36
Формированию годового бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной
работы:
- проверяется на соответствие данные первичных учетных документов
данным бухгалтерского учета.
В подготовительной компании по составлению годовой отчетности за
2016 год расхождений между первичной документацией и бухгалтерским
учетом не выявлено, что обеспечивается на протяжении длительного периода
времени полной автоматизацией учетных работ и использованием
программного продукта 1С;
- уточняется распределение доходов и расходов между смежными
отчетными периодами, аналогичное отсутствие расхождений подтверждается
актами выездных налоговых проверок по налогу на прибыль ООО «БауТекс» и
налога на добавленную стоимость;
- проводится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам на
соответствие данным синтетического учета, по состоянию на 31 декабря 2016
года данное правило бухгалтерского учета не нарушено;
- проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей
баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, готовой
продукции, обязательств, через сверку расчетов; заключительными записями
декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные учетной политикой.
В ООО «БауТекс» по всему изучаемому периоду, а именно с 2014 года в
котором была проведена полная модернизация производственного
оборудования, приобретенного в основном у германских производителей, по
2016 год осуществлялась его переоценка с целью доведения учетной стоимости
до реальной, рыночной стоимости.
Соответственно на основании ведомостей переоценки были
произведены записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета
83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка внеоборотных активов», что и
нашло свое отражение в балансе;
37
- проводится реформация баланса, включающая в себя закрытие
субсчетов к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- выявляется окончательный финансовый результата путем
суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и
убытки» счетом 84 «Нераспределенная прибыль»;
- составляется оборотная ведомость и сальдовая ведомость по
синтетическим счетам, охватывающая все исправительные, корректирующие и
дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
- проводится инвентаризация статей баланса, после чего остатки по
счетам корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона «О
бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности ООО «БауТекс» проводит инвентаризацию
имущества и обязательств на основании приказа генерального директора.
49
Согласно учетной политики проведение инвентаризации перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии обязательно
для следующих объектов:
- основные средства по состоянию на 1 ноября отчетного года;
- неосвоенные вложения в основные средства и оборудование к
установке по состоянию на 1 декабря отчетного года;
- остатки незавершенного производства по состоянию на 31 декабря
отчетного года;
- дебиторская и кредиторская задолженность, среднесрочные и
долгосрочные по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- средства в кассе по состоянию на 31 декабря отчетного года;
- средства на счетах в банке по состоянию на 31 декабря отчетного года;
49
О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, действующая
редакция от 23.05.2016г. с изменениями и дополнениями. - СПС «Консультант-Плюс»,
http://www.consultant.ru
38
- задолженность по банковским кредитам по состоянию на 31 декабря
отчетного года;
- оценочные резервы на полноту формирования и целевое использование
по состоянию на 31 декабря отчетного года.
По результатам инвентаризации расхождений в наличии имущества не
установлено, а в части задолженностей были списаны:
- дебиторская задолженность ООО «СтройСити» город Владимир, как
невозможная к взысканию в связи с неплатежеспособностью покупателя и
введением внешнего управления, что подтверждено документом межрайонной
инспекции №12 по Владимирской области на сумму 478210,39 коп.
Инвентаризация денежных средств в кассе показала соответствие
фактического остатку, отраженному в карточке счета 50 «Касса» за декабрь
2016 года.
Остаток денежных средств на расчетном счете в карточке счета 51
соответствует выписке банка и подтверждению выписанному отделением
№8611 Сбербанка России город Владимир по состоянию на 31 декабря 2016
года.
Изучение порядка и результатов подготовительных работ по
формированию бухгалтерской отчетности и ее основной формы баланса в ООО
«БауТекс» дает основание признать состояние бухгалтерского учета
предприятия высоким и соответствующим нормам, правилам установленным
законодательством Российской Федерации и внутренним актам предприятия,
что несомненно позволяет своевременно составить бухгалтерский баланс.
Качество техники составления баланса разберем в следующем параграфе, что
даст возможность выявить пути ее совершенствования именно для данного
предприятия.
39
2.3. Содержание и техника составления бухгалтерского баланса
предприятия, пути ее совершенствования
Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 Гражданского
кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического
лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию. Тем самым
обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учёта -
имущественная обособленность хозяйственного субъекта.
50
Сначала раскроем содержание и технику формирования актива баланса
ООО «БауТекс» за 2016 год в разрезе статей по которым имеются значения.
Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает в себя
следующие статьи.
По строке 1150 отражается стоимость имущества, учет которого ведется
на счете 01 «Основные средства» за вычетом начисленной амортизации по
основным средствам, отраженной на счете 02 «Амортизация основных средств».
51
То есть соблюдается положение стандарта IAS 16 «Основные средства»
предусматривающего форму баланса-нетто, когда ряд статей «очищается» и
показывается по реальной оценке.
52
К таким объектам в ООО «БауТекс» как раз относятся основные средства,
отраженные в отчетности по остаточной стоимости. Выписка из бухгалтерского
баланса представлена в таблице 1.
Таблица 1
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименован
ие статей
Строк
а
Счета,
используем
ые при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Основные
средства
стр.
1150
01, 02
605941
509413
448572
50
Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: федер. закон от 30.11.1994 №51-ФЗ -
СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
51
Учет основных средств [Текст]: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01) -
СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
52
Основные средства [Текст]: МСФО (IAS) 16 - https://www.audit-
it.ru/inform/account/399870.html
40
По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражаются затраты
ООО «БауТекс» на строительно-монтажные работы, оборудования принятого к
установке и не введенного в эксплуатацию, учет данных объектов на
предприятии ведется по счетам 07 «Оборудование к установке», 08
«Капитальные вложения», дебетовый остаток. Значение данной статьи в
анализе важно, так остаток средств по ней отражает размер неосвоенных
капитальных вложений ООО «БауТекс».
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 2.
Таблица 2
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименование
статей
Строка
Счета,
используемы
е при
составлении
баланса
На
31.12.2016г.
тыс. руб.
На
31.12.2015г.
тыс. руб.
На
31.12.20
14г.
тыс. руб.
Прочие
внеоборотные
активы
с
тр.
1190
07,08
308292
317087
269162
Строка 1100 «Итого по разделу I» является итоговой строкой раздела I
баланса «Внеоборотные активы» и отражает общую суммированную величину
внеоборотных активов ООО «БауТекс»:
2014 год – стр.1100= 448572+269162=717734 тыс. руб.;
2015 год – стр.1100= 509413+317087=826500 тыс. руб.;
2016 год – стр.1100= 605941+308292=914233 тыс. руб.
Даже не проводя анализа состава и структуры баланса уже можно
отметить преобладание внеоборотных активов над оборотными активами, что
свидетельствует о высоком уровне производственного потенциала
предприятия.
Раздел II актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы»
заполняется в ООО «БауТекс» следующим образом.
По строке 1210 «Запасы» на предприятии показываются:
- остатки материально-производственных запасов, предназначенные для
использования при производстве продукции, для управленческих нужд
предприятия (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);
41
- затраты, числящиеся в незавершенном производстве;
- готовая продукция;
- расходы будущих периодов.
Выписка их бухгалтерского баланса представлена в таблице 3.
Таблица 3
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименован
ие статей
Строк
а
Счета,
используем
ые при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Запасы
стр.
1210
10,20,43,97
19538
22793
16247
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» отражается сумма НДС, учитываемая на счете 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям», подлежащая
отнесению в установленном порядке на уменьшение сумм налога,
перечисляемых в бюджет.
Суммы, отражаемые на счете 19 в ООО «БауТекс» подтверждены
счетами-фактурами полученными и зарегистрированными в Книге-покупок.
Значение показателя отражает сумму налога на остаток материалов не
принятую в качестве налоговых вычетов при расчете НДС подлежащего уплате
в бюджет.
Значение по данной строке показано только по 2014 году, так как в
последующих периодах ООО «БауТекс» полностью принимает к вычету в
сумму входящего НДС в силу того, что приобретенные материалы, работы и
услуги используются в производственной и управленческой деятельности.
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 4.
42
Таблица 4
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименование
статей
Строк
а
Счета,
используемы
е при
составлении
баланса
На
31.12.2016г
.
тыс. руб.
На
31.12.2015г
.
тыс. руб.
На
31.12.2014г
.
тыс. руб.
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенны
м ценностям
стр.
1220
19
-
-
1691
Строка 1230 «Дебиторская задолженность», в сегодняшней форме
баланса деления по срокам погашения, не разбивается. По данной строке
отражается:
- задолженность покупателей и других дебиторов по проданным им
продукции, формируется как сальдо по счету 62 основная составляющая
дебиторской задолженности ООО «БауТекс»;
- задолженность за подотчетными лицами, традиционно имеет остаток,
так предприятие в организации хозяйственной деятельности не может обойтись
без выдачи аванса своим работникам на хозяйственные и командировочные
расходы.
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 5.
Таблица 5
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименовани
е статей
Строк
а
Счета,
используем
ые при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Дебиторская
задолженнос
ть
стр.
1230
60,62,71,73,7
6
106380
105505
79630
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
показывается:
- остаток денежных средств в кассе, подтверждено актом ревизии кассы
по состоянию на 31 декабря 2016 года (сальдо счета 50 «Касса»);
- на расчетных счетах, подтверждено документом отделения №8611
Сбербанка России города Владимир по состоянию на 31 декабря 2016 года
43
(сальдо счета 51 «Расчетные счета»);
- на валютных счетах подтверждено документом Московского
индустриального банка – Владимир на 31 декабря 2016 года (сальдо счета 52
«Валютные счета»);
- сальдо по счету 55-3 «Депозитные счета», включается в данную строку
потому что относится не к финансовым вложениям, а к денежным
эквивалентам, подтверждено документом Московского индустриального банка
– Владимир на 31 декабря 2016 года.
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 6.
Таблица 6
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименован
ие статей
Строк
а
Счета,
используем
ые при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
стр.
1250
50,51,52,55
30155
18625
12541
Строка 1200 «Итого по разделу II» является итоговой строкой раздела
«Оборотные активы» и отражает общую суммированную величину оборотных
активов ООО «БауТекс»:
2014 год – стр.1200= 16247+1691+79630+12541=110109 тыс. руб.;
2015 год – стр.1200= 22793+105505+18625=146923 тыс. руб.;
2016 год – стр.1200= 19538+106380+30155=156073 тыс. руб.
Строка 1600 «Баланс» представляет собой итог актива баланса ООО
«БауТекс» или валюту баланса, определяемой как сумма показателей итога
раздела I баланса «Внеоборотные активы» (строка 1100) и итога раздела баланса
«Оборотные активы» (строка 1200) и отображающий величину имущества
предприятия по составу и размещению:
2014 год – стр.1600= 717734+110109=827843 тыс. руб.;
2015 год – стр.1600= 826500+146923=973423 тыс. руб.;
2016 год – стр.1600= 914233+156073=1070306 тыс. руб.
44
Раскроем порядок формирования пассива баланса ООО «БауТекс»,
приняв за основу выбранный выше порядок, описанию подлежат статьи, по
которым имеются значения.
Начнем с раздела III «Капитал и резервы».
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
вклады товарищей)».
Уставный капитал ООО «БауТекс» с момента регистрации не менялся и
соответствует размеру оговоренному в Уставе предприятии, сформирован за
счет вклада единственного учредителя – Луттера Ахима.
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 7.
Таблица 7
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименован
ие статей
Строк
а
Счета,
используем
ые при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Уставный
капитал
стр.
1310
80
290714
290714
290714
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» по ней в ООО
«БауТекс» показаны результаты дооценки основных фондов предприятия, о
чем упоминалось в предыдущем параграфе.
Так как переоценка касалась практически всех классификационных
групп, был выбран косвенный метод пересчета учетной стоимости до
рыночной, путем применения коэффициентов пересчета установленных к
определенному виду объектов.
В результате переоценки были затронуты счета 01 «Основные средства»,
02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный капитал» субсчет
«Переоценка внеоборотных активов».
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 8.
45
Таблица 8
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименован
ие статей
Строк
а
Счета,
используем
ые при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Переоценка
внеоборотны
х активов
стр.
1340
83 субсчет
«Переоценка
внеоборотных
активов»
373332
331581
303388
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток». В
балансе ООО «БауТекс» по всему периоду значение данной строки
положительное, то есть записано без скобок, что свидетельствует об
эффективности деятельности предприятия, выраженной прибылью. При
составлении промежуточной отчетности строка заполняется по данным счетов
99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток». В качестве примера для раскрытия темы выпускной
квалификационной работы выбран годовой баланс, перед составлением
которого главным бухгалтером ООО «БауТекс» была составлена так
называемая «заключительная проводка декабря» предусматривающая закрытие
счета 99 путем перенесения прибыли в кредит счета 84.
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 9.
Таблица 9
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименование
статей
Строк
а
Счета,
используем
ые при
составлени
и баланса
На
31.12.201
6г.
тыс. руб.
На
31.12.201
5г.
тыс. руб.
На
31.12.201
4г.
тыс. руб.
Нераспределен
ная прибыль
(непокрытый
убыток)
стр.
1370
84
89723
35689
28603
Показатель строки 1300 формируется путем сложения показателей строк
входящих в третий раздел баланса и отражает общую величину собственного
капитала ООО «БауТекс»:
2014 год – стр.1300= 290714+303388+28603=622705 тыс. руб.;
2015 год – стр.1300= 290714+331581+35689=657984 тыс. руб.;