14
По форме собственности различают балансы государственных,
муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и
совместных организаций, а также общественных организаций.
По формату баланс может быть представлен так:
- двусторонний - актив слева, пассив справа, иногда наоборот;
- односторонний - актив сверху, пассив под активом (возможен
обратный порядок);
- разделенный - по центру приводятся названия статей, а слева и справа
от них указываются числовые значения актива и пассива;
- шахматный - матрица, по строкам которой перечисляются статьи
актива, а по столбцам - статьи пассива (возможен обратный порядок).
По реформированию различают балансы реформированные и
нереформированные. Реформированным называется баланс, когда прибыль
отчетного периода распределена и отдельной строкой в балансе не
показывается. Переформированным называют баланс, когда прибыль,
отчетного периода еще не распределена и показывается в балансе отдельной
строкой.
По времени составления различают провизорный, перспективный и
директивный балансы. Провизорный баланс - это баланс, составленный в конце
месяца до наступления отчетной даты, и служит целям управления.
Перспективный баланс формируется на будущие периоды прогнозным
методом, который в случае его утверждения становится директивным, т.е.
обязательным к исполнению.
По полноте различают баланс-брутто и баланс-нетто. Баланс-брутто
включает в себя регулирующие статьи. Баланс-нетто - это баланс с
исключенными регулирующими статьями. Исключение из баланса
регулирующих статей называется его очисткой.
Согласно ст. 48 Гражданского кодекса РФ наличие у хозяйствующего
субъекта самостоятельного бухгалтерского баланса свидетельствует о его
15
самостоятельной обособленности, что является неотъемлемым признаком
юридического лица.
Таким образом, бухгалтерский баланс структурно представляет собой
двухстороннюю таблицу, в левой части которой (Актив) отражается имущество
хозяйствующего субъекта в его остаточной стоимости, а в правой – источники
образования этого имущества. При этом левая и правая части баланса должны
составляет одинаковую величину. Значение и характерная особенность
бухгалтерского баланса заключается в сопоставлении имущества, прав и
обязанностей юридического лица – хозяйствующего субъекта.
1.2 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Регулирование бухгалтерского учета в России осуществляет
Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности, являющийся
структурной единицей Министерства финансов РФ. Этим Департаментом
разработана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета, в
которой выделяются законодательный, нормативный, методический и
организационный уровни (Таблица 1).
Таблица 1
Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России
Уровни
Документы
Органы, принимающие
документы
I уровень-
законодательны
й
Федеральные законы,
постановления, указы
Федеральное Собрание,
Президент РФ,
Правительство РФ
II уровень –
нормативный
Положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету
Министерство финансов
РФ, Центральный банк РФ
III уровень –
методический
Нормативные акты (иные, чем
положения), методические
указания
Министерство финансов
РФ, Федеральные органы
исполнительной власти,
консультационные фирмы
IV уровень –
Организационны
й
(уровень
предприятия)
Организационно-
распорядительная документация
(приказ, распоряжение и т.п.), в
рамках учетной политики
хозяйствующего субъекта
Организации,
консультационные фирмы
16
Основной регулятив первого уровня - это Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете»,
положениями которого установлены единые требования к ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на территории Российской
Федерации. Этот Закон создает правовой механизм регулирования
бухгалтерского учета.
На втором уровне нормативного регулирования бухгалтерского учета и
отчетности находятся положения по бухгалтерскому учету (далее ПБУ),
которым вменена основная нагрузка в свете методологии бухгалтерского учета.
Наряду с Планом счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000
№94н, ПБУ по сути задают методологию бухгалтерского учета.
Основное Положение, устанавливающее содержание бухгалтерской
отчетности и правила оценки ее статей, и в, частности, бухгалтерского баланса,
утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43 (в ред. от 08.11.2010)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
Главным регулятивом третьего уровня является Приказ Минфина РФ от
2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», где
представлены образцы форм бухгалтерской бухгалтерской отчетности, их
объем и требования. При этом законом допускается право самостоятельно
разрабатывать формы бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующим
субъектом на основе утвержденных законом образцов и с соблюдением
установленных требований к отчетности. Согласно п. 3 приказа Минфина
России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» организации самостоятельно определяют
детализацию показателей по статьям отчетов.
Третий уровень регулирования бухгалтерской отчетности устанавливает
методику учета и отражения в бухгалтерском балансе отдельных операций. К
основным из них можно отнести:
17
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцию по его применению (приказ Минфина
РФ от 31.10.2000 г. № 94н);
– Формы бухгалтерской отчетности организаций (утв. приказом
Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н);
– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49) и др.
К четвертому уровню относятся внутренние рабочие документы и
локальные акты хозяйствующего субъекта, основным из которых является
учетная политика, которая является неотъемлемым документом в сфере
бухгалтерского учета каждой организации, т.к. она закрепляет правила ведения
бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов,
предложенных Минфином РФ. Требования к учетной политике
хозяйствующего субъекта установлены ПБУ 1/2008, утвержденному приказом
Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008)») [7].
В связи с тем, что выбранные варианты оценки имущества и
обязательств, а также изменения могут оказать непосредственное влияние на
показатели бухгалтерского баланса, организации должны раскрывать
существенные способы и приемы ведения бухгалтерского учета в
пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской
отчетности.
Требования нормативных документов по бухгалтерскому учету и
раскрытию в отчетности информации об отдельных объектах и операциях
позволили в настоящее время перейти от набора унифицированных показателей
к индивидуальным, которые дают возможность получить полное и достоверное
представление об имущественном и финансовом состоянии конкретной
18
организации. Предприятия имеют право отступать от установленных правил и
включать в бухгалтерский баланс и в целом в отчетность дополнительные
показатели и пояснения.
Основные требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» к составлению бухгалтерского баланса следующие:
- характеристика финансового положения организации по состоянию на
отчетную дату;
- активы и обязательства организации подразделяются в зависимости от
срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. При этом к
краткосрочным активам и обязательствам относят те, срок обращения которых
не превышает 12 месяцев, остальные активы и обязательства относят к
долгосрочным.
Бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели,
представленные в Приложении 1 и отвечать следующим требованиям:
- полно и достоверно отражать финансовое положение организации на
отчетную дату;
- показатели об отдельных активах и обязательствах должны
приводиться в бухгалтерском балансе обособленно в случае их
существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации.
Бухгалтерский баланс формируется на отчетную дату по следующему
алгоритму:
I. Внеоборотные активы:
- по коду стр. 1110 «Нематериальные активы» отражают остаточную
стоимость числящихся в регистрах бухгалтерского учета нематериальных
активов организации. Показатель данной строки определяется вычитанием из
первоначальной стоимости нематериальных активов, принадлежащих
организации, учтенных по дебету счета 04 «Нематериальные активы», суммы
начисленной по ним амортизации, учтенной по кредиту счета 05 «Амортизация
нематериальных активов». Таким образом, по строке 1110 отражается разница
19
между дебетовым сальдо синтетического счета 04 «Нематериальные активы» и
кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- по коду стр. 1120 «Результаты исследований и разработок» отражают
проведенные расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы (НИОКР), которые не были включены в расходы организации. По этой
строке указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы»,
субсчета «Результаты НИОКР»;
- по коду стр. 1130 «Нематериальные поисковые активы» отражается
остаточная стоимость нематериальных поисковых активов, а по коду стр. 1140
«Материальные поисковые активы». Эти коды строк отражают поисковые
затраты, признанные внеоборотными активами, которые именуются
поисковыми активами и подразделяются на материальные и нематериальные.
Организация самостоятельно устанавливает виды поисковых затрат, которые
будут относиться к внеоборотным активам, отобразив это в учетной политике.
Признание расходов поисковыми активами возможно лишь при условии
наличия соответствующих лицензий, дающих право на выполнение работ по
поиску, оценке месторождений полезных ископаемых или разведке полезных
ископаемых. Иные поисковые затраты признаются расходами по обычным
видам деятельности;
- по коду стр. 1150 «Основные средства» отражается остаточная
стоимость числящихся на балансе организации основных средств. Величина
показателя определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных
средств, отраженной по дебету счета 01 «Основные средства», вычитается
сумма начисленной по ним амортизации, учтенной по кредиту счета 02
«Амортизация основных средств». Таким образом, по коду стр. 1150
«Основные средства» отражается разница между дебетовым сальдо
синтетического счета 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо счета 02
«Амортизация основных средств»;
- по коду стр. 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»
отражается остаточная стоимость основных средств организации,
20
приобретенных с целью их последующей сдачи другим лицам во временное
пользование за плату (например в аренду, включая лизинг) и учитываемых по
дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Величина
показателя определяется вычитанием из его первоначальной стоимости,
отраженной по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные
ценности», суммы начисленной по амортизации, учтенной на субсчете счета 02
«Амортизация основных средств». Таким образом, по коду стр. 1160
«Доходные вложения в материальные ценности» отражается разница между
дебетовым сальдо синтетического счета 03 «Доходные вложения в
материальные ценности» и кредитовым сальдо субсчета 02 «Амортизация
основных средств» (в части амортизации, начисленной по доходным
вложениям);
- по коду стр. 1170 «Финансовые вложения» отражается остаточная
стоимость всех долгосрочных финансовых вложений организации, учтенных на
счете 58 «Финансовые вложения». По коду стр. 1170 «Финансовые вложения»
отражается дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (в части
долгосрочных финансовых вложений). Для краткосрочных финансовых
вложений в бухгалтерском балансе предусмотрена строка 1240;
- по коду стр. 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма
отложенных налоговых активов - дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные
налоговые активы» на отчетную дату;
- по коду стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражаются сальдо по
счетам 07 «Оборудование к установке (за исключением расходов на
незавершенное строительство), 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за
исключением расходов на незавершенное строительство), прочие внеоборотные
активы, не отраженные по другим группам статей раздела «Внеоборотные
активы»;
- по коду стр. 1100 «Итого по разделу 1» отображается сумма строк 1110,
1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190.
II. Оборотные активы:
21
- по коду стр. 1210 «Запасы» отражается информация о величине запасов,
числящихся в учете на отчетную дату. Остаточная стоимость запасов
формируется по суммам сальдо по счетам: 10 «Материалы», 11 «Животные на
выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты
собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары» (за минусом
кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка» в случае учета по
продажным ценам), 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45
«Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,
97 «Расходы будущих периодов (кроме расходов, отраженных по кодам строк
1110 и 1150), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей», минус кредитовое сальдо по счету 14
«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
- по коду ст. 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» отражается сумма «входного» налога на добавленную стоимость по
поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), не
списанная на отчетную дату. Здесь отражается сальдо по счету 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
- по коду стр. 1230 «Дебиторская задолженность» отражается
сформированная дебиторская задолженность перед организацией на отчетную
дату, срок погашения которой менее 12 месяцев. В случае превышения срока в
12 месяцев сумма дебиторской задолженности отражается в составе
внеоборотных активов по коду стр. «Прочие внеоборотные активы». Величина
строки 1230 формируется из остатков по дебету счетов: 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками (дебиторская задолженность поставщиков по
авансам, уплаченным им организацией, отражается за минусом НДС), 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками, 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов),
75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
22
кредиторами (без учета НДС, начисленных с авансов), 68 «Расчеты по налогам
и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», минус
сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
- по коду стр. 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» баланса указывают сумму краткосрочных финансовых
вложений организации (акции, векселя, облигации, предоставленные займы и
т.д.), числящуюся на балансе на отчетную дату со сроком обращения
(погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты. По этой строке
отображается сальдо по счетам: 58 «Финансовые вложения» в части
краткосрочных вложений за минусом сальдо по счету 59 «Резервы под
обесценение финансовых вложений», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» по процентным займам срок возврата которых не превышает 12
месяцев;
- по коду стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
отражаю остаток денежных средств, числящихся на отчетную дату в кассе
организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. По данной строке
отражается дебетовое сальдо по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (денежные средства,
числящиеся в аккредитивах, ссудных счетах, беспроцентных депозитах
(денежные средства, размещенные на депозитных счетах с целью получения
доходов отражают в составе финансовых вложений по кодам стр. 1170 или
1240), 57 «Переводы в пути» (когда денежные средства сданы инкассаторам, но
еще не зачислены на расчетный счет на дату составления баланса);
- по коду стр. 1260 «Прочие оборотные активы» отражают остаток сумм,
не нашедших отражения в предыдущих строках бухгалтерского баланса. В
первую очередь это те активы, которые не являются достаточно
существенными для отражения их в отдельной строке. Здесь могут отражаться
сальдо по дебету счетов: 50 «Касса» субсчет «Денежные документы», 79
«Внутрихозяйственные расчеты» (расчеты по договору доверительного
управления имуществом), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей;
23
- по коду стр. 1200 «Итого по разделу II» отражается сумма строк 1210,
1220, 1230, 1240 ,1250, 1260;
- по коду стр. 1600 «Баланс» показывается сумма строк 1100 и 1200.
III. Капитал и резервы:
- по коду стр. 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)» отражается сумма уставного капитала организации,
зафиксированная в ее учредительных документах (уставе). Уставный капитал
учитывается по кредиту счета 80 «Уставный капитал», в бухгалтерском балансе
отражается кредитовое сальдо по этому счету. При этом сумма, в которой
уставный капитал был фактически оплачен, значения не имеет;
- по коду стр. 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
отражают стоимость акций (долей), выкупленных компанией у своих
акционеров (участников) и не аннулированных или не размещенных среди
новых владельцев по состоянию на отчетную дату. По этой строке отражается
сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли) в круглых скобках;
- по коду стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражают сумму
добавочного капитала организации, сформированного на конец отчетного
периода в результате дооценки основных средств и нематериальных активов.
Сумму данной строки формируют сальдо по счетам: 83 «Добавочный капитал»
(в части переоценки основных средств), 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток» (в части переоценки основных средств);
- по коду стр. 1350 «Добавочный капитал (без переоценки) отражается
сумма добавочного капитала организации, сформированная на конец отчетного
периода без учета сумм переоценки основных средств и нематериальных
активов. Здесь отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал»;
- по коду стр. 1360 «Резервный капитал» указывают остаточную
стоимость резервного капитала организации. По этой строке отражается
кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал»;
- по коду стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка),