25
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть
краткосрочной задолженности предприятие может погасить на дату
составления баланса. Формула расчета данного показателя может быть
представлена следующим образом:
КО
КФВДС
К
ал
(2)
Где ДС – денежные средства:
КФВ – краткосрочные финансовые вложения;
КО – краткосрочные обязательства
15
.
Рекомендуемое значение данного показателя составляет 0,15-0,2, а его
более низкое значение указывает на снижение платежеспособности.
Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент
ликвидности) характеризует прогнозируемые платежные возможности
предприятия при условии своевременного инкассирования дебиторской
задолженности. Расчет данного коэффициента осуществляется по следующей
формуле:
КО
ДЗКФВДС
К
тл
(3)
Где ДЗ – дебиторская задолженность
16
Рекомендуемое значение данного показателя составляет 0,8-1. Более
высокое значение данного показателя указывает на необходимость проведения
систематической работы, чтобы обеспечить преобразование дебиторской
задолженности в денежные средства.
Коэффициент ликвидности при мобилизации средств указывает на то, в
какой степени платежеспособность предприятия зависит от материальных
запасов с позиции мобилизации средств для погашения краткосрочных
обязательств. Методика расчета данного показателя может быть представлена
следующим образом:
15
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд.,
перераб.. – М.: Кнорус, 2016. с. 81
16
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд.,
перераб.. – М.: Кнорус, 2016. с.82
26
КО
З
К
лм с
(4)
Где З – запасы
17
Рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,5-
07. При этом нижняя граница указанного интервала показывает достаточность
мобилизации запасов для покрытия краткосрочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности или как его еще называют,
коэффициент общего покрытия краткосрочных обязательств является одним из
основных в рассматриваемой системе показателей. Его значение указывает на
то, в какой степени оборотные активы способны покрыть краткосрочные
обязательства предприятия. Также он характеризует запас финансовой
прочности вследствие превышения оборотных активов над краткосрочными
обязательствами. Расчет данного коэффициента осуществляется следующим
образом:
КО
ЗДЗКФВДС
К
тл
18
(5)
Рекомендуемое значение данного показателя
2
. В отдельных
источниках рекомендуемое значение коэффициента текущей ликвидности
находится в интервале 1-2. При этом нижняя граница интервала указывает на
то, что оборотных средств должно быть достаточно для покрытия
краткосрочных обязательств.
По данным бухгалтерского баланса также может быть дана оценка
финансовой устойчивости организации. Финансовая устойчивость отражает
способность организации обеспечить устойчивое финансирование своей
деятельности в течение определенного периода времени посредством
использования различных источников, как собственных, так и заемных, с
одновременным сохранением способности своевременно погашать свои
обязательства.
17
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд.,
перераб.. – М.: Кнорус, 2016. с. 82
18
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд.,
перераб.. – М.: Кнорус, 2016. с. 82
27
К абсолютным показателям финансовой устойчивости относятся
следующие показатели: обеспеченности запасов или оборотных активов
собственными, заемными и привлеченными источниками формирования.
В соответствии с обеспеченностью запасов собственными и заемными
источниками формирования различают следующие типы финансовой
устойчивости (таблица 3)
Таблица 3
Типы финансовой устойчивости предприятия
19
Тип финансового
состояния
Формула
Примечание
Абсолютно
устойчивое
финансовое
состояние
ВА + З < СК
Характеризуется полным обеспечением запасов
собственными оборотными средствами.
Нормально
устойчивое
финансовое
состояние
(СК - ВА + З)
< (СК + ДО)
Характеризуется обеспечением запасов
собственными оборотными средствами и
долгосрочными заемными источниками.
Неустойчивое
финансовое
состояние
(СК +ДО - ВА
+ З) = (СК +
ДО + КЗК)
Характеризуется обеспечением запасов за счет
собственных оборотных средств, долгосрочных
заемных источников и краткосрочных кредитов
и займов, т.е. за счет всех основных
источников формирования запасов.
Кризисное
финансовое
состояние
(ВА + З) >
(СК + ДО +
КЗК)
Запасы не обеспечиваются источниками их
формирования; организация находится на
грани банкротства.
где, ВА - внеоборотные активы; З - запасы + НДС по приобретенным ценностям;
СК - капитал и резервы (собственный капитал); ДО - долгосрочные
обязательства; КЗК - краткосрочные займы и кредиты.
Помимо абсолютных в практике анализа бухгалтерского баланса
рассчитываются также относительные показатели финансовой устойчивости,
основными из которых являются
20
:
1. Коэффициент финансовой автономии, определяемый как отношение
собственного капитала к общей сумме пассивов
%100*
балансапассиваитог
резервыикапитал
К
ав т
(6)
2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
19
Ерина Е.С. Основы анализа и диагностики финансового состояния предприятия. – М.: МГСУ, 2013. с. 61
20
Караванова Б.П. Мониторинг финансового состояния предприятия: Учебно – методическое пособие. – М,:
Инфра – М, 2012. с. 111
28
периодовбудущихдоходырезервыикапитал
тваобязательсныекраткосрочтваобязательсыедолгосрочн
К
сзсс
(7)
3. Коэффициент маневренности собственного капитала
периодовбудущихдоходырезервыикапитал
средстваоборотныеесобственны
К
мск
(8)
4. Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками
формирования
ценностямнымприобретенпоНДСзапасы
средстваоборотныеесобственны
К
об
(9)
Данные показатели сравниваются с нормативными значениями,
выявляется отклонение от норматива и с учетом величины выявленного
отклонения определяются мероприятия, направленные на повышение
финансовой устойчивости.
На основе анализа бухгалтерского баланса предприятия можно оценить
не только уровень его общей платежеспособности, но и определить вероятность
наступления для банкротства. Одним из основных критериев высокой
вероятности банкротства предприятия является неудовлетворительная
структура его баланса. Для установления неудовлетворительной структуры
баланса рассчитывается система показателей (таблица 4).
Как видно из данной таблицы, коэффициент восстановления
платежеспособности рассчитывается на период, равный 6 месяцам, а
коэффициент утраты платежеспособности – на период, равный 3 месяцам. При
этом, если значение коэффициента составит меньше 1, то это значит, что у
предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить
платежеспособность
Таблица 4
Показатели для установления неудовлетворительной структуры
баланса
Наименование
показателя
Расчет
Ограничения
Коэффициент
восстановления
платежеспособности
2
*
6
4
1
L
t
L
L
кг
Не менее 1
29
Коэффициент утраты
платежеспособности
2
*
3
4
2
L
t
L
L
кг
Не менее 1
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными средствами
(СОС)
активыоборотные
СОС
К
о
Не менее 0,1
Таким образом, исследование сущности, состава и аналитических
возможностей бухгалтерского баланса позволяет сделать вывод о том, что он
играет важную роль в управлении организацией. Это объясняется тем, что
предоставляя как внутренним, так и внешним пользователям финансовой
отчетности возможность оценить изменения в динамике и структуре актива и
пассива, а также определить влияние этих изменений на финансовую
устойчивость и платежеспособность предприятия, он позволяет определить
основные направления развития организации в будущем.
30
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского
баланса ООО «Альянс»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Альянс»
Общество с ограниченной ответственностью «Альянс» создано в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Федеральный закон) на основании решения о его
создании. Место нахождения общества: Российская Федерация, Воронежская
область, г. Острогожск, ул. Крамского, 14.
ООО «Альянс» создано без ограничения срока действия, имеет
обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от
своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести
гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание
на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной
идентификации.
Общество для достижения целей своей деятельности может от своего
имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные
неимущественные права, предоставляемые законодательством для открытых
акционерных обществ, нести обязанности, от своего имени совершать любые
допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде. Общество
вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет владение,
31
пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей
деятельности и назначением имущества.
ООО «Альянс» - это производственное предприятие, основным видом
деятельности которого является чугунное литье. специализируется на
изготовлении отливок из чугуна разной сложности и конфигурации (по
чертежу, модели). Механическая обработка производится на токарных,
строгальных и фрезерных, карусельных станках и др. Основными видами
продукции чугунного литья, выпускаемыми ООО «Альянс» являются:
1. Машиностроительное литье, которое включает в себя литьё для
автомобилей, машиностроения, сельхозтехники, ремонтное литьё, запасные
части. Это корпуса, крышки, стаканы, кронштейны, барабаны, тормозные
диски, втулки, патрубки, опоры, корпуса подшипников, шнеки, звездочки,
зубья ковша для экскаваторов, консоли, плиты.
2. Канализационное литье, которое включает в себя разнообразные по
конструкции и размерам канализационные люки с замками и без,
сантехнические фасонные части (отводы тройники, крестовины, муфты,
ревизии, колена), трапы.
3. Печное литье, которое включает в себя камины, облицовки каминов,
печей, печи для саун, печи буржуйки круглые и прямоугольные, плиты (одно,
двух и трехместные с кольцами и без), дверцы топочные и поддувальные,
колосники.
4. Художественное литье, которое включает в себя заборы различных
видов и размеров, ворота, калитки, фонарные столбы, скамейки, декоративные
решетки для деревьев, урны, вазы, стойки перил, столбцы ограждений.
Также предприятие изготавливает отливки из чугуна по
индивидуальным заказам разной сложности и конфигурации (по чертежу,
модели): вывески для учреждений и предприятий, гербы, колокола, тигли для
плавки алюминия, втулки для телег, жаровни, корпуса маслобоек и многое
другое. На предприятии также выполняется проектирование и изготовление
комплектов модельной оснастки из древесины, алюминиевых сплавов.
32
Об объеме производственной деятельности предприятия можно судить
по результатам анализа динамики товарной продукции и производительности
труда. Она проанализирована на рисунке 2.
497825
378441
194334
0
1735,97
2193,06
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
2014 2015 2016
0
500
1000
1500
2000
2500
товарная продукция, тыс. руб. среднегодовая выработка, тыс. руб.
Рисунок 2. Динамика основных производственных
показателей ООО «Альянс»
Как видно из данного рисунка динамика основных производственных
показателей ООО «Альянс» в 2014 – 2016 гг. являлась положительной. Так,
объем товарной продукции в сравнении с 2015 г. увеличился на 119384 тыс.
руб. или 31,5%, а прирост среднегодовой выработки в расчете на одного
работника предприятия составил 457,09 тыс. руб. Значения производственных
показателей в 2016 г. были наиболее высокими за период.
Данные об объеме реализации продукции ООО «Альянс» в 2014 – 2016
гг. показаны на рисунке 3.
164674
320429
417975
0
100000
200000
300000
400000
500000
2014 2015 2016
объем реализации
продукции, тыс. руб.
Рисунок 3. Объем реализации продукции ООО «Альянс»
Как видно из данного рисунка, объем реализации продукции на
исследуемом предприятии в течение трех лет устойчиво увеличивался. В
33
сравнении с 2015 г. прирост объема реализации продукции составил 97546 тыс.
руб. или 30,44%.
Изменение объема производства и реализации продукции ООО «Альянс»
обусловило динамику финансовых результатов. Так как ООО «Альянс» - это
коммерческая организация, основная цель ее деятельности, которая отраженная
в уставе, заключается в получении прибыли. Конечным финансовым
результатом финансово – хозяйственной деятельности предприятия является
чистая прибыль, динамика которой показана на рисунке 4.
-80000
-60000
-40000
-20000
0
20000
чистая прибыль (убыток)
чистая прибыль
(убыток)
-70808
2177
3686
2014
2015
2016
Рисунок 4. Чистая прибыль (убыток) ООО «Альянс»
Как видно из данного рисунка, в 2014 г. предприятием был получен
чистый убыток в сумме 70808 тыс. руб. Однако в 2015 и 2016 гг. ООО
«Альянс» был получен положительный финансовый результат, при этом
необходимо отметить его увеличение в динамике. Так, чистая прибыль 2016 г.
увеличилась по сравнению с показателем предыдущего года на 1509 тыс. руб.
или 69,31%, что свидетельствует о росте результативности финансово –
хозяйственной деятельности предприятия.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
Составление бухгалтерского баланса ООО «Альянс» осуществляется при
соблюдении положений действующего законодательства РФ, в области ведения
бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также на основе
положений учетной политики предприятия.
Техника составления бухгалтерского баланса ООО «Альянс»
определяется особенностями системы бухгалтерского учета, принятой на
34
предприятии. Бухгалтерский учет в ООО «Альянс» ведется по журнально –
ордерной форме с применением программы «1С: Бухгалтерия» версия 8.2. Учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций на предприятии ведется
способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов. План
счетов разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия и
содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности.
Техника составления бухгалтерского баланса в ООО «Альянс»
обусловлена необходимостью соблюдения процедуры формирования данной
формы бухгалтерской отчетности, определенной нормативно – правовыми
актами РФ. Формирование бухгалтерского баланса в ООО «Альянс» начинается
с инвентаризации его основных статей. Порядок проведения инвентаризации
предусмотрен учетной политикой предприятия. Его основные положения
представлены в таблице 5.
Таблица 5
Порядок поведения инвентаризации в ООО «Альянс»
№
Наименование объекта инвентаризации
Сроки проведения
инвентаризации
1.
Денежные средства, денежные документы,
бланки строгой отчетности, расчеты по платежам
в бюджет
Один раз в месяц
2.
Незавершенное производство
Один раз в месяц
3.
Готовая продукция на складах
По состоянию на 1 число
каждого месяца
4.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности,
прочие материальные ценности
По состоянию на 1 ноября
отчетного года
5.
Основные средства
Раз в 3 года по состоянию
на 1 октября отчетного
года
6.
Имущество и обязательства
Перед составлением
годовой отчетности
(кроме имущества,
инвентаризация которого
проводилась не ранее 1
ноября отчетного года)
7.
Внезапная инвентаризация кассы и материально
– производственных запасов
По решению руководства
Итоги инвентаризации, которая проводилась перед составлением
бухгалтерского баланса служат основанием для переоценки ценностей,