15
На основе данных бухгалтерского баланса может быть определено место
предприятия среди других предприятий отрасли, дана оценка правильности
выбранного стратегического курса, проведена оценка эффективности
использования ресурсов предприятия.
Отсюда следует, что бухгалтерский баланс служит важным источником
информации не только для руководства организации, но и для широкого круга
лиц в той или иной степени причастных к управлению организацией или
заинтересованных в результатах ее деятельности. Состав пользователей
информации, содержащейся в бухгалтерском балансе предприятия, а также их
информационные интересы приведены в Приложении 3.
Перечисленные выше аспекты роли и значения бухгалтерского баланса в
деятельности организации характеризуют его важнейшую функцию –
информационно – аналитическую. В свою очередь для обеспечения
выполнения данной функции бухгалтерский баланс организации должен
отвечать ряду требований. Качественные характеристики информации,
содержащейся в бухгалтерском балансе предприятия, определяются прежде
всего требованиями достоверности и полноты информации, необходимость
соблюдения которых регламентируется законодательно.
Так, в соответствии с российским законодательством, требования
достоверности и полноты лежат в основе признаков, которые гарантируют
качество бухгалтерской информации. Более того, критерии качества
бухгалтерской информации в российском законодательстве формализованы.
Так, в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» отмечается, что одной из
основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и
достоверной информации
8
. Также ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное и полное представление об имущественном и финансовом
8
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 18.07.2017). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
16
положении организации, а также о результатах ее деятельности
9
. При этом, в
соответствии с этим же документом, достоверной и полной признается
бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная в строгом
соответствии с требованиями нормативных документов, и информация,
единообразно сформированная и составленная по общеизвестным, и
признаваемым всеми заинтересованными лицами правилам, что исключает
неоднозначность толкования этой информации.
Помимо достоверности и полноты баланса, необходимость соблюдения
которых закреплена законодательно, в литературе в качестве основных
рассматриваются также следующие требования
10
:
Реальность баланса;
Единство баланса;
Преемственность баланса;
Ясность баланса.
Необходимость соблюдения требования реальности баланса обусловлена
особенностями его составления. Реальность баланса отражает соответствие
оценок его статей объективной действительности. Как уже отмечалось,
бухгалтерский баланс характеризует стоимость имущества предприятия на
определенную дату, выраженную в денежной форме. Отсюда следует, что
реальность баланса непосредственным образом зависит от уровня ликвидности
активов предприятия, т.е. от их способности принять денежную форму. Чем
более ликвидны активы предприятия, тем реальнее баланс. Так как ликвидность
обычно находится в противоречии с другими показателями состояния
предприятия (рентабельность и т.д.), абсолютной реальностью может обладать
только вступительный баланс предприятия, взносы в уставной капитал
которого, производились денежными средствами. Бухгалтерские балансы,
9
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
10
Алисеев А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2016. с. 432
17
составленные в последующие период, характеризуются относительной
реальностью.
Единство баланса заключается в построении его на единых принципах
учета и оценки. Это означает применение во всех филиалах и других
обособленных структурных подразделениях организации единой учетной
политики. В том случае, если данный принцип не будет соблюдаться, при
составлении сводного баланса на основе единичных балансов будут
суммироваться разнородные величины.
Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет,
выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из
баланса предыдущего, например заключительный баланс прошлого года
должен быть начальным балансом отчетного. Данный принцип также находит
непосредственное отражение при составлении бухгалтерского баланса, который
в соответствии с действующим российским законодательством должен
содержать информацию о состоянии активов и пассивов на конец отчетного
периода, а также за два предыдущих периода, предшествующих отчетному.
Так как в информации, содержащейся в бухгалтерском балансе,
заинтересованы различные группы пользователей, одним из основных
требований, предъявляемых к нему, является ясность, которое означает, что
баланс должен быть доступен для понимания тех лиц, которые его составляют
и читают.
Помимо информационно – аналитической функции бухгалтерский баланс
предприятия выполняет экономико – правовую функцию, которая выражается в
том, что бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического
лица. Благодаря данной функции обеспечивается реализация одного из важных
принципов бухгалтерского учета — имущественной обособленности
хозяйствующего субъекта.
Следующая функция бухгалтерского баланса состоит в том, что он
обеспечивает информирование о степени предпринимательского риска, то есть
из баланса получают ответ на вопрос — сумеет ли организация в ближайшее
18
время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами
(инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают
финансовые затруднения.
Таким образом, бухгалтерский баланс выполняет важную роль и имеет
большое значение в деятельности предприятия. Баланс является
информационным источником для различных пользователей вне зависимости
от того, являются ли они внутренними или внешними с прямым или косвенным
интересом. С помощью баланса строится финансовое планирование, на его
основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности
руководителей предприятия сохранять и увеличивать имущество предприятия,
координировать его финансово – хозяйственную деятельность.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Одним из ключевых условий понимания сущности бухгалтерского
баланса предприятия является определение особенностей его структуры.
Графическая структура бухгалтерского баланса представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Структура бухгалтерского баланса
Из данного рисунка видно, что в составе бухгалтерского баланса можно
выделить два основных элемента: актив и пассив. Актив отражает действующие
финансовые ресурсы предприятия, которые используются в его финансово-
хозяйственной деятельности и поэтому носят активный характер. Пассив
бухгалтерского баланса отражает структуру источников финансирования
деятельности предприятия по источникам их образования.
Основным структурным элементом бухгалтерского баланса является
бухгалтерская статья, которая соответствует либо конкретному виду
имущества, либо источнику его формирования. В зависимости от их
БУХГАЛТЕРСКИЙ
БАЛАНС
Актив баланса
(по составу и
размещению)
предприятия)
Пассив баланса
(по источникам
формирования)
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Собственный капитал
Заемный капитал
19
экономического содержания балансовые статьи объединяются в группы. Статьи
активов расположены в балансе в строго определенном порядке – по степени
возрастания ликвидности, т.е. способности активов трансформироваться в
денежную форму для выполнения обязательств организации.
В составе активов баланса можно выделить два основных раздела:
1. Внеоборотные активы. В этом разделе содержится информация о тех
элементах имущества организации, срок полезного использования которых
составляет более одного года, и которые переносят свою стоимость по частям в
течение нескольких операционных циклов. В составе внеоборотных активов
организации выделяются нематериальные активы, основные средства,
доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые
вложения и прочие внеоборотные активы
2. Оборотные активы. В этом разделе содержится информация о тех
элементах имущества организации, срок полезного использования которых
менее одного года, и которые полностью потребляются в течение одного
операционного цикла. В данном разделе баланса содержится информация о
таких элементах оборотных активов, как запасы, дебиторская задолженность,
краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные
активы.
Информация об активах организации в бухгалтерском балансе
приводится на отчетную дату. Для соблюдения основных требований,
предъявляемых к бухгалтерской отчетности, важно осуществить правильную
оценку статей актива баланса. При проведении такой оценки должны
соблюдаться следующие правила:
основные средства оцениваются по остаточной стоимости (по затратам на
восстановление за вычетом амортизации);
стоимость нематериальных активов рассчитывается по остаточной
стоимости (по затратам на приобретение за вычетом амортизации);
цена незавершенного капитального вложения рассчитывается по затратам
для инвестора;
20
стоимость оборудования рассчитывается по себестоимости их покупки;
финансовые активы рассчитываются по затратам для инвестора;
материальные ценности рассчитываются по их себестоимости;
незавершенное производство оценивается по себестоимости
производства;
издержки обращения учитываются в издержках на остаток товаров;
расходы периодов будущих учитываются в сумме расходов в отчетном
периоде, отнесенным к будущим периодам отчетности;
готовая продукция рассчитывается по нормативной производственной
себестоимости;
товары оцениваются по стоимости приобретения;
товары реализованные, оказанные услуги оцениваются по плановой
себестоимости;
дебиторская задолженность определяется суммой, которую дебиторы
признали;
денежные средства оцениваются в рублях, рассчитанных пересчетом
валют.
Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения
обязательств. Пассив баланса включает в себя три основных раздела:
1. Капитал и резервы. В данном разделен пассива баланса содержится
информация о собственных средствах организации, основными источниками
которых являются уставный, добавочный, резервный капитал, целевые
финансирования и поступления, нераспределенная прибыль (убыток) прошлых
лет и отчетного года.
2. Долгосрочные обязательства. В данном разделен пассива баланса
содержится информация о заемных средствах и прочих обязательствах
(отложенные налоговые обязательства), оценочные обязательства, которые
формируются на период более 1 года.
3. Краткосрочные обязательства. В данном разделен пассива баланса
содержится информация об обязательствах организации, сформированных на
21
срок менее 1 года. Они представлены краткосрочными кредитами и займами
организации, кредиторской задолженностью, задолженностью учредителей по
выплате доходов, доходами будущих периодов, резервами предстоящих
расходов и прочими краткосрочными обязательствами.
Оценка статей пассива баланса требует соблюдения следующих правил:
1. Оценка уставного капитала (для акционерных обществ) осуществляется
по номинальной стоимости акций. Разница между номинальной и рыночной
стоимостью акций относится на добавочный капитал;
2. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражается
отдельно по фактической стоимости;
3. Результаты переоценки внеоборотных активов относятся на
добавочный капитал;
4. Долгосрочные и краткосрочные обязательства оцениваются в суммах,
вытекающих из бухгалтерских записей организации. По полученным займам
задолженность допускается показывать с учетом причитающихся на конец
отчетного периода к уплате процентов.
5. Отражаемая в пассиве баланса задолженность по расчетам с
финансовыми, налоговыми органами, банками должны быть согласованы с
ними и тождественны.
6. Кредиторская задолженность в иностранной валюте отражается в
валюте РФ путем пересчета иностранных валют по курсу, действующему на
отчетную дату.
Итоги по каждому разделу баланса суммируются и дают общий итог. При
этом общий итог актива всегда должен быть равен итогу пассива баланса.
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Состав и структура бухгалтерского баланса обусловлена в первую
очередь его аналитическим значением и направлена на упрощение процесса
систематизации информации об имуществе и источниках финансирования
22
предприятия по наиболее значимым для заинтересованных пользователей
критериев. По словам М.С. Абрютиной основная цель анализа бухгалтерского
баланса заключается в выявлении и раскрытии информации о финансовом
состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития,
необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями
отчетности
11
.
В экономической литературе цели анализа бухгалтерского баланса более
детально представляется в системе задач. В работе Т.А. Пожидаевой эти задачи
сформулированы следующим образом
12
:
оценка имущественного положения анализируемого предприятия;
анализ ликвидности отдельных групп активов;
изучение состава и структуры источников формирования активов;
характеристика обеспеченности обязательств активами;
анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
анализ способности генерировать денежные средства;
оценка возможности сохранения и наращивания капитала.
Определение состава основных целей и задач анализа бухгалтерского
баланса позволяет выявить его основные направления, которыми являются
общая оценка динамики и структуры активов и пассивов баланса, анализ
ликвидности баланса, анализ платежеспособности и финансовой устойчивости
организации.
Раскроем содержание и методику осуществления каждого из
перечисленных направлений анализа.
Одним из основных направлений анализа бухгалтерского баланса
является анализ структуры его активов и источников финансирования.
Значение данного направления анализа определяется тем, что в ходе его
осуществления появляется возможность оценить изменения имущественного
потенциала предприятия и сформировать общее представление о его
11
Абрютина, М.С. Финансовый анализ: Учебник. – М.: Дело и сервис, 2011. с. 58
12
Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. стереотип. – М.: Кнорус, 2010. с.
18
23
финансовом состоянии. Основными методами, используемыми на данном
этапе, являются методы горизонтального и вертикального анализа.
Горизонтальный анализ как метод исследования предполагает сопоставление
относительных показателей изменения активов и пассивов бухгалтерского
баланса с показателями, характеризующими объем деятельности предприятия.
Данный метод позволяет проследить изменения основных показателей
бухгалтерского баланса в динамике. Метод вертикального анализа
предполагает расчет удельного веса каждого составного элемента в общей
сумме активов или пассивов баланса. Данный метод позволяет выявить
изменения, происходящие в структуре бухгалтерского баланса.
В соответствии с общепринятой практикой финансового анализа, баланс
может быть признан удовлетворительным при выполнении следующих
условий
13
:
Валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по
сравнению с началом периода;
Темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы
прироста внеоборотных активов;
Собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы
его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;
Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны
быть примерно одинаковыми;
Доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%
В балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток»
Важнейшим направлением анализа бухгалтерского баланса предприятия
является оценка ликвидности самого баланса и платежеспособности
предприятия. Значение данного направления анализа определяется тем, что с
его помощью можно определить способность предприятия своевременно и
полностью рассчитываться по своим обязательствам перед кредиторами.
13
Ковалев В.В. Как читать баланс: Учебник/ В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. 6-е изд. перераб. и доп. –
М.: Финансы и статистика, 2015. с. 57
24
По своему содержанию анализ ликвидности баланса предполагает
сравнение средств по активу, которые группируются в порядке убывания
ликвидности, со средствами пассива баланса, которые группируются по срокам
погашения в порядке их убывания. Технология группировки статей актива и
пассива баланса отражена в таблице 3
Таблица 3
Группировка статей актива и пассива баланса с целью анализа
его ликвидности
14
Статьи актива
Статьи пассива
А1 – наиболее ликвидные активы
Денежные средства
Краткосрочные финансовые
вложения
А2 – быстро реализуемые активы
Краткосрочная дебиторская
задолженность
А3 – медленно реализуемые активы
Запасы
Долгосрочная дебиторская
задолженность
НДС
Прочие оборотные активы
А4 – трудно реализуемые активы
Внеоборотные активы
П1 – Наиболее срочные обязательства
Кредиторская задолженность
П2 – Краткосрочные пассивы
Краткосрочные заемные средства
Задолженность участникам по
выплате доходов
Прочие краткосрочные
обязательства
П3 – долгосрочные пассивы
Долгосрочные обязательства
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов и
платежей
П4 – капиталы и резервы
Собственный капитал
организации
На основе соотношения между отдельными статьями активов и пассивов
бухгалтерского баланса оценивается степень выполнения его основных
условий, которые состоят в следующем:
А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4 (1)
Ликвидность бухгалтерского баланса непосредственно определяет общий
уровень платежеспособности и ликвидности организации, который оценивается
на основе системы показателей, рассчитываемых по данным бухгалтерского
баланса.
К числу основных финансовых коэффициентов ликвидности относятся
коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент критической
ликвидности (промежуточный коэффициент ликвидности), коэффициент
ликвидности при мобилизации средства, коэффициент текущей ликвидности
(коэффициент общего покрытия краткосрочных обязательств).
14
Заббарова Ю.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.-М.: Юрайт, 2016. с. 66