37
Активы = Обязательства + Капитал или Актив – Обязательства =
= Капитал,
где Активы (или Сумма имущества по составу и размещению) = Сумма
основных средств + Сумма нематериальных активов + Сумма материальных
оборотных средств + Сумма денежных средств + Сумма финансовых вложений
+ Сумма средств в расчетах;
Капитал (Сумма собственного капитала);
Обязательства (Сумма заемных средств) = Сумма краткосрочных заем-
ных средств + Сумма долгосрочных заемных средств.
Эти уравнения отражают метод балансового обобщения информации об
имуществе, источниках и обязательствах.
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского ба-
ланса:
1) горизонтальный;
2) вертикальный.
В ходе горизонтального построения баланса активы показываются в
левой части, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает
последовательное расположение балансовых статей, т.е. сначала идут все ста-
тьи актива, затем – пассива.
Статья бухгалтерского баланса – элемент актива и пассива баланса,
характеризующий отдельные виды имущества или источников его образования.
Статью баланса могут формировать сразу несколько счетов. Каждой статье ба-
ланса присваивается код, который называется кодом статьи баланса.
Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным
документом. Он дает законченное и цельное представление не только об иму-
щественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях,
которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается
сравнением балансов за ряд отчетных периодов.
Расположение статей баланса определено вертикальными и горизон-
тальными взаимосвязями между разделами и статьями. Вертикальные взаимо-
38
связи статей актива баланса определяются расположением разделов в порядке
повышения степени ликвидности (в западном учете, наоборот, – по убыванию
ликвидности). Горизонтальные связи можно представить в следующем виде:
Действующими нормативными актами определены единые принципы и
правила составления баланса для всех экономических субъектов. Структура
бухгалтерского баланса отвечает в целом требованиям международных стан-
дартов бухгалтерского учета и отчетности. Если разделы актива баланса рас-
положены в нем в порядке возрастания ликвидности, то пассивы сформированы
по степени срочности погашения обязательств.
Форма бухгалтерского баланса содержит основные показатели, характе-
ризующие работу организации, ее финансовое положение. На результаты рабо-
ты организации оказывает влияние целый ряд факторов, влияние которых рас-
крывается в других формах отчетности.
Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщенного отраже-
ния состава средств предприятия по их размещению и источникам формирова-
ния на определенную дату в денежном выражении.
Важнейшая особенность бухгалтерского баланса – отражение хозяй-
ственных средств предприятия, с одной стороны, по их размещению, а с
другой – по источникам их формирования.
Бухгалтерский баланс чаще всего строится в виде двусторонней табли-
цы, в левой части которой отражается состав и размещение хозяйственных
средств предприятия, а в правой – источники их формирования. Левую часть
этой таблицы принято называть активом, а правую – пассивом. Обе части бух-
галтерского баланса по сумме должны быть равны, так как они отражают в
39
двух группировках одни и те же средства.
Схематично баланс можно представить в следующем виде:
Каждый отдельный экономически однородный показатель в балансе
называется статьей баланса, а сумма статей – валютой баланса. По строке ба-
ланса могут быть отражены один или несколько видов имущества, объединен-
ных по экономическому содержанию.
Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по де-
бету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода,
взятых из Главной книги. [6,10,21]
При составлении баланса следует помнить о следующем:
Не допускается зачет между статьями актива и пассива баланса.
Амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные
активы) отражают по остаточной стоимости.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также финансовые
вложения показывают с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Если числовые показатели по какой-либо статье бухгалтерского ба-
ланса отсутствуют, то в соответствующей строке отчетной формы ставят про-
черк.
В заголовочной части баланса указывают:
По состоянию на какую дату составлен баланс (например на 2 квартал
2010 года).
Дату утверждения баланса общим собранием акционеров.
Наименование организации в соответствии с учредительными доку-
ментами.
Индивидуальный номер налогоплательщика.
Вид деятельности организации по ОКВЭД.
Организационно-правовую форму по ОКОПФ ОК 028-99.
Форму собственности организации по ОКФС ОК 027-99.
Единицу измерения – тысячи рублей (Код по ОКЕИ–384).
Адрес – указывается полный почтовый адрес фирмы (организации).
40
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятель-
ность организации. По составу и характеру использования имущество органи-
зации условно подразделяют на две группы (рис. 1):
-внеоборотные активы;
-оборотные активы;
Рис. 1 Состав и характер использования имущества организации
А) Основные, нематериальные и оборотные активы
Основные средства – это средства труда. Они создают необходимые
условия для нормального производственного процесса, способствуют его пра-
вильной организации.
В соответствии с ПБУ 6/01 одни предметы относятся к основным сред-
ствам, другие не относятся.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, про-
изводственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, про-
дуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные
дороги и прочие соответствующие объекты. [7,30,41]
Имущество организации
Внеоборотные
активы
Оборотные ак-
тивы
Основные
средства
Капиталь-
ные вложе-
ния
На строи-
тельно-
монтажные
работы, при-
обретение
оборудования
Нематериаль-
ные активы.
Патенты, лицен-
зии, программы
для ЭВМ, то-
варные знаки,
селекция и т.д.
Долгосрочные
финансовые
вложения
Более одного
года
Материаль-
ные оборот-
ные активы
Сырье, топливо,
незавершенное
производство,
готовая продук-
ция, расходы
будущих перио-
дов
Краткосроч-
ные финансо-
вые вложения
Менее одного
года
Денежные
средства
Поступают от
покупателей,
от банков и
организаций
Средства в
расчетах
(дебиторская
задолжен-
ность)
41
Под нематериальными активами понимается часть имущества, призван-
ного совершенствовать качество изготавливаемой организацией продукции,
расширять и улучшать ее ассортимент, повышать эффективность выполняемых
ею работ и услуг.
Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования,
не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и при-
носящие доход.
К нематериальным активам могут быть отнесены:
– объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на
результаты интеллектуальной деятельности);
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промыш-
ленный образец, полезную модель;
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы дан-
ных;
– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслужива-
ния, наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достиже-
ния.
Нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость на
затраты путем начисления амортизации по установленным предприятием нор-
мам.
Амортизация основных средств и нематериальных активов произ-
водится одним из следующих способов начисления амортизационных отчисле-
ний:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
42
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных
активов производится в течение всего их срока полезного использования.
В течение срока полезного использования нематериальных активов
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случа-
ев консервации организации.
К оборотным активам относятся: материальные оборотные средства,
денежные средства, финансовые вложения, средства в расчетах.
В состав материальных оборотных средств входят: сырье, основные
и вспомогательные материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное произ-
водство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов,
готовая продукция, предназначенная для реализации, т. е. на складе и от-
груженная покупателям.
Сырьем и основными материалами называются предметы труда, со-
ставляющие основу вырабатываемого продукта. Например, на машинострои-
тельном заводе основными материалами служат сталь, чугун и другие виды ме-
талла, из которых изготавливаются детали машин; на обувной фабрике такими
материалами являются кожа, ее заменители и т.д. Под сырьем обычно понима-
ют основные материалы. Так, в добывающей промышленности – это руда, в
сельском хозяйстве – сахарная свекла и т.д.
Полуфабрикаты – это предметы труда, прошедшие некоторые стадии
обработки, но еще не являющиеся готовой продукцией. Особенностью их явля-
ется то, что хотя они прошли все стадии обработки на данном участке, но
должны быть направлены на сборку или обработку на следующий участок или
в цех (например, различные детали, заготовки, узлы). Пройдя обработку в
определенном цехе, полуфабрикаты могут быть сданы на склад, откуда при
необходимости будут поступать для дальнейшей сборки в следующий цех.
Различают полуфабрикаты собственного производства и покупные. По-
луфабрикаты, изготовляемые на данном предприятии, называются полуфабри-
катами собственного производства; покупными могут быть полуфабрикаты, из-
готовляемые по заказам данного предприятия или приобретенные для комплек-
43
тования его готовой продукции. Покупные полуфабрикаты входят в группу ос-
новных материалов.
Продукция, которая не прошла всех предусмотренных технологическим
процессом стадий обработки, считается незавершенной, а ее производство –
незавершенным, т.е. находящимся в обработке (на станках, у рабочих мест).
Одним из способов учета затрат на производство и реализацию является
их отражение в составе расходов будущих периодов.
Особенность учета таких расходов состоит в том, что они оплачиваются
в отчетном месяце, но по времени выполнения работ, услуг относятся к после-
дующим месяцам. К расходам будущих периодов относятся: расходы по не-
равномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не
создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); плата за
аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на перио-
дические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг теле-
фонной, радио и других видов связи; другие аналогичные расходы.
Готовая продукция является частью материально-производственных за-
пасов, предназначенных для продажи, конечный результат производ-
ственного цикла. Товары являются частью материально-производственных за-
пасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических
лиц и предназначенные для продажи.
Кругооборот хозяйственных средств складывается из процесса
снабжения, процесса производства, процесса реализации. Каждый из этих
процессов характеризуется комплексом хозяйственных операций, вызывающих
изменения в составе хозяйственных средств и их источниках.
Основные средства являются для организации капитальными вложени-
ями. Поступившие материалы (сырье) направляют на производство, где с по-
мощью орудий производства и рабочей силы превращают в готовую продук-
цию. После этого готовые изделия направляются на реализацию. Далее готовая
продукция становится деньгами, которые вновь направляются на заготовку ма-
териалов, капитальные вложения и т.д. Таким образом, происходит постоян-
44
ный кругооборот средств, в процессе которого совершаются многочислен-
ные хозяйственные операции. Хозяйственные операции должны отражаться в
бухгалтерском учете сплошным порядком и на основании документов.
Таким образом, предметом бухгалтерского учета является имущество
организации, источники хозяйственных средств и хозяйственные операции, вы-
зывающие изменения имущества и источников его формирования. [6,12,23]
Регистрация по системе двойной записи заключается в том, что всякая
хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах в одной и той
же сумме.
Денежные средства необходимы для производства различных плате-
жей. При помощи этих средств предприятие рассчитывается с поставщиками,
выплачивает заработную плату работникам, производит различные взносы и
отчисления в доход государства и т. д.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей за про-
данные им изделия, от банков в виде ссуд, от организаций в качестве финансо-
вой помощи и т.п.
К денежным средствам приравнены и ценные бумаги (акции, обли-
гации, сберегательные сертификаты, векселя), а также прочие денежные сред-
ства предприятия.
Основную часть своих денежных средств предприятия хранят в
банке (банках) на расчетном счете. При этом расчетный счет служит не толь-
ко для хранения свободных денежных средств предприятия, но также и для
осуществления всех основных расчетов предприятия с поставщиками и покупа-
телями, с кредитными учреждениями по полученным ссудам и т.п. Такие рас-
четы производятся через банк посредством перечислений. Это сокращает ко-
личество денег в обращении, упрощает технику производства расчетов и пла-
нирование денежного обращения.
Текущие счета открывают бюджетным и общественным организациям.
45
С расчетных счетов банк оплачивает обязательства, расходы и поруче-
ния организации, а также выдает средства на оплату труда и на текущие хозяй-
ственные нужды.
Операции по зачислению на расчетный счет сумм или списанию с него
банк производит на основании платежных поручений. Исключение составляют
платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению судов, налоговых
или финансовых органов.
Валютными операциями, связанными с движением капитала, яв-
ляются:
- прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организаций;
- портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;
Наличные деньги, необходимые организации на неотложные вкла-
ды, находятся в кассе.
Кроме лимитирования остатков кассы, существуют ограничения в рас-
четах наличными деньгами. Согласно указаниям Банка России от 14.11.01 №
1050-У “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами” предельный лимит
расчетов наличными между юридическими лицами составляет 60 тыс. руб.
Сверх установленного лимита юридические лица должны рассчитывать-
ся между собой только в безналичном порядке.
Средства в расчетах представляют собой долги других предприятий
или лиц данному предприятию.
Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию,
называются дебиторами, а средства, подлежащие возврату, – дебиторской за-
долженностью. Прежде всего, к таким средствам относится задолженность по-
купателей (заказчиков) за купленную у данного предприятия продукцию (ра-
боты, услуги), по выданным авансам, полученным векселям.
Б) Источники формирования имущества организации
46
Хозяйственные средства организации формируются за счет источни-
ков, т.е. финансовых ресурсов. [20,21,29] Различают:
- источники собственных средств (собственный капитал);
- источники заемных средств (заемный капитал).
Схематично их можно представить следующим образом (рис.2)
Рис. 2 Источники формирования имущества организации
Собственный капитал состоит из уставного, добавочного, резервно-
го капитала; целевых финансирований и поступлений, нераспределенной при-
были. Структуру собственного капитала можно представить в виде схемы рис.3
В составе собственного капитала основное место занимает уставный
капитал. Уставный капитал в организациях, создаваемых за счет средств соб-
ственников, представляет собой совокупность взносов учредителей (участни-
ков) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционер-
ных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.), муниципали-
тетов, государства.
Вкладом в имущество могут быть денежные средства, основные и обо-
ротные средства в натуральном выражении, ценные бумаги, имущественные
или иные права, имеющие денежную оценку.
Учредителями могут быть внесены как вклад в уставный капитал нема-
териальные активы: имущественные права на изобретения и другие объекты
Источники организации
Собственный капитал
Заемный капитал
Капитал и резервы
Обязательства
Источники собственных
средств
Долгосрочные и Краткосрочные
обязательства