5
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации………………………………………………………………………..10
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта……………………………………………………………………………..10
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей…18
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса………………..22
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ООО
«Альянс»……………………………………………………………………………30
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Альянс»…..30
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса………………...33
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса…………………………………………………..43
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта……...48
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса….55
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса……..55
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния……………………………………………………………………………60
Заключение………………………………………………………………………. .70
Список использованной литературы…………………………………………..75
Приложения………………………………………………………………………..78
6
Введение
В современных условиях залогом успешного развития организации
является повышение эффективности ее финансово-хозяйственной
деятельности, что достигается, в том числе, за счет использования релевантной
информации, необходимой для принятия обоснованных бизнес-решений. Таким
образом, коммерческие организации заинтересованы в качественной, надежной
и своевременно сформированной информации, достоверно отражающей ее
имущественное, финансовое состояние, финансовые результаты деятельности.
Основным источником такой информации является бухгалтерская отчетность
организации, которая не просто предоставляет сведения о содержании и
результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, но и, оформленная в
соответствии с требованиями законодательства, является гарантом полноты и
достоверности этой информации.
Основной формой бухгалтерской отчетности организации является
бухгалтерский баланс. Предоставляя общие сведения о составе и структуре
имущества предприятия, а также об источниках его финансирования,
бухгалтерский баланс, тем самым, открывает широкие аналитические
возможности при оценке имущественного потенциала и финансового состояния
организации. В то же время необходимо отметить, что вследствие
осуществляемых организацией хозяйственных операций, как актив, так и
пассив баланса могут изменяться, свидетельствуя тем самым о происходящих
изменениях в имуществе и источниках финансирования предприятия.
Последствия этих изменений могут быть существенными, и отразиться на
результативности и эффективности деятельности предприятия. В связи с этим
исследование этих изменений приобретает особое значение как для
внутренних, так и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так
как оценивая на основе данной информации результаты и перспективы
развития организации, они принимают соответствующие решения,
обеспечивающие реализацию их экономических интересов.
7
Особое значение в определении основных направлений
совершенствования деятельности организации приобретает оценка влияния
изменений, произошедших в бухгалтерском балансе, на финансовое состояние
предприятия, от степени устойчивости которого зависит способность
предприятия своевременно выполнять свои обязательства, его инвестиционная
привлекательность, возможности дальнейшего развития. В связи с этим анализ
финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса
приобретает особое значение как для внутренних, так и для внешних
пользователей финансовой отчетности, так как оценивая на основе данной
информации результаты и перспективы развития предприятия, они принимают
соответствующие решения, обеспечивающие реализацию своих экономических
интересов. Таким образом, все сказанное выше свидетельствует об
актуальности рассматриваемой темы.
Цель данной работы заключается в исследовании методики и техники
составления бухгалтерского баланса, и анализе по данным бухгалтерского
баланса финансового состояния предприятия.
Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены
следующие задачи:
1. Раскрыть понятие и сущность бухгалтерского баланса, определить его
роль и значение в деятельности предприятия;
2. Проанализировать состав бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей;
3. Раскрыть приемы и способы анализа бухгалтерского баланса, оценить
аналитические возможности бухгалтерского баланса при исследовании
финансового состояния предприятия;
4. Выявить особенности методики и техники составления бухгалтерского
баланса на примере конкретной организации;
5. Проанализировать финансовое состояние бухгалтерского по данным
бухгалтерского баланса и определить возможные пути его улучшения.
8
Объектом исследования, проведенного в данной работе является ООО
«Альянс». Предметом исследования является бухгалтерский баланс данного
предприятия.
С учетом темы исследования, а также поставленных в дипломной работе
задач теоретическая основа работы была сформирована из учебно –
методической литературы по бухгалтерскому учету, балансоведению и анализу
финансовой отчетности таких авторов, как Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец,
О.В. Баженов, И.В. Захаров, Н.Н. Зотова, А.Ф. Ионова, И.В. Сафонова, Т.Н.
Синянская, Н.Н. Селезнева, Т.А. Пожидаева, А.Д. Шеремет.
Методологическую основу исследования, проведенного в работе
составили методы системного анализа, синтеза, сравнения, сводки и
группировки, индексный метод, методы анализа временных рядов,
горизонтальный и вертикальный методы анализа финансовой отчетности.
Эмпирическую основу исследования составила бухгалтерская отчетность
ООО «Альянс» за 2016 гг., а также другая экономическая информация о
деятельности предприятия.
Практическая значимость работы определяется тем, что выводы и
рекомендации, сформулированные по результатам исследования, могут быть
использованы при определении возможностей улучшения финансового
состояния предприятия, а также при совершенствовании практики
формирования бухгалтерского баланса предприятия, выступавшего в качестве
объекта исследования.
Особенности объекта и предмета исследования, цели и задачи работы
определили ее структуру следующим образом. Работа состоит из трех глав. В
первой главе раскрыты значение и аналитические возможности бухгалтерского
баланса в финансовом управлении предприятием. Во второй главе проведен
анализ техники составления и изменений в составе и структуре активов и
пассивов бухгалтерского баланса ООО «Альянс», а также оценено их влияние
на финансовое состояние предприятия. В третьей главе дана оценка
финансового состояния предприятия, проведен анализ его ликвидности,
9
платежеспособности и финансовой устойчивости, сформулированы
рекомендации по совершенствованию практики формирования бухгалтерского
баланса и улучшению финансового состояния предприятия.
Выводы и рекомендации по результатам исследования сформулированы в
заключении.
10
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
Важнейшим источником информации, служащим основой для принятия
экономических решений как руководством предприятия, так и другими
заинтересованными в результатах его деятельности лицами и организациями,
является бухгалтерская отчетность предприятия. В соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам
1
. Согласно Международному Стандарту Финансовой
Отчетности (МСФО 1), финансовая отчетность – это структурированное
представление финансового положения и операций, осуществленных
компаний
2
.
С целью раскрытия полной информации о результатах хозяйственной
деятельности организации и ее финансовом состоянии, составляются основные
формы отчетности, основными из которых в соответствии с российским
законодательством, регулирующим состав и порядок формирования
финансовой отчетности предприятия являются: Бухгалтерский баланс, Отчет о
финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении
денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.
Основной формой отчетности среди представленных выше является
бухгалтерский баланс. Анализ литературы по изучаемой проблеме позволяет
1
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
2
Приказ Минфина РФ «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и
Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» от
25.11.2011 № 160н (ред. от 18.07.2012) [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс».
11
рассматривать баланс с двух точек зрения: экономической и бухгалтерской.
Экономический подход к определению бухгалтерского баланса основывается
на этимологии данного понятия. Термин «баланс» происходит от двух
латинских слов: «bis» -два и «lans» - чаши.
Анализ этимологии понятия «баланс» позволяет согласиться с его
определением, сформулированным в работе В.В. Ковалева: «Баланс – это
количественное выражение соотношения уравновешивающихся элементов
(сторон) любого постоянно изменяющегося явления или процесса»
3
. В
экономике термин «баланс» используется для обозначения системы
интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-
либо ресурсов и направление их использования за определенный период.
Баланс в экономической трактовке предполагает использование
специальных способов обобщения информации, которое, как отмечают Агеева
О.А., Шахматова Л.С. основано на объективных закономерностях экономики и
применяется в планировании, учете и анализе хозяйственной деятельности
4
.
Основные признаки балансового обобщения информации представлены в
таблице 1
Таблица 1
Признаки балансового обобщения информации
Признак
Характеристика
двойственный
характер отражения
данных
реальные объекты, описываемые при помощи баланса,
обязательно выражаются в двух аспектах, которые
выбираются при построении конкретного баланса в
зависимости от назначения обобщаемой информации.
уравненность
показателей
две совокупности показателей баланса должны быть
равны
синтетический
характер информации
в балансовых построе-
ниях
обобщение показателей и связей между ними, объедине-
ние в балансе разных объектов в едином измерителе,
обеспечивающем их сопоставимость, выявление
наиболее общих связей в балансируемых совокупностях
и отвлечение от частных
С точки зрения теории и практики учета бухгалтерский баланс
рассматривается как метод бухгалтерского учета, который представляет собой
совокупность приемов и способов отражения хозяйственной деятельности
3
Ковалев В.В. Как читать баланс: Учебник/ В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. 6-е изд. перераб. и доп. –
М.: Финансы и статистика, 2015. с. 28
4
Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт,
2015. с. 118
12
предприятия, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйственной
деятельности
5
.
В бухгалтерском учете баланс рассматривается в двух аспектах. Первый
аспект данного понятия раскрывается Н.П.Кондраковым, который отмечает
следующее: «Бухгалтерский баланс – это совокупность всего того, что
хозяйствующий субъект имеет и что может быть исчислено в денежном
выражении»
6
. Согласно данному определению бухгалтерский баланс в первую
очередь характеризует имущественное состояние предприятия и может
рассматриваться вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Это
свидетельствует об объективном характере баланса в том смысле, что он
присущим ему способом выражает события, происходящие в реальной
хозяйственной деятельности.
Любое предприятия даже если оно не ведет бухгалтерский учет, все-таки
имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние на
определенный момент времени. При этом в имущественном состоянии любого
предприятия всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность
имеющихся у предприятия ресурсов, которые называют активом, другая
указывает источники получения этих ресурсов (собственные или заемные) и
называется пассивом. Обе составляющие баланса должны быть равны, так как
любой ресурс, привлеченный на предприятие, имеет свой источник получения.
С точки зрения второго аспекта трактовки баланса в бухгалтерском учете
бухгалтерский баланс – это соотношение дебетовых и кредитовых сальдо всех
счетов, которое позволяет судить о состоянии предприятия на тот или иной
момент времени
7
. Данное соотношение также должно основываться на системе
принципов, основными из которых являются: принцип денежного выражения,
принципы обособленного и действующего предприятия, принцип учета по
5
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 Томах. 12-е изд. перераб. и доп. – М.: Инфра – М., 2015. с.
715
6
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. – М.:
Проспект, 2016. с. 472
7
Синянская Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа : [учеб. пособие] / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов ; М-
во образования и науки Рос. Федерации, Урал. федерал. ун-т. – Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2014. с. 214
13
себестоимости и принцип двойственности. Характеристика этих принципов
представлена в таблице 2.
Таблица 2
Основные принципы формирования бухгалтерского баланса
Принцип
Характеристика
Принцип денежного
выражения
показатели в бухгалтерском балансе должны быть
приведены в едином денежном измерителе, обобщающем
объекты бухгалтерского наблюдения в однородную
информационную модель
Принцип
обособленного
предприятия
Бухгалтерский баланс разрабатывается в отношении
конкретного предприятия, а не лиц, которые с ним
связаны, поэтому в балансе отражается информация об
имуществе предприятия, собственником которого он
является или контролирует
Принцип
действующего
предприятия
предприятие действует и будет действовать в обозримом
будущем
Принцип учета по
себестоимости
Активы в бухгалтерском балансе должны быть отражены
по суммам, оплаченным в момент их приобретения, а не
по текущим рыночным ценам
Принцип
двойственности
активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны
общей сумме собственного и привлеченного
(кредиторская задолженность) капитала на правой его
стороне.
Как элемент метода бухгалтерского учета бухгалтерский баланс является
конечным результатом процесса обработки бухгалтерских данных, обобщая их
в информационную модель финансового состояния организации. Технология
обобщения бухгалтерской информации с помощью баланса представлена в
Приложении 1. Из данного приложения видно, что данные о результатах
хозяйственных операций, непосредственно отражаемых в бухгалтерском
балансе, учитываются на балансовых счетах.
Данные счета могут быть разделены на две группы:
1) постоянные счета – счета активов, пассивов и обязательств, имеющие
явно выраженное сальдо;
2) переменные счета - это счета доходов и расходов, а также другие счета,
характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, накопленные
обороты которых относятся только к отчетному периоду и в конце его
закрываются, то есть явно выраженного сальдо не имеют.
Из приложения 1 видно, что постоянные счета открываются на основе
переноса из баланса на начало отчетного периода показателей в качестве
14
начального сальдо. В течение отчетного периода на счетах отражаются измене-
ния (увеличение и уменьшение), происходящие с объектами бухгалтерского
наблюдения или факторами финансового результата (доходы и расходы). Они
являются следствием свершившихся фактов хозяйственной деятельности. По
окончании периода на каждом счете подсчитываются итоги по дебетовой и
кредитовой стороне, а по постоянным счетам выводится конечное сальдо.
Конечное сальдо постоянных счетов бухгалтерского учета переносится в
соответствующие балансовые строки заключительного бухгалтерского баланса
на конец отчетного периода.
Бухгалтерский баланс как способ обобщения учетной информации может
быть представлен в различных видах. Общая классификация бухгалтерского
баланса представлена в Приложении 2. Как видно из данного приложения,
основными критериями классификации бухгалтерского баланса являются:
источники и сроки их представления, объем информации, содержащейся в
балансе, процедурно – организационные мероприятия, характер деятельности и
форма собственности предприятия, полнота и способ представления
информации, содержащейся в балансе, его содержанию, формату, целям оценки
статей, особенности реформирования.
Исходя из сущности бухгалтерского баланса, его основная задача состоит
в формировании представления о величине материальных ценностей, которыми
владеет собственник предприятия, а также о том, какие и каким образом
предприятие использует различные источники формирования имущества. В
этом смысле бухгалтерский баланс является важным источником информации
об имущественном и финансовом положении организации.
Элементами информации о финансовом положении организации, которые
главным образом отражаются в бухгалтерском балансе, являются имущество,
кредиторская задолженность и капитал. Финансовое положение организации
определяется существующими в его распоряжении ресурсами, структурой
источников этих ресурсов, ее ликвидностью и платежеспособностью, а также ее
способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.