6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ .. 8
Глава 1. Теоретические аспекты формирования показателей бухгалтерского
баланса и его использование в системе управления организацией ..................... 10
1.1 Бухгалтерский баланс: понятие, назначение и пользователи......................... 10
1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и формированию его
показателей ................................................................................................................ 14
1.3 Содержание, оценка статей и порядок предоставления бухгалтерского
баланса ........................................................................................................................ 18
1.4 Методические подходы к анализу финансового состояния на основе
бухгалтерского баланса организации ...................................................................... 25
Глава 2. Организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО
«ПКБ» СеверодвинскА ............................................................................................. 31
2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия ...................................... 31
2.2 Подготовительные мероприятия к составлению бухгалтерского баланса ... 35
2.3 Содержание и техника составления бухгалтерского баланса предприятия,
пути ее совершенствования ...................................................................................... 41
Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского
баланса ........................................................................................................................ 48
3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса ........................................... 48
3.2 Оценка финансового состояния предприятия .................................................. 53
3.3 Предложения по улучшению финансового состояния предприятия ............. 66
и оценка их экономической эффективности .......................................................... 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. … 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 80
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ...................................................................................................... 85
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ...................................................................................................... 86
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ...................................................................................................... 87
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ...................................................................................................... 89
7
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ...................................................................................................... 91
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 ...................................................................................................... 93
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 ...................................................................................................... 94
8
ВВЕДЕНИЕ
В современных рыночных условиях хозяйствования эффективность и
обоснованность принимаемых управленческих решений имеет прямую
зависимость от результатов оценки финансового состояния организации. В этой
связи повышается значимость качественной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс как одна из базовых форм бухгалтерской
финансовой отчетности является основным источником информации для
анализа имущественного и финансового состояния предприятия, оценки
бизнеса и принятия обоснованных управленческих решений. Данные
бухгалтерского баланса и результаты экономического анализа, проведенного на
его основе, объективно требуются различным группам пользователей:
собственникам бизнеса – для оценки стабильности и прибыльности, инвесторам
и кредиторам – для оценки эффективности инвестиций в бизнес. На основе
информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, проводится оценка
имущества организации и его источников, определяются такие важнейшие
показатели его хозяйственной деятельности, как финансовая устойчивость,
платежеспособность и доходность, определяются дальнейшие перспективы
развития.
Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена
исключительной важностью бухгалтерского баланса как основной формы
бухгалтерской финансовой отчетности, поскольку он позволяет получить
наглядное и объективное представление об имущественном и финансовом
положении предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы – изучить методику, технику
составления бухгалтерского баланса и провести анализ финансового состояния
предприятия на основе данных бухгалтерского баланса.
В соответствии с целью, в работе поставлены следующие задачи:
‒ рассмотреть понятие, назначение бухгалтерского баланса и его роль для
различных пользователей бухгалтерской отчетности;
9
‒ исследовать нормативно-правовое регулирование формирования
бухгалтерского баланса и требования, предъявляемые к формированию его
показателей;
‒ раскрыть содержание, порядок оценки статей и предоставления
бухгалтерского баланса, взаимоувязку показателей отчетности;
‒ дать организационно-экономическую характеристику ОАО «ПКБ»
Северодвинска;
‒ проанализировать содержание и технику составления бухгалтерского
баланса ОАО «ПКБ» Северодвинска и наметить пути их совершенствования;
‒ провести анализ финансового состояния ОАО «ПКБ» Северодвинска на
основе бухгалтерского баланса;
‒ разработать предложения по улучшению финансового состояния
исследуемого предприятия и провести оценку их экономической
эффективности.
Объект исследования – финансовое состояние предприятия ОАО
«Производственно-комплектовочная база» Северодвинска.
Предмет исследования – теоретические и методические аспекты анализа
финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса.
Теоретической и методологической основой исследования явились
законодательные и нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета
и отчетности в РФ, российские стандарты бухгалтерской отчетности,
монографии, учебные пособия и публикации в периодической прессе по
исследуемой теме. Информационной базой исследования стали уставные
документы предприятия и данные его бухгалтерского баланса.
В ходе исследования применялись такие научные методы, как
аналитический, расчетный, абстрактно-логический, сравнения, способы и
приемы бухгалтерского учета : счета, документация, инвентаризация, оценка,
бухгалтерский баланс и отчетность.
10
Глава 1. Теоретические аспекты формирования показателей
бухгалтерского баланса и его использование в системе
управления организацией
1.1 Бухгалтерский баланс: понятие, назначение и пользователи
В экономической литературе термин «баланс» (от латинских слов bi –
дважды и lanx – чаша весов) традиционно используется для обозначения
системы интервальных показателей, показывающих источники образования
ресурсов и направления их использования за определенный период времени. В
данном значении этот термин может применяться для описания материальных
балансов, баланса производства и распределения валового внутреннего
продукта, баланса денежных доходов и расходов государства и т.д. В
планировании, учете и экономическом анализа широко распространен
балансовый метод, заключающийся в способе представления данных в виде
двусторонних таблиц с равными итогами. В целом идея применения баланса
заключается в выравнивании суммарного значения показателей левой и правой
сторон уравнения.
Применительно к бухгалтерскому учету слово «баланс» может иметь два
значения:
1
1) равенство итогов, например, когда сравниваются итоги записей по
аналитическим счетам с соответствующими синтетическими счетами, или
итоги актива с пассивом баланса;
2) одна из форм бухгалтерской отчетности организации, цель которой –
показать состояние средств организации на определенную дату в денежной
оценке.
Следовательно, бухгалтерский баланс обладает двойственным
назначением. С одной стороны, это элемент метода бухгалтерского учета, а с
1
Куприянова Л.М., Осипова И.В. Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации для оценки
развития бизнеса [Электронный ресурс] /Л.М. Куприянова, И.В. Осипова// Международный бухгалтерский
учет. – 2015. - № 22. – С. 41.
11
другой стороны – одна из форм бухгалтерской финансовой отчетности.
В качестве элемента метода бухгалтерского учета, балансовое обобщение
представляет учетные данные в виде информационной модели, показывающей
имущественное и финансовое положение организации. Одно из наиболее
распространенных определений бухгалтерского баланса объясняет его как
«способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении
активов экономического субъекта по составу и размещению, а также
источников их образования на определенную дату».
В качестве одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности
назначение бухгалтерского баланса – отражать финансовое положение
организации на конкретные даты времени (начало и конец отчетного периода;
дату создания организации; в случаях банкротства, санации, ликвидации,
реорганизации и т.д.).
На современном этапе развития рыночной экономики значение
бухгалтерского баланса так велико, что отдельные исследователи и
пользователи выделяют его в самостоятельную отчетную единицу, считая все
другие формы бухгалтерской отчетности лишь дополнениями к нему.
С помощью модели бухгалтерского баланса заинтересованным
пользователям предоставляется информация о финансовом положении
организации на определенный момент времени.
Бухгалтерский баланс в современных экономических условиях выполняет
следующие важные функции: 1) информационную; 2) экономико-правовую; 3)
контрольно-аналитическую; 4) прогностическую.
Так, правовая функция выражается в том, что наличие самостоятельного
бухгалтерского баланса свидетельствует об экономической обособленности
хозяйственного субъекта и является признаком юридического лица. Реализация
экономической функции баланса – в предоставлении подробных сведений о
стоимости активов и долгах предприятия. Информационная функция баланса
заключается в том, что как обязательная составная часть промежуточной и
годовой бухгалтерской отчетности предприятия, баланс информирует
12
различных пользователей об его имущественном и финансовом положении.
Контрольно-аналитическая функция баланса заключается в том, что на основе
его данных пользователи могут анализировать наличие и использование
ресурсов, динамику дебиторской и кредиторской задолженности, показатели
оборачиваемости средств, платежеспособности и финансовой устойчивости,
определять финансовый результат деятельности. Бухгалтерский баланс
является информационной основой не только для анализа, но и для контроля за
наличием и динамикой изменения активов и обязательств организации, базой
для принятия экономических решений. Прогностическая функция баланса
определяет использование его данных для оперативного финансового
планирования, в частности, при разработке перспективных балансов.
Каждого пользователя бухгалтерской финансовой отчетности
организации при изучении бухгалтерского баланса интересуют свои задачи.
Так, кредиторы рассматривают баланс с точки зрения информации о
платежеспособности организации, дающей представление об ее
имущественном положении в денежном измерении на определенный момент
времени.
Покупатели и продавцы изучают бухгалтерский баланс с точки зрения
получения выгоды: продать предприятие в целом, или перед ликвидацией,
распродать его имущество.
Администрация и собственники рассматривают баланс с целью
получения информации о финансовых результатах хозяйственной организации
за определенный период, с точки зрения прибыльности.
Для налоговых органов составляются налоговые декларации, связанные с
балансом, например, по налогу на имущество организации.
Пониманию сущности бухгалтерского баланса во многом способствует
классификация его видов. Так, по источникам составления бухгалтерские
балансы могут быть инвентарными (составляются с целью инвентаризации),
книжными (по данным счетов Главной книги) и актуарными (по
статистическим данным). В практической деятельности чаще всего
13
составляется книжный (счетный) баланс, с корректировкой его данных по
инвентаризационным описям.
По срокам составления бухгалтерские балансы могут быть начальными
(вступительными), текущими (периодическими), санируемыми,
ликвидационными, разделительными, объединительными.
По объему информации балансы могут быть индивидуальными,
сводными и консолидированными.
По форме собственности различают балансы государственных,
муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и
совместных организаций, а также общественных организаций.
По характеру деятельности балансы могут относиться к основной или
неосновной деятельности. Основной является деятельность, соответствующая
профилю и Уставу организации. Все прочие виды деятельности организации
являются неосновными.
По реформированию различают балансы реформированные и
нереформированные. Баланс является реформированным, когда прибыль за
отчетный период уже распределена и в балансе отдельной строкой не
показывается. Нереформированным является баланс, когда прибыль за
отчетный период, будучи еще не распределенной, показывается в балансе
отдельной строкой.
По формату баланс может быть представлен следующими видами:
‒ двусторонний – актив слева, пассив справа, иногда наоборот;
‒ односторонний – актив сверху, пассив под активом (возможен обратный
порядок);
‒ разделенный – по центру приводятся названия статей, а слева и справа
от них указываются числовые значения актива и пассива;
‒ шахматный – матрица, по строкам которой перечисляются статьи
актива, а по столбцам – статьи пассива (возможен обратный порядок).
По времени составления баланс может быть провизорным (составленный
в конце месяца до наступления отчетной даты в управленческих целях),
14
перспективным (составляется на будущие периоды статистическими методами)
и директивным (составляется исходя из оптимальной структуры использования
ресурсов организации).
По признаку полноты балансы подразделяют на баланс-брутто
(включающий в себя регулирующие статьи) и баланс-нетто (с исключением
регулирующих статей)
2
.
Необходимо учитывать, что одна и та же организация на один и тот же
момент времени может иметь несколько балансов, причем их валюта не
обязательно совпадает.
Таким образом, бухгалтерский баланс в условиях современной рыночной
экономики является одной из центральных форм публикуемой финансовой
отчетности организации.
1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и
формированию его показателей
Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности,
включая и бухгалтерский баланс, в Российской Федерации осуществляется на
четырех уровнях – законодательном, нормативном, методическом и
организационном
3
.
Верхний (законодательный) уровень нормативного регулирования
бухгалтерской отчетности представлен, в первую очередь, Конституцией РФ,
установившей, что «официальный» бухгалтерский учет находится в ведении
РФ. Также Гражданским кодексом РФ
4
, который законодательно закрепил
наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как признак юридического
лица и обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета. На верхнем
2
Сигидов Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / под ред. Ю.И. Сигидова. - М.: ИНФРА-М,
2017. – С. 121.
3
Бурлакова О.В. О системе нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в Российской
Федерации // Вестник ОГУ. – 2013. - № 8. – С. 220.
4
Гражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред. от
29.07.2017). [Электронный ресурс] – Режим доступа http://www.consultant.ru/
15
уровне нормативно-правового регулирования находится и Федеральный закон
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5
, устанавливающий единые
требования к бухгалтерскому учету, в том числе, к бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также создание правового механизма
регулирования бухгалтерского учета для организаций различных форм
собственности.
Второй (нормативный) уровень нормативного регулирования раскрытия
информации в бухгалтерском балансе представлен Положениями
(федеральными стандартами) по бухгалтерскому учету Министерства финансов
РФ, регламентирующими правила отражения в бухгалтерском учете активов,
обязательств организации, порядок составления и представления бухгалтерской
отчетности.
Так, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 определяется состав, содержание и методические
основы формирования бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского
баланса как важнейшей формы отчетности, характеризующего в денежной
оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату
6
.
В рамках отечественных стандартов по бухгалтерскому учету базовые
принципы содержатся в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
7
. К
важнейшим принципам формирования показателей бухгалтерского баланса, в
соответствии с этим стандартом бухгалтерского учета, являются принцип
непрерывности деятельности, принцип временной определенности фактов
хозяйственной деятельности, принцип имущественной обособленности,
принцип последовательности применения учетной политики.
Третий (методический) уровень нормативно-правового регулирования
раскрытия информации в бухгалтерском балансе представлен одним из самых
5
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 18.07.2017). [Электронный
ресурс] – Режим доступа http://www.consultant.ru/
6
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). [Электронный
ресурс] – Режим доступа http://www.consultant.ru/
7
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 28.04.2017).
[Электронный ресурс] – Режим доступа http://www.consultant.ru/