5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВА АНАЛИЗА
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ....................................... 10
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ....... 10
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей ............. 15
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса ..................................... 25
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ПАО «МРСК СИБИРИ»........................... 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «МРСК Сибири» .. 32
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса ..................................... 39
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса .............................................................................. 49
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА................................................................... 53
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ............... 53
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса.................... 63
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния .... 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ........................................... 86
ПРИЛОЖЕНИЕ ....................................................................................................... 89
6
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская финансовая отчетность, как известно, служит важным
источником информации для внутренних и внешних пользователей, так как
отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности, финансовое
состояние коммерческой организации, состояние имущества и источников.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в
виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах
деятельности организации – в виде отчета о финансовых результатах,
информация о движении денежных средств за отчетный период - в виде отчета
о движении денежных средств. Полнота информации о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении обеспечивается единством указанных отчетов, а также
соответствующими дополнительными данными (п. 5.1.4 Концепции
бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена
Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России,
Президентским советом ИПБ России 29.12.1997
1
).
У многих пользователей баланс ассоциируется с отчетным бланком,
подаваемым в контролирующие, в основном фискальные органы. Такое мнение
является необоснованно упрощенным, ведь баланс – это больше, чем просто
отчетный бланк.
Выдающийся российский ученый А.П. Рудановский в работе
«Построение баланса» отмечал: «...баланс есть душа хозяйства, существование
которой не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Под
балансом надо понимать не таблицу, и вообще, не ту или иную форму
выражения результатов счетной регистрации, а совокупность умозрительных
свойств хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько и как
1
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по
бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) //Финансовая газета.
1998. № 1.
7
они постигаются счетоводством»
2
.
Среди ученых-экономистов давно идет дискуссия о том, что важнее:
бухгалтерский баланс или отчет о финансовых результатах. Профессор Я.В.
Соколов
3
отмечал, что «баланс - это альфа и омега бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет начинается с баланса и заканчиваетсяим. Все остальные
формы финансовой отчетности, включая отчет о прибылях и убытках, только
уточняют статьи баланса».
Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко и С.Э. Маркарьян в работе
«Экономический анализ хозяйственной деятельности»
4
определяют, что
бухгалтерский баланс служит основным источником информационного
обеспечения анализа финансового состояния предприятия. Баланс отражает
финансовое состояние на момент его составления.
Актуальность и значимость избранной темы определяется тем, что для
правильного руководства и контроля за деятельностью предприятия
необходимо располагать точной, объективной и своевременной информацией,
на базе которой раскрывается финансово-хозяйственная деятельность
экономического субъекта. Таким источником информации является
бухгалтерский баланс.
Объектом исследования является бухгалтерский баланс.
Предметом – техника составления бухгалтерского баланса и анализ его
основных показателей.
Целью выполнения дипломной работы является раскрытие теоретических
и практических аспектов техники составления и анализа основных показателей
бухгалтерского баланса предприятия.
Исходя из цели исследования, основными задачами, поставленными при
написании дипломной работы, будут являться:
2
Рудановский А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета. -
М.: Московское научное издательство «Макиз», 1928. - С. 3 - 4.
3
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 404.
4
Экономический анализ хозяйственной деятельности:учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко,
С.Э. Маркарьян. — Москва: КноРус, 2015. С. 287.
8
рассмотрение бухгалтерского баланса с точки зрения основы для
анализа финансового состояния организации;
изучение методики и техники составления бухгалтерского баланса;
проведение анализа бухгалтерского баланса конкретного
хозяйствующего субъекта.
Теоретической базой исследования являются материалы нормативно-
законодательных документов, регулирующих формирование бухгалтерского
баланса и правила оценки его статей; труды отечественных специалистов в
области бухгалтерской (финансовой) отчетности и финансового анализа.
Практическую основу анализа составляет финансовая отчетность ПАО
«МРСК Сибири»: данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1).
В работе применялись теоретические и эмпирические методы
исследования, такие как: анализ, синтез, сравнение; основные методы
финансового анализа - горизонтальный, вертикальный, сравнительный,
факторный, метод аналитической группировки, метод анализа относительных
коэффициентов и т.д.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложения.
В первой главе бухгалтерский баланс рассмотрен как основа анализа
финансового состояния организации: обозначены роль и назначение
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта; исследованысодержание
баланса и правила оценки его статей; изучены приемы и способы анализа
бухгалтерского баланса.
Вторая глава посвящена методике и технике составления бухгалтерского
баланса ПАО «МРСК Сибири». С этой целью дана организационно –
экономическая характеристика общества; рассмотрено формирование
показателей бухгалтерского баланса ПАО «МРСК Сибири»; произведена общая
оценка структуры имущества общества и его источников по данным
бухгалтерского баланса.
9
В третьей главе проведен горизонтальный и вертикальный анализ
бухгалтерского балансаПАО «МРСК Сибири», проанализированы ликвидность
и платежеспособность общества, а также разработаны рекомендации по
повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса
и укреплению финансового состояния.
В заключении сформулированы выводы по итогам проведенного
исследования.
10
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВА
АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Как отмечал в 1927 году российский балансовед Н.Р. Вейцман в книге
«Курс балансоведения» всеобъемлющего определения баланса в литературе не
дано. Это объясняется тем, что название «баланс»используется в широком
смысле слова, благодаря тому, что оно присвоено целому ряду отдельных
понятий. Вместе с тем в основе всех многочисленных значений, которое
приобрело это слово, лежит представление о некотором равновесии
противопоставленных величин.
Слово «баланс» происходит от двух латинских слов: bis – два и la№s –
чаши. Таким образом, в большинстве случаев баланс вообще представляется в
виде весов с двумя чашами, которые уравновешивают или балансируют друг
друга.
Слово «баланс», как понятие существует свыше 500 лет. В 1931 г. Н.А.
Блатов в книге «Балансоведение» отмечал, что первые достоверные сведения о
применении этого слова в бухгалтерской практике относятся к 1408 г. Оно
появилось в книге одного итальянского банкирского дома. В литературе слово
«баланс» впервые появляется в труде Луки Пачиоло, вышедшем в 1494 г., и в
книге Венедикта Котрульи, написанной в 1458 г. В законодательстве о балансе
впервые говорится в Торговом кодексе Наполеона (Codedecommerce), изданном
в 1807 г.
По мнению Н.А. Блатова,«определить понятие «баланс» одной короткой,
сжатой фразой, достаточно полно отмечающей все характерные признаки
баланса, – дело очень трудное, почти невозможное»
5
. Вместе с тем в
экономической литературе существуют разнообразные дефиниции баланса как
категории бухгалтерского учета, каждая из которых раскрывает новые грани
5
Блатов Н.А. Балансоведение (курс общий). 3-е изд., перераб. и доп. - Л.-М.: Государственное торговое
издательство, 1931 - С. 21// Гарынцев А.Г. Дефиниции баланса как категории бухгалтерского учета//Все для
бухгалтера. 2007. № 18.
11
этого понятия и дополняет содержание данной категории. Обобщая множества
определений баланса, сформулированных учеными-экономистами за последние
несколько веков, можно выделить несколько групп определений
бухгалтерского баланса.
К первой группе относятся определения, подчеркивающие связь баланса с
инвентарем. Такие определения баланса встречаются в работах российских
ученых начала XX в. Так, А.М. Галаган в работе «Основные принципы
счетоведения» указывал, что «баланс и инвентарь являются синонимами:
общий инвентарь (начальный, проверочный и ликвидационный), выполненный
в синоптической форме, называется балансом»
6
. Н.С. Аринушкинсчитал, что
«баланс является обобщением инвентаря»
7
. Р.Я. Вейцман обращал внимание на
различие между инвентарем и балансом: «баланс отличается от инвентаря тем,
что в балансе среди пассивных сумм числится сумма капитала, между тем как
пассив инвентаря показывает лишь долги корреспондентам»
8
.
Во вторую группу входят определения, отмечающие связь баланса со
счетными записями. Немецкий ученый И.Ф. Шер, который придерживался
данного подхода, дал следующее определение балансу: «Баланс представляет
собою равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в
заключительный день операционного периода. Актив содержит совокупность
составных частей принадлежащего хозяйству имущества, которые
распределены в группы в зависимости от своих хозяйственных функций
согласно принятой системе счетов, оценены по своей стоимости к моменту
составления баланса и в своей совокупности составляют собственность
хозяйствующего субъекта. Пассив разлагает эту собственность по их
юридическому источнику, а именно на собственный капитал и чужой капитал;
последний составляют долги предприятия, распределенные по своей
6
Галаган А.М. Основные принципы счетоведения. - М., 1925. - С. 32// Гарынцев А.Г. Дефиниции баланса как
категории бухгалтерского учета//Все для бухгалтера. 2007. № 18.
7
Аринушкин Н.С. Балансоведение (курс элементарный). - Самара: Издание автора, 1927. - С. 63// Гарынцев А.Г.
Дефиниции баланса как категории бухгалтерского учета//Все для бухгалтера. 2007. № 18.
8
Вейцман Р.Я. Курс счетоводства. 10-е. изд. - М., 1922. - С. 10// Гарынцев А.Г. Дефиниции баланса как
категории бухгалтерского учета//Все для бухгалтера. 2007. № 18.
12
юридической природе»
9
.
Определения, относящиеся к третьей группе, подчеркивают значение
баланса как изображение статики хозяйства. С этой точки зрения наиболее
полное определение баланса представлено в работе З.П. Евзлина в 1928 г.:
«Баланс изображает предприятие в состоянии покоя: деятельность предприятия
как бы приостанавливается; все производственные процессы завершены, все
имущество собрано в одно место и приведено в порядок, с другой стороны,
выявлены и приведены в известность долги и обязательства, лежащие на
предприятии; короче говоря, предприятие как бы приготовилось к ликвидации,
к расчету. Таким образом, баланс изображает статику предприятия»
10
.
К четвертой группе относятсяопределения, отмечающие необходимость
включения в баланс и изображения динамики хозяйства. Так, Н.А. Кипарисов в
работе «Основы балансоведения», вышедшей в 1928 г., писал, что «счетный
баланс есть выполненное при посредстве методов счетоведения графическое
изображение статики и динамики единичного хозяйства»
11
. Н.
Аринушкинполагал, что баланс как совокупность хозяйственных явлений
можно рассматривать как с точки зрения статики, так и с точки зрения
динамики
12
.
Пятая группа включает в себяопределения, подчеркивающие метод
изображения в балансе имущественного состояния хозяйства. Такие
определения баланса в основном имеются в отечественной учебной литературе
по бухгалтерскому учету нашего времени. Так, в учебнике «Бухгалтерский
учет», изданном под редакцией профессора П.С. Безруких, говорится о том, что
бухгалтерский баланс свидетельствует об имущественной обособленности
хозяйствующего субъекта. Авторы учебника полагают, что«любой
9
Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс. - М.: Издательство "Экономическая жизнь", 1925. - С. 175// Гарынцев А.Г.
Дефиниции баланса как категории бухгалтерского учета//Все для бухгалтера. 2007. № 18.
10
Евзлин З.П. Балансы. Как их составлять, разбирать и проверять. - Л.: Издательство "Наука и школа", 1928. - С.
69// Гарынцев А.Г. Дефиниции баланса как категории бухгалтерского учета//Все для бухгалтера. 2007. № 18.
11
Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. Построение балансов и анализов. - М.: Издательство Наркомторга
СССР и РСФСР, 1928. - С. 23//Гарынцев А.Г. Дефиниции баланса как категории бухгалтерского учета//Все для
бухгалтера. 2007. № 18.
12
Аринушкин Н.С. Балансоведение (курс элементарный). - Самара: Издание автора, 1927. - С. 134//Гарынцев
А.Г. Дефиниции баланса как категории бухгалтерского учета//Все для бухгалтера. 2007. № 18.
13
бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как
группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей,
находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и
одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих
субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих
лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.)»
13
.
Наиболее распространено в учебниках по бухгалтерскому учету
следующее определение баланса: «Бухгалтерский баланс – способ
экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению
и по источникам его формирования, выраженных в денежной оценке и
составленных на определенную дату»
14
.
К шестой группе относятсяопределения, представляющие баланс как
таблицу. К таким определениям прибегал российский балансовед Н.Р. Вейцман
в 1927 г., который считал, что баланс является таблицей, представляющей в
денежной оценке «имущественное состояние хозяйства на определенный
момент, путем разложения имущественной массы этого хозяйства по двум
признакам: материальному ее составу и источникам происхождения»
15
.
В определении баланса как двухсторонней таблицы, которое приводит
Н.А. Блатов в книге «Балансоведение» в 1931 г., отражена также и техника
составления баланса: «Баланс – сжатое, логически построенное, основанное на
счетных записях, выверенных путем инвентаризации и проверки расчетов и
оценок, изображение имущественного состояния единичного хозяйства на
определенный момент, в виде двухсторонней таблицы, в которой в денежной
оценке противопоставляются вложенные в хозяйство собственные и заемные
средства и их выражение в реальных и условных ценностях, с применением
методов балансового сложения и вычитания, а иногда с включением и
13
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. -
5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - С. 616 - 617
14
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - С. 46
15
Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. - М.: Центросоюз, 1927. - С. 16//Гарынцев А.Г. Дефиниции баланса как
категории бухгалтерского учета//Все для бухгалтера. 2007. № 18.
14
хозяйственных оборотов за определенный период»
16
.
Таким образом, раскрытие понятия баланса в качестве информационной
модели позволяет характеризовать баланс как инструмент воздействия на
финансовое положение организации в интересах составителей баланса.
На наш взгляд наиболее полную и упорядоченную классификацию
бухгалтерских балансов предлагает Т.В. Гущанская
17
(табл. 1).
Таблица 1
Классификация бухгалтерских балансов
Классификационный признак
Вид баланса
По срокам
Вступительный; текущий: начальный и заключительный;
санирующий; ликвидационный; предварительный;
разделительный; объединительный
По источникам
Инвентарный; книжный; генеральный; актуарный
По объему информации
Единичный; сводный; консолидированный
По реформированию
Реформированный и нереформированный
По форме представления
Оборотный, сальдовый
По формату
Односторонний, двустроннний, разделительный, сводный,
шахматный
По времени
Провизорный, перспективный, директивный
Способ очистки (полнота
отражения данных)
Баланс-брутто, баланс-нетто
По способу представления
Первичный, вторичный
По целям оценки статей
Коммерческий, налоговый
По формам собственности
(различаются в основном по
источникам формирования
собственных средств)
Государственный; муниципальный; кооперативный;
коллективный; смешанный; совместный; индивидуальный
(частный); общественный
По объекту отражения
Самостоятельный, отдельный
Таким образом, значение баланса как формы финансовой отчетности
сложно переоценить.Обобщая ранее приведенные выражения, можно сделать
вывод о том, что баланс - это не просто равенство или таблица,
представляющая имущественное состояние организации, а учетная категория,
отражающая имущественные отношения в момент составления баланса и
позволяющая осуществлять в организации балансовую политику.
Асуществование такого разнообразия классификаций бухгалтерского баланса
обусловлено тем, что баланс позволяет взглянуть на положение дел в
16
Блатов Н.А. Балансоведение (курс общий). 3-е изд., перераб. и доп. - Л.-М.: Государственное торговое
издательство, 1931. - С. 24 – 25//Гарынцев А.Г. Дефиниции баланса как категории бухгалтерского учета//Все
для бухгалтера. 2007. № 18.
17
Гущанская Т. В. Классификация бухгалтерских балансов // Услуги связи: бух.учет и налогообложение. 2012.
№ 1. С. 20 –26.