3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
9
1.1Содержание, структура и порядок формирования бухгалтерского
баланса
9
1.2Использование бухгалтерской отчетности для анализа финансового
состояния предприятия
16
1.3 Методика анализа финансового состояния предприятия
21
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И АНАЛИЗ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ АО «ДАНИЛОВСКИЙ
МАСЛОСЫРЗАВОД»
32
2.1 Краткая характеристика объекта исследования
32
2.2 Оценка структуры бухгалтерского баланса АО «Даниловский
маслосырзавод»
37
2.3 Расчет и анализ динамики показателей финансового состояния АО
«Даниловский маслосырзавод»
43
ГЛАВА 3.ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ОПТИМИЗАЦИИ СТРУКТУРЫ
БАЛАНСА И УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ АО
«ДАНИЛОВСКИЙ МАСЛОСЫРЗАВОД»
64
3.1 Управление кредиторской задолженностью АО «Даниловский
маслосырзавод»
64
3.2 Управление дебиторской задолженностью АО «Даниловский
маслосырзавод»
69
3.3 Оптимизация запасов АО «Даниловский маслосырзавод»
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
79
ПРИЛОЖЕНИЯ
85
4
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время отечественная экономика находится в крайне
нестабильном состоянии. Непредсказуемость государственной налоговой и
кредитной политики, общая социально-экономическая и политическая обстановка
заметно ухудшили и без того не очень благоприятный инвестиционный климат в
нашей стране.
На микроэкономическом уровне это означает, что потенциальные инвесторы
с большой осторожностью рассматривают предлагаемые проекты и все более
осознанно подходят к оценке экономической целесообразности капитальных
вложений. Чрезвычайно важным при принятии инвестиционных решений является
объективный и непредвзятый анализ финансового состояния объекта. Исходная
информация для такого анализа представлена в бухгалтерском балансе.
Значение баланса как основной формы отчетности очень велико. В балансе
отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную
дату в двух разрезах: по составу и по источникам формирования. Это дает
возможность получить представление о том, куда вложены ресурсы предприятия
(актив) и каковы источники финансирования (пассив). Таким образом баланс
позволяет получить наглядное и непредвзятое представление об имущественном и
финансовом положении предприятия.
Бухгалтерский баланс является основным источником информации для
анализа финансового состояния предприятия. Финансовое состояние отражает
конечные результаты деятельности предприятия и характеризующееся системой
показателей, отражающих наличие, распределение и использование финансовых
ресурсов предприятия
При анализе финансового состояния выявляется степень сбалансированности
между движением материальных и финансовых ресурсов, оцениваются потоки
5
собственного и заемного капитала, оценивается использование средств для
поддержания эффективной структуры капитала, осуществляется контроль за
финансовыми потокам и предприятия, расходованием финансовых и материальных
ресурсов.
Результаты деятельности предприятия можно оценить с помощью таких
показателей, как выручка и прибыль. Однако данные показатели являются
абсолютными, и их интерпретация может быть осуществлена лишь в динамике или
во взаимосвязи с другими показателями. Поэтому для более полной характеристики
деятельности предприятия на практике обычно рассчитывают набор относительных
показателей, используя при этом данные бухгалтерского баланса и других отчетных
документов.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский
баланс: методика и техника составление и анализ финансового состояния на основе
бухгалтерского баланса, объект исследования предприятие АО «Даниловский
маслосырзавод»» определяется тем, что анализ финансового состояния с
использованием данных бухгалтерского баланса выступает действенным средством
прогнозирования финансовой деятельности, управления производственными и
финансовыми рисками, поиска внутрихозяйственных резервов.
Объектом исследования является производственное предприятие АО
«Даниловский маслосырзавод» (г. Данилов, Ярославская область).
Предметом исследования является поиск путей оптимизации финансовых
потоков с использованием данных бухгалтерской отчетности.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ на основе
бухгалтерского баланса финансового состояния АО «Даниловский
маслосырзавод» и разработка мероприятий по его оптимизации.
Эта цель предполагает решение следующих задач:
6
- изучить основных принципов формирования бухгалтерского баланса и
методики анализа финансового состояния предприятия;
- проанализировать финансового состояния предприятия АО «Даниловский
маслосырзавод»;
- разработать основных направлений оптимизации финансового состояния
АО «Даниловский маслосырзавод».
При выполнении выпускной квалификационной работы применялись такие
методы исследования, как анализ динамических рядов, индексные методы, методы
сравнения, системный и комплексный анализ, конкретно-исторический подход и
другие методы.
Нормативную и информационную базу исследования составили
законодательные и нормативно-правовые акты федерального, регионального и
местного уровня, а также бухгалтерская отчетность АО «Даниловский
маслосырзавод».
Теоретическую базу исследований составили труды Л.Л Ермолович, Т.И.
Григорьевой, В.В. Ковалева, Н.П. Любущина, А.Ф. Черненко и ряда других авторов.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в выработкеогурец рекомендаций, которые могут быть использованы в
практической деятельности АО «Даниловский маслосырзавод»для улучшения фи-
нансового состояния.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех основных
глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
1. 1 Содержание, структура и порядок формирования
бухгалтерского баланса
Основным документом финансовой отчетности является бухгалтерский
баланс (далее просто баланс). Обычно он состоит из двух частей. В первой части
показана стоимость имущества предприятия (актив), а во второй – за счет каких
средств это имущество приобретено (пассив). Очевидно, что актив должен быть
равен пассиву. В основе этого равенства лежит отражение имущества и
обязательств способом двойной записи на счетах бухучета.
Баланс является основным и наиболее объективным источником информации
о финансовом состоянии предприятия. Сравнение же балансов, составленных на
разные даты, позволяет отследить динамику финансового состояния [12].
Существует множество видов бухгалтерского баланса, отличающихся
формой данных, с помощью которых составляется баланс, временем его
составления, назначением, методом отражения данных и т. п.
По способу отражения данных выделяют статистический (сальдовый) и
динамический (оборотный) баланс. Первый составляется на фиксированную дату,
второй – по оборотам за определенный период.
По времени формирования баланс может быть вступительный (на начало
деятельности), текущий (составляемый на определенную дату), ликвидационный
(при ликвидации предприятия), санируемый (при финансовом оздоровлении,
связанным с угрозой банкротства), разделительный (при разделении организации
на несколько предприятия) и объединительный (при слиянии предприятий).
По количеству организаций, по которым он составляется, выделяют сводный
баланс (по одной организации), сводный (по нескольким организациям) и
8
консолидированный (по нескольким взаимосвязанным организациям без учета
оборотов между ними). По своему назначению баланс может быть пробным
(предварительным), окончательным, прогнозным и отчетным. В зависимости от
характера исходной информации баланс бывает инвентарный (по результатам
инвентаризации), книжный (по учетным данным), генеральный (по учетным
данным и результатам инвентаризации). По способу отражения данных различают
баланс-брутто (включающий регулирующие статьи - амортизация, резервы,
наценка) и баланс-нетто (не учитывающий данные этих статей).
Кроме этого, балансы классифицируют по организационно-правовой форме
субъекта хозяйствования (балансы государственных, общественных, частных
организаций) и от вида его деятельности (основная или вспомогательная).По
периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Все они могут
иметь как полную, так и сокращенную форму [27].
Для внутренних целей предприятие может само выбирать вид, периодичность
и способы составления баланса. Для налоговых же органов отчетность должна
иметь строго определенную форму, регламентированную законодательством РФ о
бухгалтерском учете и отчетности [4].
Официальная форма баланса представляет собой таблицу, разделенную на
две части: актив и пассив. Суммы этих частей должны быть одинаковыми.
Бухгалтерский баланс представляет собой баланс-нетто, то есть, как уже
отмечалось, в него не входят регулирующие статьи, и все показатели имеют
свернутый вид. В этом случае указанная в балансе стоимость активов близка к той,
по которой их можно реализовать[34].
Актив состоит из двух частей:
- внеоборотные активы (имущество, которое используется в течение
длительного времени и стоимость которого переносится в финансовый результат
по частям);
- оборотные или текущие активы (имущество, которое используется в течение
9
короткого времени и стоимость которого переносится в финансовый результат
полностью).
Условно считают, что срок, отделяющий оборотные активы от внеоборотных
– 12 месяцев.
При разделении на группы пассива баланса, кроме временного фактора,
играет роль принадлежность средств, за счет которых формируются активы. Пассив
состоит из трех разделов:
- капитал и резервы (собственные средства разделены на постоянную часть
(уставный капитал) и переменную, определяемую учетной политикой предприятия
и его финансового результата);
- долгосрочные обязательства (задолженность, которая будет существовать в
течение более года после составления отчетности);
- краткосрочные обязательства (задолженность, изменения в которой
произойдут в течение ближайших 12 месяцев).
Таким образом, статьи в активе баланса ранжируются по ликвидности, а в
пассиве делятся на собственные средства и привлеченные источники.
Рекомендованная для подачи в налоговые органы форма баланса утверждена
приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в 2 вариантах (полном и
сокращенном). С 01.06.2019 актуальна незначительно видоизмененная форма
баланса [5].
Рекомендованная Минфином РФ полная форма баланса предполагает
следующую разбивку разделов по статьям:
- внеоборотные активы: нематериальные активы; результаты исследований и
разработок; нематериальные поисковые активы; материальные поисковые активы;
основные средства; доходные вложения в материальные ценности; финансовые
вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы;
- оборотные активы: запасы; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская
задолженность; финансовые вложения (за исключением денежных
10
эквивалентов);денежные средства и денежные эквиваленты; прочие оборотные
активы;
- капитал и резервы: уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
вклады товарищей);собственные акции, выкупленные у акционеров; переоценка
внеоборотных активов; добавочный капитал (без переоценки); резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
- долгосрочные обязательства: заемные средства; отложенные налоговые
обязательства; оценочные обязательства; прочие обязательства;
- краткосрочные обязательства: заемные средства; кредиторская
задолженность; доходы будущих периодов; оценочные обязательства; прочие
обязательства.
Основой для заполнения статей баланса являются данные об остатках на
счетах бухучета на отчетную дату. При этом следует руководствоваться рядом
принципов, установленных Минфином РФ в «Положениях по бухгалтерскому
учету» (ПБУ) [5]:
- исходные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны,
сопоставимы с данными предыдущих периодов и приведены в соответствие с
правилами актуальных ПБУ;
- в текущем балансе данные предшествующих периодов должны
соответствовать итоговым числам отчетности за эти периоды;
- наличие и стоимость имущества в годовом балансе должно быть
подтверждено результатами инвентаризации;
- основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по
остаточной стоимости;
- активы отражаются по учетной стоимости за вычетом созданных резервов и
наценки.
Ниже рассмотрен порядок заполнения статей баланса в соответствии с
действующим планом счетов бухгалтерского учета.
11
По статье 1110 «Нематериальные активы» указывается остаточная стоимость
таких активов, соответствующая разнице остатков по счетам бухучета 04 и 05. Для
счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований
и разработок», а для счета 05 — данные, относящиеся к нематериальным
поисковым активам.
Статья 1120 «Результаты исследований и разработок» заполняется при
наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04.
Статьи1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные
поисковые активы» актуальны лишь для организаций, осваивающих природные
ресурсы, если у них на счете 08 есть данные для заполнения этих статей. Оба вида
активов подлежат амортизации, учитываемой соответственно на счетах 02 и 05.
В статье 1150 «Основные средства» суммируются данные по остаточной
стоимости ОС (разница остатков по счетам 01 и 02) и затраты на капвложения (счет
08 за вычетом статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные
поисковые активы»).
Данные по статье 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»
отражаются как разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одних и
тех же объектов.
Статья 1170 «Финансовые вложения» заполняется при наличии вложений со
сроком погашения более 12 месяцев на счетах 55 (депозиты), 58 (финансовые
вложения), 73 (займы работникам), при этом сальдо по счету 58 уменьшается на
сумму созданного резерва (счет 59) для долгосрочных вложений.
При заполнении статьи1180 «Отложенные налоговые активы» указывают
остаток по счету 09.
По статье 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражают активы, не
попавшие в вышеперечисленные группы.
Статья 1210 «Запасы» формируется как сумма остатков по счетам 10, 11 (за
вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом
12
счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
По статье 1220 «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по
счету 19.
При отражении статьи 1230 «Дебиторская задолженность» суммируются
дебетовые остатки по счетам 60, 62 (за вычетом резервов, сформированных на счете
63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые
вложения»), 75, 76.
По статье 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» показываются данные по счетам 55 (депозиты), 58 (финансовые
вложения), 73 (займы работникам) со сроками погашения менее 12 месяцев. При
этом цифры по счету 58 уменьшаются на суммы созданного резерва (счет 59) по
краткосрочным вложениям.
В статье 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывают
сумму остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением депозитов), 57.
К статье 1260 «Прочие оборотные активы» относят активы, не отраженные в
вышеуказанных строках.
Данные для статьи 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по счету 80.
В статье 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» указывают
остатки по счету 81.
По статье 1340 «Переоценка внеоборотных активов» указывают остатки на
счете 83, относящиеся к оборотным средствам и нематериальным активам.
Статья 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» формируется как
остатки на счете 83 за вычетом данных по переоценке оборотных средств и
нематериальных активов.
По статье 1360 «Резервный капитал» показывается сальдо по счету 82.
Статья 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в годовом
бухгалтерском балансе представляет собой сальдо по счету 84. Для промежуточной