят денежные средства, основные средства,
товарно-материальные запасы и другие активы, отражаемые в активе баланса, и
общая сумма уставного капитала, которая показана в разделе «Обязательства и
капитал».
Годовой бухгалтерский баланс представляет собой отчет, посредством
которого возможно охарактеризовать финансовое положение предприятия за
отчетный период.
Данного рода информация необходима для широкого круга
пользователей в ходе принятия принятии экономических решений.
7
Составление санируемых балансов производится в тех случаях, при
которых происходит ликвидация субъектов по причине банкротства. В
рыночной экономике, большинство предприятий, осуществляют свою
деятельность как с собственным, так и с заемным капиталом.
Тем не менее, возможно возникновение ситуации, при которой, у
субъекта, доля заемных средств значительным образом будет превышать
7
Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета.- Алматы, 2016. – с.270
21
собственные либо должники, могут оказаться неплатежеспособными, либо
общие экономические условия будут оказывать определенное влияние на
темпы движения его оборотных средств.
Существуют определенные отличия ликвидационных балансов от
обычных, которые заключаются в основном в отказе от одного из принципов
бухгалтерского учета, а именно от непрерывности осуществляемой
деятельности.
8
Тот факт, который предусматривает невозможность применения на
практике данного принципа в ходе ведения бухгалтерского учета и составления
отчетности, ведет к тому, что происходят существенные изменения в
методологии учета, к примеру, способов, применяющихся для оценки
имущества, находящегося в распоряжение предприятия.
В ликвидационном балансе, в основном, применяют иную группировку
статей актива, обязательств и собственного капитала, соответствующую
фактической степени ликвидности имущества и установленному законом либо
иным документом (в качестве примера можно привести устав предприятия,
договор) порядку удовлетворения требований, предъявляемых к предприятию.
Консолидированный бухгалтерский баланс представляет собой
отдельные бухгалтерские балансы головного предприятия и всех его дочерних
предприятий (групп), представленные в качестве бухгалтерского баланса
одного юридического лица.
Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки активов
хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную
дату в денежной оценке.
9
Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину
имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость
оборота денежных средств, проанализировать движение денежных потоков и
оценить платежеспособность организации.
8
Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета.- Алматы, 2016. – с.277
9
Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета.- Алматы, 2016. – с.280
22
При наличии у организации дочерних и зависимых обществ составляется
консолидированная бухгалтерская отчетность.
Выбор формы построения баланса (горизонтальный или вертикальный) –
прерогатива самого хозяйствующего субъекта.
а) двусторонний – обычно актив справа, пассив слева;
б) односторонний – актив сверху, пассив под активом, но возможен
обратный порядок;
в) разделенный – по центру приходится название статей (в порядке
счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и
пассива;
г) сводный – слева проводятся названия статей, а справа в двух колонках
перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву
(вторая колонка);
д) шахматный – матрица, по строкам которой перечисляются статьи
актива, а по столбцам – статьи пассива (возможен обратный вариант).
10
Как правильно построить баланс: (Рисунок 3).
10
Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета.- Алматы, 2016. – с.251
23
Рисунок 3. Правильность построения бухгалтерского баланса
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают
совокупность всех необходимых учетных работ (процедур).
Данные процедуры предусматривают проведение подготовительных
работ, в качестве примера можно привести инвентаризацию.
При помощи структуры баланса характеризуется вклад в процентном
соотношении отдельных источников в формировании имущества субъекта
(рисунок 4).
Заполнение статей баланса осуществляется на основании оборотно-
сальдовой ведомости, данных Главной книги или иного аналогичного по
назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета.
Реаль
ные
форм
ы
имущ
ества
Иму
щест
во
орган
изаци
и
(долг
осроч
-ные
влож
ения)
Нематериальные активы
Уставный капитал
Собс
твенн
ый
капит
ал
Основные средства
Дополнительный
капитал
Правильно построить
бухгалтерский баланс - это
полностью охватить
хозяйственный процесс
во всем его
многообразии
дать надлежащую
группировку хозяйственных
явлений в соответствии с
природой и назначением
субъекта
изучить связь между
этими явлениями и
установить правильную
корреспонденцию счетов
24
Инвестиции
Резервный капитал
Имущество организации оборотное,
текущие активы
Запасы
Нераспределенная
прибыль
Незавершенное производство
Отсроченные
налоги
Заемные
средства (заемный
капитал)
Расходы будущих периодов
Начисленные
налоги
Товары
Банковские займы
Чужие
обязательства и
овеществленные
ценности
Дебиторская
задолженность
Векселя
Ценные бумаги
Другие долги
(займы)
Имущество,
находящееся в
свободном
распоряжении
организации
Денежные
средства
Наличность в
кассе
Текущие
обязательства
Собственность отдельного хозяйствующего субъекта
Рисунок 4. Структура бухгалтерского баланса
При построении активов и пассивов в общепринятой международной
практике используются основополагающие принципы:
- расположение активов зависит от степени их ликвидности (иными
словами, более ликвидные к менее ликвидным).
Ликвидность – показатель, определяющий возможность быстро
мобилизировать имеющиеся средства для оплаты обязательств и долгов в срок
без потери стоимости;
- обязательства и капитал расположены в зависимости от степени
срочности платежа (то есть от более срочных к менее срочным). Для пассивов,
характерной чертой является использование временного критерия (годичный
интервал либо текущий операционный цикл для краткосрочных обязательств).
В этом случае, обязательства (краткосрочные и долгосрочные)
представляют собой требования по отношению к активам предприятия,
которые возникают перед третьими лицами в результате тех событий, которые
уже имели место.