16
предприятие часто заинтересовано в надежных контрагентах и обращается к
анализу их отчетности. Как считает Д. А. Панков, бухгалтерский баланс
является центральным источником информации о финансовом положении
фирмы за отчетный период.
С его помощью можно определить структуру и состав имущества
организации, оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику
кредиторской и дебиторской задолженностей, а также конечный финансовый
результат деятельности
16
.
По мнению Л. Т. Гиляровской, бухгалтерский баланс дает
представление учредителям, управленцам и другим заинтересованным
пользователям, связанным с управлением активами, о финансовом состоянии
организации, показывает, каким запасом материальных средств в
качественном и количественном отношении владеет фирма, каким образом
он формируется и используется
17
.
Э. А. Маркарьян считает, что бухгалтерский баланс показывает
возможность организации в ближайшее время исполнить взятые на себя
обязательства перед акционерами, инвесторами, покупателями и
кредиторами или ей угрожают финансовые трудности. В свою очередь,
бухгалтерский баланс не может охватить весь объем информации о
деятельности фирмы, в этой связи недостающая часть сведений
представляется в иных формах отчетности.
И.В. Романова рассматривает бухгалтерский баланс, как основной
источник для оценки инновационного потенциала предприятия
18
.
16
Хутова И.М., Власова Н.С. Сущность и виды бухгалтерского баланса // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ
ВОПРОСЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ
РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ Материалы IV международной
студенческой научной конференции. Краснодар, 2014. С. 171-175.
17
Экономический анализ : Учебное пособие для вузов / Под редакцией Л. Т. Гиляровской. – М. : ЮНИТИ–
ДАНА, 2014. – 820 с.
18
Романова И. В. Проблемы использования бухгалтерской отчетности как информационной базы оценки
инновационного потенциала предприятия // Инновации в образовательной среде : материалы Междунар.
науч.-практ. конф. (Саранск, 8-9 апр. 2015 г.) / Саран. кооп. ин-т РУК. Саранск.: ЮрЭксПрактик, 2015. С.
404-407.
17
Оценивая платежеспособность и ликвидность бухгалтерского баланса
определяют степень покрытия долгов предприятия имуществом,
находящимся в его собственности. Расчет финансового левериджа дает
информацию об источниках средств, за счет которых осуществляется
финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта
19
.
Во всех основных формах бухгалтерской отчетности отражены общие
сведения, выражающие результаты деятельности организации. Но
пользователям отчетности важны наиболее конкретизированные дополнения.
Такие дополнения включены в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах. Эта информация наиболее точно и
подробно раскрывает отдельные стороны деятельности хозяйствующего
субъекта (риски, ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе и
прочее)
20
.
Таким образом, бухгалтерский баланс выступает основным
источником информации о деятельности предприятия.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Чтобы понять, как правильно составить бухгалтерский баланс, прежде
всего, следует изучить его структуру. Бухгалтерский баланс имеет форму
двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив
баланса. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, а в
пассиве - капитал и обязательства организации
21
.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми
организация получила в результате своей хозяйственной деятельности и
которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы
предприятия участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой
19
Романова И. В., Гудожникова Е.В., Завьялова Т.В. Бухгалтерская отчетность как информационная база
оценки инновационного потенциала предприятия // Современные проблемы науки и образования
[Электронный ресурс] : электронное периодическое научное издание. Москва, 2014. Выпуск 6 (14).
20
Челмакина Л.А. История и перспективы развития бухгалтерского баланса // Системное управление. 2013.
№ 4 (21). С. 11.
21
Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Мизиковский Е.А.,
Дружиловская Т.Ю.- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2014.- С.100.
18
состав и форму стоимости
22
. Это контролируемые предприятием
экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них
капитала. Для руководства организации нужно знать, какими именно
активами оно располагает, из каких источников они созданы, для какой цели
предназначены. На все эти вопросы и дает ответ бухгалтерский баланс
23
.
Пассив баланса обобщает информацию о собственном капитале и
обязательствах организации. Собственные источники содержатся в пассиве в
первом разделе как резерв и капитал. Привлеченные источники являются
заемными в виде задолженности по кредиту, информация о них содержится в
двух разделах пассива. Привлеченные средства разделяют на краткосрочные
и долгосрочные обязательства. Средства и их движение определяют
структуру баланса в части пассива и порядка расположения в балансе
источников средств
24
.
Бухгалтерский баланс - это одна из форма бухгалтерской отчетности,
который подлежит обязательной сдаче в налоговый орган и орган
статистики. С помощью данного отчета (его еще именуют форма 1)
организации отчитываются о своих активах и пассивах, распределяя данные
своего бухгалтерского учета между статьями баланса.
Баланс сдается по окончанию календарного года. В частности, в 2017
году следует заполнить бухгалтерский баланс за 2016 год и привести данные
бухучета предприятия на последний день налогового периода (31 декабря).
Бухгалтерский баланс за 2016 год нужно сдать в течение трех первых
месяцев 2017 года, то есть крайняя дата для сдачи формы 1 — 31 марта 2017
года.
Баланс в налоговую можно сдать в любом удобном виде (на бумаге
или электронно). Допускается отправка отчета по почте заказным письмом с
22
Ковалев В.В. Анализ баланса, или как понимать баланс. – М.: Проспект, 2015. – С. 146.
23
Жуков И.И., Стоногина В.В., Насакина Л.А. Бухгалтерская отчетность предприятия как источник
информации для финансового анализа // В сборнике: ПРОРЫВНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕФОРМЫ В
УСЛОВИЯХ РИСКА И НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ Сборник статей Международной научно-практической
конференции. г. Уфа, Республика Башкортостан, 2014. С. 35-39.
24
http://studopedia.net (дата обращения: 09.02.2018)
19
описью вложения. Дополнительный экземпляр заполненной формы 1 следует
направить в Росстат, где зарегистрирована организация.
Бухгалтерский баланс сдается вместе с отчетом о финансовых
результатах, который также является обязательной составляющей годовой
бухгалтерской отчетности предприятия. Также необходимо заполнить и
сдать отчет об изменениях капитала и о движении денежных средств.
25
Заполняя бухгалтерский баланс за 2016 год, следует привести данные
за три года - отчетный и два предшествующих. Сведения указываются на
основании оборотно-сальдовой ведомости на 31 декабря 2015 года, сведения
за предшествующие года следует взять из бухгалтерского баланса за
предыдущий год. Отчет содержит два раздела, в первом отражаются все
активы организации с разбивкой по статьям (в зависимости от вида актива);
во втором отражаются все пассивы организации, которые также
распределяются по статьям. Пассивы формируют активы, являются
источниками их финансирования, потому сумма всех активов должна быть
равна сумме всех пассивов
26
.
Итоговая сумма активов выводится в последней строке раздела
«активы», данная сумма состоит из общей стоимости внеоборотных и
оборотных активов. К внеоборотным относятся все те активы, срок
использования которых превышает один год (основные средства,
нематериальные активы, капитальные вложения, поисковые активы,
долгосрочные финансовые вложения сроком свыше одного года и другие). К
оборотным активам относятся те, у которых срок использования менее 1 года
(материальные запасы, сырье, товары, дебиторская задолженность, НДС,
деньги и их эквиваленты, финансовые вложения на срок менее одного года).
Итоговая сумма пассивов выводится в последней строке раздела «пассивы»,
данная сумма состоит из общей стоимости собственного капитала
25
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред.
С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013-С.54.
26
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н.
Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2014.С.33.
20
организации и ее резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств
(кредиты, кредиторская задолженность, заемные средства и пр.)
27
.
Если равенство не выполняется, необходимо искать ошибку в
бухгалтерском учете. Если баланс сошелся, то он подписывается
руководителем в двух экземплярах и направляется в ФНС России и Росстат.
Отрицательные суммы следует занести в круглые скобки - они вычитаются.
Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей. Выбранное
округление указывают вверху бланка
28
.
Форма бухгалтерского баланса носит рекомендательный характер и
может быть изменена на усмотрение организации (строки могут быть
сокращены или дополнены)
29
.
Обязательным условием правильности составления бухгалтерского
баланса является равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна
быть равна сумме всех статей пассива баланса
30
. Статьёй баланса называется
отдельный вид средств, показанный по отдельной позиции и выраженный
отдельной суммой
31
. Итоговая сумма остатков средств предприятия,
отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется
валютой баланса. На оценку статей могут оказывать влияние многие
факторы
32
.
Структура баланса позволяет представлять ситуацию по объему,
состоянию средств компании, а также ситуацию о результатах финансовой
деятельности. Эта информация важна для всех пользователей начиная от
инвесторов и заканчивая государственными органами. Она дает возможность
оценить эффективность деятельности компании, рентабельность
производства, платежеспособность, состояние ресурсов, кредитные
27
Ковалев В.В., Патров В.А. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2016. – С.99.
28
Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: КНОРУС, 2016 – С.144.
29
Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / Камышанов П.И., Камышанов А.П. - М.:
Омега-Л, 2014. - С.112.
30
Бухгалтерская финансовая отчетность / под ред. А.Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект,
2014. - С.38.
31
Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013.С.26
32
Заббарова О. А. Балансоведение: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2015. - С.198.
21
отношения. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода
должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период,
предшествующий отчетному.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями
активов и пассивов, статьями прибылей и убытков Порядок составления
бухгалтерского баланса предполагает поэтапное рассмотрение каждой
строки, каждого элемента актива и пассива. А так же правильное
расположение показателя в соответствующей строке баланса. Если не
сформированы основные правила бухгалтерского учета в организации, то
бухгалтерский баланс не может быть составлен. Данные правила
установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о
бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика предприятия», Планом счетов и другими нормативными
документами. Техника составления бухгалтерского баланса очень важна для
получения на его основе достоверных выводов.
Под техникой составления понимается совокупность всех
необходимых учетных процедур, таких как: проведение инвентаризации
перед составлением годового бухгалтерского баланса, проверка
правильности отражения хозяйственных операций, изучение особенностей
формирования показателей и статей бухгалтерского баланса.
Умение читать баланс дает возможность получить нужную
информацию о предприятии, оценить его финансовое состояние, что очень
важно в условиях конкурентной борьбы. Данные баланса используются при
анализе состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, показателей
ликвидности и степени риска банкротства предприятия.
Недооценка роли анализа и ошибки в управленческих решениях
приносят значительные потери. Для принятия управленческого решения
мало иметь только бухгалтерские данные, так же нужно рассматривать и
нормативную, техническую и плановую информацию.
22
Те предприятия, на которых серьезно подходят к анализу
деятельности, имеют хорошие результаты и высокую экономическую
эффективность. В настоящее время анализ занимает важное место среди
экономических наук. Он является одной из функций управления
производством. С помощью анализа происходит осмысление и понимание
информации. Деятельность каждого хозяйственного субъекта является
предметом внимания многих участников экономических отношений,
заинтересованных в результатах его деятельности. Чтобы предприятия в
нынешних условиях могло нормально функционировать, необходимо уметь
реально оценивать его финансовое состояние, как своей организации, так и
его конкурентов.
Бухгалтерский баланс как никто другой так полно дает представление
о финансовом положении организации по состоянию на отчетную дату,
характеризуя состояние запасов, имущественное состояние субъекта,
наличие денежных средств, инвестиций. Из баланса ясно, чем владеет
собственник, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои
обязательства перед третьими лицами или же ему угрожают финансовые
затруднения.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального
функционирования предприятия, правильностью их размещения,
платежеспособностью, финансовой устойчивостью и эффективностью
использования
33
.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и
кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи и
финансировать свою деятельность говорит о его хорошем финансовом
состоянии. Так же финансовое состояние предприятия зависит от результатов
33
Ровенских В.А., Слабинская И.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К»,2013. С.112.
23
его деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно
выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение
предприятия.
Основным источником информации для анализа финансового
состояния является бухгалтерский баланс. Поэтому среди форм
бухгалтерской отчетности баланс стоит на первом месте.
Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки
хозяйственной деятельности предприятия, базой для планирования,
инструментом для принятия управленческих решений. Отчетность
предприятия формируется на обобщении данных финансового учета и
является связующим звеном предприятия с обществом и партнерами –
пользователями информации о деятельности предприятия.
Более детальную оценку дает вертикальный и горизонтальный анализ
бухгалтерского баланса. Горизонтальный анализ заключается в сравнении
каждой статьи баланса по абсолютным величинам за два периода. Как
правило, берут базисные темпы роста за несколько лет, что позволяет
анализировать изменения отдельных балансовых статей, а также
прогнозировать их значения.
Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Он
оценивает структуры балансовых статей, выявляет причины изменений. На
основе данных баланса определяют конечный финансовый результат работы
предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период,
который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса или убытками
в активе. Именно из баланса можно получить большую часть информации о
деятельности предприятия. Какими средствами, собственными или заемными
пользуется организация и куда она их вкладывает. Поэтому качественно
составленный баланс не только избавит от проблем с налоговой инспекцией,
но и поможет привлечь заемные средства. Ведь любой банк выдаст
предприятию кредит лишь после того, как будет уверен в его стабильном
24
финансовом состоянии. Интересующие данные банк может взять из баланса.
От туда же можно узнать, сколько у предприятия долгов и кто ему должен.
Таким образом, значение бухгалтерского баланса очень велико,
дополнением к бухгалтерскому балансу является отчет, то есть совокупность
всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в
расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе. Баланс – это
основа, вокруг которой группируются все остальные формы бухгалтерской
отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в
отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную
сторону хозяйственно-финансовой деятельности организации, то в балансе
представлено состояние всех средств и источников их формирования.
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Методику анализа финансового состояния предприятий по данным
бухгалтерского баланса можно представить из совокупности двух
взаимосвязанных блоков:
1) оценка и анализ имущественного положения предприятия;
2) анализ ликвидности и финансовой устойчивости предприятия.
1. Анализ имущества предприятия и источников его формирования.
Имущество предприятия отражено в активе бухгалтерского баланса.
Расположение разделов и статей бухгалтерского баланса имеет свои
строго определенные закономерности. В бухгалтерском балансе,
составляемом на российских предприятиях, в активе баланса разделы и
статьи расположены по степени возрастания ликвидности активов. Средства,
расположенные в первом разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные
активы», трудно реализуемы, статьи активов, расположенные во втором
разделе «Оборотные активы», более ликвидные, то есть быстрее, чем статьи
первого раздела, могут быть превращены в денежные средства, которые
можно направить на погашение задолженности. В свою очередь, внутри
разделов статьи бухгалтерского баланса также расположены строго по
степени их ликвидности.
25
Далее для конкретизации оценки изменения структуры имущества
изучается структура каждого из основных его слагаемых.
Финансовые ресурсы расположены в пассиве бухгалтерского баланса
в соответствии с принципом увеличения степени изымаемости ресурсов: от
менее к более изымаемым. Статьи пассива баланса «погашаемые», то есть
они имеют способность «исчезать» вследствие оплаты задолженности.
Отсюда «ликвидность» представляет погашение обязательств, отраженных в
пассиве за счет средств актива.
Далее изучается структура финансирования активов (удельный вес
собственных и заемных источников в стоимости имущества), а также ее
изменение за отчетный период. Анализ состава и структуры финансовых
ресурсов проводится с использованием приемов горизонтального,
вертикального и трендового анализа.
2. Анализ ликвидности и финансовой устойчивости.
В зависимости от степени ликвидности активы предприятия
разделяются на следующие группы:
А
1
- абсолютно ликвидные активы – денежные средства и
краткосрочные финансовые вложения
А
2
- быстро реализуемые активы – краткосрочная дебиторская
задолженность;
А
3
- медленно реализуемые активы – запасы; долгосрочная
дебиторская задолженность; налог на добавленную стоимость; прочие
оборотные средства;
А
4
- трудно реализуемые активы – внеоборотные активы.
Соответственно на четыре группы разбиваются и обязательства:
П
1
- наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность;
П
2
- краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные
средства;
П
3
- долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и займы;