4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВА АНАЛИЗА
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ............................................... 9
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ...... 9
1.2 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей ........... 15
1.3 Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса .................................. 27
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА ООО «ДАЙКАР» ................................................................................... 41
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Дайкар» ............. 41
2.2 Формирование показателей бухгалтерского баланса .................................. 45
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса .......................................................................... 49
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО «ДАЙКАР» ......... 53
3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса ........................................ 53
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса................ 57
3.3 Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 82
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………………87
5
ВВЕДЕНИЕ
Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в
сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и
обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также
оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной
деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее
имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе
составления бухгалтерского баланса, что придает актуальность теме данной
выпускной квалификационной работы.
Важность бухгалтерского баланса трудно переоценить, т.к. он является
важнейшим источником информации о финансовом положении организации за
отчетный период. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав и
структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных
средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности,
конечный финансовый результат (прибыль или убыток).
По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в
ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами,
инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают
финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии
охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому
недостающая часть информации представляется в других формах отчетности.
Данные бухгалтерского баланса широко используются различными
пользователями сообразно их целям.
Еще Л. Паччоли, «отец» бухгалтерского учета, считал, что «баланс»
является главной картиной, которую счетный работник рисует. А А.П.
Рудановский, выдающийся русский ученый, писал в середине 1920-х годов о
том, что «баланс» есть душа хозяйства. На современном этапе формирование
бухгалтерского баланса, как, собственно, и всей бухгалтерской отчетности,
регулируется нормативным законодательством Российской Федерации.
6
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» установлена форма бухгалтерского
баланса и его показатели.
Анализу статей бухгалтерского баланса посвящены работы известных
российских ученых, среди которых заслуженный ученый России В.В. Ковалев,
академик А.Д. Шеремет, О.В. Ефимовй, В.Г. Когденко и др.
Цель данной работы – разработать рекомендации по повышению
эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса и
укреплению финансового состояния организации.
Обозначенная цель потребовала решения следующих задач:
- определить роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта;
- исследовать содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей;
- рассмотреть приемы и способы анализа бухгалтерского баланса;
- представить организационно-экономическую характеристику ООО
«Дайкар»;
- рассмотреть формирование показателей бухгалтерского баланса ООО
«Дайкар»;
- дать оценку структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса;
- провести вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского
баланса;
- провести анализ ликвидности и платежеспособности на основе
баланса;
- разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния.
Объект исследования – коммерческая организация ООО «Дайкар».
7
Предмет исследования – техника составления бухгалтерского баланса и
анализ финансового состояния организации на его основе.
В процессе исследования применялись общие методы научного
познания: наблюдения, системного и логико-смыслового анализа. Анализ
практических материалов проведен с использованием методов группировки,
выборки, сравнения и обобщения.
Информационной базой исследования явилась нормативно-
законодательная база Российской Федерации по ведению бухгалтерского учета
и отчетности, а также труды российских ученых В.В. Ковалева, А.Д. Шеремета,
О.А. Заббаровой, В.П. Астахова и др.
Практическое исследование проведено по данным бухгалтерского
баланса коммерческой организации ООО «Дайкар», основным видом
деятельности которой является деятельность агентов по оптовой торговле
универсальным ассортиментом товаров (код ОКВЭД 51.19).
Выпускная квалификационная работа структурно состоит из введения,
трех глав, заключения и списка литературы, использованного при написании
данной работы.
Во введении обосновывается актуальность темы данной работы,
обозначен объект и предмет исследования, определена цель и основные задачи
для ее достижения, методы и база исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические и правовые аспекты
бухгалтерского баланса в аспекте анализа финансового состояния организации.
В частности определена роль и назначение бухгалтерского баланса, содержание
и правила оценки его статей, а также приемы и способы анализа бухгалтерского
баланса.
Во второй главе исследована методика и техника составления
бухгалтерского баланса ООО «Дайкар», представлена организационно-
экономическая характеристика организации, рассмотрен порядок
формирования показателей бухгалтерского баланса, дана общая оценка
структуры имущества организации и источников его формирования.
8
В третьей главе проведен анализ бухгалтерского баланса вертикальным и
горизонтальным методом экономического анализа, ликвидности и
платежеспособности коэффициентным методом. По результатам анализа
представлена рекомендации по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния
организации.
В заключении обобщены результаты исследования, сделаны выводы и
предложения по укреплению финансового состояния организации.
Период исследования: 2014-2016 гг.
9
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВА
АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
Контент-анализ нормативной литературы показал, что в нормативных
актах нет дословной трактовки дефиниции «бухгалтерский баланс», как, к
примеру, в современном экономическом словаре: «баланс бухгалтерский –
документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей,
обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния фирмы на
определенную дату» [40, с. 28]. Тем не менее, бухгалтерский баланс наравне с
отчетом о финансовых результатах является главной отчетной формой
юридического лица. Такой вывод следует из положений ст. 14 Федерального
закона «О бухгалтерском учете» [2], п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» [6], где фраза о бухгалтерской (финансовой) отчетности
начинается со слов «бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского
баланса …». При этом в ПБУ 4/99 п. 18 конкретизирует основную функцию
бухгалтерского баланса – «характеризовать финансовое положение
организации по состоянию на определенную дату», в п.19 уточняет, что «в
бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на
краткосрочные и долгосрочные».
Заслуженный ученый России В.В. Ковалев трактует «баланс» в трех
разрезах [31, с. 387]:
- равновесие. Характеризует равновесность в известном смысле
нескольких противопоставляемых между собой объектов.
- разница между двумя сторонами счета, являющейся базовой в англо-
американской модели бухгалтерского учета. В России же для характеристики
выходного остатка на счете используется термин «сальдо»;
10
- отчетная форма. Является доминирующей в российском учете, т.к.
представляет взаимоувязанные показатели, которые характеризуют
имущественное и финансовое положение хозяйствующего субъекта, что
характеризует бухгалтерский баланс как унифицированный базовый источник
информации для анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Назначение бухгалтерского баланса определяет его сущность [10, с.
105]:
- часть метода бухгалтерского учета;
- одна из форм бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс представляет собой свод моментных данных об
имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта на
отчетную дату в двух разрезах: вертикальном и горизонтальном.
Вертикальный разрез представляет бухгалтерский баланс в двух частях:
активе, представляющем собой средства хозяйствующего субъекта в виде
ресурсов (имущества) и пассиве, где отображаются источники формирования
этого имущества (динамический баланс).
Горизонтальный разрез бухгалтерского баланса отображает взаимосвязь
между отображенными в нем учетными объектами. Во всех случаях каждой
статье бухгалтерского баланса соответствует сальдо определенного счета или
группы счетов. При этом дебетовое сальдо счета (счетов) отображается в активе
бухгалтерского баланса, а кредитовое - в пассиве.
Графически форма бухгалтерского баланса имеет вид двухсторонней
таблицы, где в левой ее части отображены хозяйственные средства по составу и
размещению, а в правой – источники образования по целевому назначению.
Сумма средств по их составу и размещению, обязательно должна быть равна
сумме источников средств. Конечные итоги актива и пассива представляют
собой валюту баланса, исчисленную в российских рублях.
Уравнение баланса можно представить формулой:
Сумма всех статей актива = Сумме всех статей Пассива (1)
11
Обязательное равенство активов бухгалтерского баланса с источниками
их образования на любую дату функционирования хозяйствующего субъекта
обусловлено двойственностью записей в бухгалтерском учете. При этом
капитал представляется в виде собственного и заемного капитала. В методе
бухгалтерского учета двойное назначение присуще только бухгалтерскому
балансу.
Форма бухгалтерского баланса установлена Приказом Минфина России
от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» [5], где отображаются отчетные данные за три года.
В практике российского бухгалтерского учета преобладает статическая
трактовка баланса, где состояние хозяйственных средств организации в
денежной оценке представляется на определенную дату и классифицируются
по составу, источникам формирования, размещению, юридической
принадлежности и т.д. Отсюда следует, что в основе построения
бухгалтерского баланса заложена классификация хозяйственных средств
организации.
В зависимости от цели составления выделяют восемь видов
бухгалтерских балансов [29, с. 47]:
- по источникам составления: инвентарные, книжные, актуарные;
- по срокам составления;
- по объему информации;
- по характеру деятельности;
- по форме собственности;
- по формату;
- по реформированию;
- по времени;
- по полноте.
Инвентарные бухгалтерские балансы составляются исключительно на
основании инвентаризационных данных, фиксирующих фактическую величину
остаточной стоимости активов. Методом вычитания из активов кредиторской
12
задолженности можно определить чистые активы – величину средств,
принадлежащих собственникам.
Книжные балансы – это бухгалтерские балансы, составленные по
данным учета Главной книги. Для их составления проведение инвентаризации
не требуется.
Актуарные балансы формируются на основании данных статистики
страховых, торговых и аналогичных им организаций.
На практике широко применяется книжный (счетный) бухгалтерский
баланс. Как правило, данные такого баланса подлежат корректировке согласно
инвентаризационным описям.
По срокам составления бухгалтерские балансы классифицируются на
начальные (вступительные), текущие (периодические), санируемые,
ликвидационные, разделительные, объединительные (консолидированные).
После регистрации нового юридического лица на момент создания
новой организации составляется начальный (вступительный) баланс, где
отображается сумма ценностей, которой располагает организация для
осуществления своей деятельности и соответствующая сумме уставного
капитала.
Текущие (периодические) балансы составляются по мере надобности в
течение всего времени существования организации. Они подразделяются на
вступительные, промежуточные и заключительные.
Вступительные балансы формируются на 1 января отчетного года, а
заключительные - на 31 декабря отчетного года.
Промежуточные балансы менее точны, т.к. их данные не подтверждены
результатами инвентаризации, что отличает их от заключительных. Кроме того,
к заключительным балансам прилагается больше отчетных форм, назначение
которых заключается в раскрытии некоторых статей бухгалтерского баланса
(формирование и движение основных средств, начисление амортизации, запсов,
дебиторской и кредиторской задолженности и др.).
13
Санируемые балансы показывают реальное положение дел организации,
оказавшейся в числе несостоятельных, и составляются либо арбитражным
управляющим на стадии процедуры банкротства «наблюдение», либо
аудитором. Их предназначение заключается в принятии решения либо о
ликвидации организации путем признания банкротства, либо искать пути
договоренности с кредиторами по отсрочке платежей.
Ликвидационные балансы составляются на стадии прекращения
существования организации в течение всего периода процесса ликвидации, они
также носят название вступительных ликвидационных балансов (на начало
периода ликвидации), промежуточных ликвидационных балансов (в течение
указанного периода) и заключительных ликвидационных балансов (на конец
периода ликвидации).
При реорганизации юридического лица в форме разделения или
выделения составляются разделительные балансы. В случае же слияния
организаций, составляется объединенный баланс на основании передаточного
акта.
По объему информации балансы подразделяют на индивидуальные,
сводные и консолидированные. Индивидуальный баланс отражает имущество и
источники его образования только одной организации. Сводный или
консолидированный баланс включает все индивидуальные балансы
организаций, входящих в группу.
По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и не-
основной деятельности. Основная деятельность организации соответствует
заявленной в учредительных документах, Уставе. Прочие виды деятельности
организации считаются неосновными. К примеру, подсобные хозяйства
сельскохозяйственной направленности, жилищно-коммунальные, предприятия
ведомственного питания и т.п. Подразделения организации, осуществляющие
неосновную деятельность, могут иметь отдельные балансы.