36
Раздел I «Внеоборотные активы».
Нематериальные активы. В самостоятельную статью «Результаты
исследований и разработок» (стр. 1120) выделена часть активов, которая
ранее отражалась в составе статьи «Нематериальные активы». ОАО
«Сургутнефтегаз», ежегодно переоценивающая НМА по текущей рыночной
стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка
указанных НМА, должна приводить данные об этом на конец отчетного года,
а не на начало следующего, как это было раньше.
Сумма дооценки объекта НМА в результате переоценки зачисляется в
добавочный капитал организации. Такая переоценка теперь отражается в
балансе отдельно по стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов» в разделе
III «Капитал и резервы», а в отчете о финансовых результатах справочно
заполняется стр. «Результат от переоценки внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Когда в составе
добавочного капитала не числится дооценка НМА, проведенная в
предыдущие годы, а в текущем году НМА уценили, уменьшение его
стоимости учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Если по данному объекту числится сумма дооценки в составе
добавочного капитала, сумма уценки относится вначале в уменьшение
добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта НМА над
суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала, – на
прочие расходы. Однако если объект дооценивают, то вначале
восстанавливают суммы ранее произведенной уценки, относя сумму на
прочие доходы, а затем сумму превышения – на добавочный капитал. Строка
1110 - Нематериальные активы к концу отчетного периода равны нулю,
поэтому в балансе ставим прочерк.
Неоконченные вложения в нематериальные активы. В п. 20 ПБУ
4/99
46
не выделена информация о незавершенных вложениях в НМА, а в
46
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
37
разделе I баланса отсутствует отдельная строка для их отражения. ОАО
«Сургутнефтегаз» может показать незавершенные операции по стр. 1170
«Прочие внеоборотные активы» (в случае их несущественности).
Результаты исследований и разработок. По стр. 1120 указывается
сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не
списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и
(или) на прочие расходы. В данном балансе данные по этой строке равны
нулю, поэтому ставим прочерк.
Основные средства. Активы стоимостью в пределах лимита,
установленного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу,
могут отражаться в составе МПЗ. Если организация произвела изменение в
учетной политике и увеличила лимит отнесения активов к объектам ОС,
например, до 40 000 руб., то последствия изменения отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности по правилам, установленным в
соответствующем ПБУ. Поскольку в ПБУ 6/01
47
такие правила не
установлены, согласно п. 15 ПБУ 1/2008
48
организация должна
скорректировать соответствующие статьи ретроспективно, таким образом,
как если бы новая учетная политика применялась и ранее. Следует обратить
внимание на отражение в отчетности результатов переоценки ОС, которую
следует показывать на конец года, а не на начало следующего года, как было
ранее.
Неоконченные вложения в ОС. В новой форме баланса ОАО
«Сургутнефтегаз» отсутствует стр. «Незавершенное строительство», в
которой ранее приводились остатки по счетам 07 «Оборудование к
установке», 08, субсчета 1 «Приобретение земельных участков», 2
«Приобретение объектов природопользования», 3 «Строительство основных
средств», 4 «Приобретение основных средств». Структура баланса с
47
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».
48
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
38
разбивкой на разделы, группы статей и статьи представлена в п. 20 ПБУ
4/99
49
. «Незавершенное строительство» является статьей, входящей в группу
статей «Основные средства».
ОАО «Сургутнефтегаз» дано право самостоятельно детализировать
группы статей, вводя в их состав те или иные статьи, поэтому незавершенные
вложения в основные средства, на наш взгляд, можно представить в качестве
расшифровки к стр. 1130 «Основные средства» (непосредственно в балансе,
например, «в том числе неоконченные вложения в приобретение ОС»). В то
же время ОАО «Сургутнефтегаз» может показать незавершенные операции
по стр. 1170 «Прочие внеоборотные активы» (в случае их несущественности).
Финансовые вложения. ОАО «Сургутнефтегаз» следует закрепить в
учетной политике перечень финансовых вложений, которые будут
включаться в состав денежных эквивалентов. Эквивалент денежных средств
– краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в
определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному
риску изменения ценности (п. 6 ПБУ 23/2011
50
).
Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции,
начальный срок погашения которых не превышает 3 месяца. Примером
денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или
облигации, предназначенные для погашения краткосрочных обязательств, а
также вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты,
которые открываются для управления денежными потоками организации с
целью получения процентного дохода.
Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является
составной частью учетной политики предприятия. Если организация
закрепила такой перечень, то по стр. «Финансовые вложения» 1150 и 1240 не
49
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
50
Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет
о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).
39
показываются денежные эквиваленты, которые показываются по стр. 1250
«Денежные средства и денежные эквиваленты».
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства. Приказом Минфина России № 186н в п. 19 ПБУ 18/02
51
уточнены условия, при которых возможно отражение в бухгалтерском
балансе сальдированной (свернутой) суммы. В настоящее время это
невозможно, поскольку законодательством о налогах и сборах
предусмотрено раздельное формирование налоговой базы. У большинства
организаций такие отдельные налоговые базы могут формировать
деятельность обслуживающих производств и хозяйств, операции с
обращающимися и необращающимися ценными бумагами (ст. 275.1, п. 8, 10
ст. 280 НК РФ
52
). Также в особом порядке переносятся на будущее убытки от
основной деятельности (ст. 283 НК РФ), по которым отражаются ОНА
(отложенные налоговые активы).
Прочие внеоборотные активы. На практике ОАО «Сургутнефтегаз»
включает в них все, что не подходит под предыдущие строки. Например, в
составе прочих внеоборотных активов отражают затраты на геологоразведку,
при этом ввести дополнительную статью в отчет не решаются.
Итого по разделу I. По строке 1100 отражается сумма показателей по
строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1190 и отражает общую
стоимость внеоборотных активов, имеющихся у ОАО «Сургутнефтегаз». По
данным бухгалтерского отчета внеоборотных активов не имеется, так как все
имущество предприятия полностью образовано за счет оборотных активов.
Раздел II «Оборотные активы».
Запасы. Значение по строке с кодом 1210 подсчитывается как сумма
остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за
вычетом остатков резервов под снижение стоимости материальных
51
Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».
52
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2015).
40
ценностей (кредитовое сальдо по счету 14) и составляет по состоянию на 31
декабря 2015 года 396 тыс. руб. ОАО «Сургутнефтегаз» самостоятельно
определяют детализацию показателя по стр. 1210. Например, в балансе
может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов,
готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве,
если такая информация признается организацией существенной.
Дебиторская задолженность. По стр. 1230 следует отражать
дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается в течение 12
месяцев после отчетной даты. Суммы дебиторской задолженности, которые
будут погашены более чем через год после отчетной даты, следует отражать
в разделе I «Внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 24.01.11 №
07-02-18/01). Таким образом, строка 1230 "Дебиторская задолженность" на
конец отчетного периода составляет 205 158 244 тыс. руб.
Денежные средства и денежные эквиваленты. При заполнении
сведений о денежных средствах используются данные о дебетовом сальдо по
счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 3) и 57 на отчетную дату. Депозитные
вклады, учитываемые на счете 55, субсчет 3, отражаются в составе
финансовых вложений. Важно взаимоувязать данную статью баланса с
итоговым остатком денежных средств и их эквивалентов в Отчете о
движении денежных средств.
По состоянию на 31 декабря 2017 года сумма денежных средств,
принадлежащих ОАО «Сургутнефтегаз» равна 72 125 809 тыс. руб.
Итого по разделу II отражается по строке 1200 в сумме 844 777 521
тыс. руб.
Баланс ОАО «Сургутнефтегаз» по активу равен сумме в размере 3 704
480 453 тыс. руб.
Раздел III «Капитал и резервы».
В данном разделе по строке 1310 "Уставный капитал" отражается
величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных
41
документах. То есть, отражается размер уставного капитала ОАО
«Сургутнефтегаз», который равен 43 427 993 тыс. руб.
Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" в
данном отчетном периоде равна нулю, так как таких операций у ОАО
«Сургутнефтегаз» за анализируемый период не происходило. Поэтому в
балансе по строке 1320 ставим прочерк.
Переоценка внеоборотных активов. Выделение переоценки активов в
отдельную строку и отражение добавочного капитала без учета этих сумм
позволят разделить влияние на величину капитала переоценки и сумм,
полученных при продаже акций выше номинала. Их происхождение имеет
разную природу и по-разному характеризует рост капитализации. Для
отражения результатов переоценки в балансе ОАО «Сургутнефтегаз»
предназначена стр. 1340.
Добавочный капитал (без переоценки). Начиная с бухгалтерской
отчетности 2011 г., вступили в силу изменения, внесенные приказом
Минфина России №186н в п. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006
53
, касающиеся учета
курсовой разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации,
используемых для ведения деятельности за пределами России, в рубли,
отражаемой в бухгалтерском учете отчетного периода, за который
составляется бухгалтерская отчетность. Указанная разница подлежит
зачислению в состав добавочного капитала. При прекращении организацией
деятельности за пределами России (полном или частичном) часть
добавочного капитала, соответствующая сумме указанных разниц,
относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому
результату в качестве прочих доходов или прочих расходов.
53
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006)».
42
Строка 1350 "Добавочный капитал", строка 1360 "Резервный капитал"
в ОАО «Сургутнефтегаз» отсутствуют, поэтому в балансе не отражаются, и
по указанным выше строкам ставится прочерк.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Распределение
прибыли организации отражается в следующем за отчетным году на
основании решения общего собрания акционеров (учредителей).
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строка 1370
составляет 2 770 302 491 тыс. руб.
Итого по разделу III "Капиталы и резервы" отражается в строке 1300 и
составляет сумму 3 503 353 827 тыс. руб.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства».
Заемные средства. Если срок погашения долгосрочных обязательств
по кредитам и займам составляет менее 12 месяцев, их следует отражать в
балансе как краткосрочные – по стр. 1510 раздела V бухгалтерского баланса
(письмо Минфина России от 28.01.10 № 07-02-18/01). В ОАО
«Сургутнефтегаз» данных сумм нет, поэтому в балансе по этой строке
ставится прочерк.
Оценочные обязательства. Строки 1430 и 1540 предназначены для
отражения обязательств по правилам ПБУ 8/2010
54
. В конце отчетного года
оценочные обязательства следует пересматривать с целью их корректировки
в свете текущей оптимальной оценки. Также следует поступать при
наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. По данной
строке проставляется минус, т.к. оценочные обязательства в ОАО
«Сургутнефтегаз» отсутствуют.
Раздел V «Краткосрочные обязательства».
Строка 1510 "Займы и кредиты". В этой строке отражают
задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на
54
Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ
8/2010)».
43
12 месяцев. В ОАО «Сургутнефтегаз» такие займы и кредиты в 2017 году
отсутствуют.
Кредиторская задолженность. Если задолженность выражена в
иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), она для
отражения в отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на
отчетную дату. Исключение составляет кредиторская задолженность,
возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или
задатка, она показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату
получения денежных средств. Краткосрочная кредиторская задолженность
отражается в балансе по стр. 1520 и составляет 116 947 293 тыс. руб .
Итого по разделу V "Краткосрочные обязательства" отражается в
строке 1500 в сумме 129936876 тыс. руб., а именно сумма строки 1520
"Кредиторская задолженность" и строки 1530 "Доходы будущих периодов" и
строки 1540 «Оценочные обязательства».
Баланс ОАО «Сургутнефтегаз» по пассиву (строка 1700) составляет
сумму в размере 3 704 480 453 тыс. руб и по активу (строка 1600) сумма
составляет 3 704 480 453 тыс. руб, следовательно они между собой равны.
2.3. Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников
по данным бухгалтерского баланса
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного
баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями
структуры, а также расчетами динамики. Поэтому для проведения анализа
баланса ОАО «Сургутнефтегаз» был составлен аналитический баланс
(таблица 3).
Таблица 3
Аналитический баланс ОАО «Сургутнефтегаз» на конец 2017 года
Показатели
31.12.2016
31.12.2017
Отклонения
тыс. руб.
%
АКТИВЫ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные
активы
515 101
548 352
33 251
6,5
Основные
средства
691 063 519
752 847 663
61 784 144
8,9
Отложенные
32 313
26 166
-6 147
-19
44
налоговые активы
Прочие
внеоборотные
активы
14 125 572
59 369 781
45 244 209
320
ИТОГО по разделу
I
2 059 643 424
2 859 702 932
800 059 508
38,8
II. Оборотные активы
Запасы
81 425 788
81 154 030
-271 758
-0,3
НДС по
приобретенным
ценностям
4 103 573
4 479 573
375 786
9,2
Дебиторская
задолженность
180 790 266
206 168 244
25 377 978
14
Денежные
средства
30 922 038
72 125 809
41 203 771
133,3
Прочие оборотные
активы
1 989 624
877 956
-1 111 668
-55,9
ИТОГО по разделу
II
957 245 744
844 777 521
-112 468 223
-11,7
БАЛАНС
3 016 889 168
3 704 480 453
687 591 285
22,8
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
43 427 993
43 427 993
0
-
Добавочный
капитал
192 511 786
192 511 786
0
-
Резервный
капитал
6 514 198
6 514 198
0
-
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток) отчетного
года
2 098 453 730
2 770 302 491
671 302 491
32
ИТОГО по разделу
III
2 823 168 931
3 503 363 827
680 194 896
24,1
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства
-
-
-
-
Отложенные
налоговые
обязательства
65 034 039
70 670 532
5 636 493
8,7
Прочие
долгосрочные
обязательства
269 580
509 218
239 638
88,9
ИТОГО по разделу
IV
65 303 619
71 179 750
5 876 131
9
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
139 650
-
-139 650
-100
Кредиторская
задолженность
116 340 208
116 947 293
607 085
0,5
Оценочные
обязательства
10 715 949
12 203 314
1 487 365
13,9
Прочие
краткосрочные
обязательства
703 926
471 408
-232 518
-33
45
ИТОГО по разделу
V
128 416 618
129 936 876
1 520 258
1,2
БАЛАНС
3 016 889 168
3 704 480 453
687 591 285
22,8
Учитывая значительное увеличение активов, необходимо отметить,
что собственный капитал увеличился еще в большей степени – на 78,6%.
Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего
изменения активов является положительным показателем.
Удельный вес активов предприятия представлен на рисунке 2.
Рисунок 2. Структура активов баланса на 31.12.2017
Рост величины активов за анализируемый период (с 31.12.2014 по
31.12.2016) обусловлен увеличением долгосрочных финансовых вложений на
79,5% (или на 1 299 363 076 тыс. руб.) и основных средств на 6,8% (или на
111 760 734 тыс. руб.).
В пассиве баланса на 95,5% (или 1 528 569 685 тыс. руб.) увеличилась
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и на 88,9% увеличились
прочие долгосрочные обязательства. Отрицательное изменение можно
отметить в активе в статье «нематериальные поисковые активы» (-33 627 745
тыс. руб.) и в статье «доходы будущих периодов» в пассиве баланса (-401 629
тыс. руб.).
На 31.12.2016 года собственный капитал ОАО «Сургутнефтегаз»
равен 3 503 363 827тыс. руб. По сравнению с 2014 годом она увеличился на
79% (или на 1 541 298 046 тыс. руб.). Положительной характеристикой
финансового положения ОАО «Сургутнефтегаз» является то, что чистые