2
Еличева Юлия Владимировна
Бухгалтерский баланс: методика и техника составления и анализ
финансового состояния на основе бухгалтерского баланса
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации…………………………………………………………………………7
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта….7
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей……..12
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса…………………….18
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ООО
«Гербер»…………………………………………………………………………..30
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Гербер»………30
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса…………………….35
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса………………………………………………..40
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта………..46
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса……..46
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса………….54
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния.64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………77
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………..84
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………...88
3
ВВЕДЕНИЕ
Современная экономическая ситуация в России требует изменения целей
деятельности экономических субъектов. Главным направлением и целью их
работы становится завоевание собственной ниши на рынке и максимально
возможный рост прибыли.
Рыночная экономика не дает застоя экономическим субъектам: постоянная
конкуренция и борьба за свое «место под солнцем» требуют от них повышения
эффективности производства, внедрения последних достижений НТП, снижения
затрат, преодоление потерь и издержек бесхозяйственности, роста качества
выпускаемой продукции и повышения качества управления экономическим
субъектом в целом.
Главная роль в реализации этой достаточно сложной комплексной и
многосторонней задачи отводится финансам и проводимому на основе
сформированной в нем информации – анализу финансово-хозяйственной
деятельности.
Именно финансовая информация используется для планирования,
прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности экономического
субъекта.
В свою очередь анализ финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта является одной из важнейших функций управления и
основывается на глубоком знании экономики, финансов и организации
производства, бюджетирования, предусматривает комплексное изучение
деятельности экономического субъекта и является той базой, на которой
строится разработка финансовой политики предприятия в целом.
Именно в процессе проведения аналитических процедур изучается
деятельность экономического субъекта с целью:
4
а) выявления отклонений в развитии предприятия;
б) выявления возможных резервов роста эффективности деятельности
различных сторон предприятия;
в) изучения возможных резервов поиска путей минимизации
себестоимости продукции, услуг, работ по элементам затрат;
г) проведения факторного анализа различных показателей с целью
выявления факторов и определения их количественного влияния на
анализируемые показатели и т.д.
Все эти аналитические процедуры производятся с целью разработки
конкретных мероприятий, направленных на повышение эффективности работы
предприятия, на устранение «проблемных» участков, на повышение
финансового результата деятельности экономического субъекта в целом.
Вышеуказанные аспекты обусловили актуальность темы выпускной
квалификационной работы, направленной на улучшение финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Поставленные проблемы предопределили цель и задачи выпускной
квалификационной работы.
Степень разработанности темы. Данной теме посвящены работы таких
ученых, как Парамонова Л.А., Шаханова Т. С., Астахов В. П., Юдинцева Л. А.,
Меркулов В. И., Дубелевич А. В., Миславская Н.А., Бородин В.А., Петров А.Я.,
Алексеева Г.И. и ряда других.
Основной целью написания данной выпускной квалификационной работы
является изучение финансово-хозяйственной деятельности объекта
исследования и поиск направлений его улучшения.
Для достижения поставленной цели в процессе написания выпускной
квалификационной работы необходимо решить ряд нижеследующих задач:
а) изучить нормативно-законодательные акты, учебную и периодическую
литературу по теме исследования;
б) дать характеристику финансовой отчетности как информационной базы
для изучения финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
5
в) изложить методику проведения анализа финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта;
г) дать организационно-экономическую характеристику объекта
исследования;
д) провести анализ финансово-хозяйственной деятельности объекта
исследования;
е) разработать пути улучшения финансово-хозяйственной деятельности
объекта исследования.
В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной работы
выступает ОАО «Гербер» - экономический субъект города Москвы,
специализирующийся на торговле цветочной продукцией.
В качестве предмета в выпускной квалификационной работевыступает
финансово-хозяйственная деятельностьобъекта исследования.
Информационной базой для написания выпускной квалификационной
работы послужили:
а) нормативно-законодательные акты;
б) учебно-методическая литература;
в) периодические источники;
г) материалы справочно-правовых систем;
д) бухгалтерская отчетность объекта исследования;
е) собственные наблюдения и рассуждения.
В процессе написания выпускной квалификационной работы
использовались следующие методы научного познания:
а) наблюдение;
б) линейный для группировки и анализа финансово-хозяйственной
деятельности организации;
в) аналитический метод;
г) экономический метод;
д) статистический метод исследования.
6
Поставленная цель и задачи предопределили структуру выпускной
квалификационной работы.
Она состоит из введения, трех глав (теоретической, практической и
аналитической), заключения, списка использованных источников и литературы,
приложений.
Во введении представлена актуальность, цель, задачи, предмет, объект,
методы и информационная база проводимого исследования.
В первой главе рассмотрена теоретическая основа финансово-
хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Во второй главе дана характеристика направлений и масштаба
деятельности объекта исследования, а также произведен анализ его финансово-
хозяйственной деятельности.
В третьей главе разработана стратегия оптимизации финансово-
хозяйственной деятельности объекта исследования и произведена оценка ее
эффективности.
В заключении представлены основные выводы по проведенному
исследованию.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности
конкретного экономического субъекта и в разработке на основе анализа путей
улучшения его деятельности.
7
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации
1.1.Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Согласно Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (Закон №402-ФЗ) каждый экономический субъект в нашей стране, за
некоторым исключением, обязан вести бухгалтерский учет. Ст.6 Закона №402-
ФЗ освобождает от этой обязанности индивидуальных предпринимателей и лиц,
занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов, частных детективов,
патентных управляющих и др.), филиалы и представительства иностранных
компаний – в случае, если указанные лица ведут учет в целях налогообложения
в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Информация, аккумулируемая в системе бухгалтерского учета, составляет
основу для составления финансовой отчетности. Финансовая отчетность
отражает финансовое состояние предприятия по состоянию на отчетную дату и
результаты его хозяйственной деятельности за отчетный период – год, квартал,
месяц. Финансовая отчетность, формируемая за отчетный период менее года,
носит название промежуточной, в большинстве случаев не является
обязательной и содержит значительно меньший объем информации по
сравнению с годовой отчетностью
1
.
Из всех видов отчетности финансовая отчетность имеет самое большое
число пользователей, которые имеют свой интерес в изучении отчетных
показателей. Собственникам капитала, н-р, интересно знать, какую прибыль
приносит организация, насколько рационально и эффективно она распоряжается
вверенными ей средствами, способна ли выплачивать дивиденды.
Потенциальным инвесторам важна информация о том, насколько рискованным
1
Станчин И.М. Междисциплинарная связь бухгалтерского учета и статистики // Территория науки. 2015. № 1.
С. 158-165.
8
является бизнес и какой будет отдача от инвестированного капитала, развивается
ли организация или находится в состоянии стагнации. Банки и иных кредиторов
интересует, насколько платежеспособна организация, способна ли она
генерировать денежные потоки для выплаты основного долга и начисленных
процентов. Если поставщиков и подрядчиков больше волнуют вопросы
обеспеченности заказами и отпуска товаров и услуг на условиях предоплаты, то
покупателей и заказчиков – может ли организация предоставить необходимый
объем требуемых товаров и услуг по приемлемым ценам. Налоговым органам
финансовая отчетность необходима для выполнения функций налогового
контроля и налогового планирования. Статистическая служба заинтересована в
получении информации для последующего использования государственными и
иными структурами в целях оценки состояния национальной экономики.
Не менее, чем сторонних пользователей, финансовая отчетность
интересует и внутренних – персонал и руководство организации. Трудовому
коллективу в лице его представителей нужно знать, насколько справедливо
распределяется добавленная стоимость, созданная работниками, каковы
реальные возможности работодателя по выплате достойной заработной платы,
насколько устойчива рыночная позиция предприятия, являющаяся гарантией
сохранения рабочих мест и занятости персонала. Руководству организации
финансовая отчетность требуется, чтобы оценить эффективность принятых им
управленческих решений и разработать стратегию на будущее
2
.
Финансовая отчетность не содержит всю информацию, необходимую
различным категориям ее пользователей, и не может в полном объеме
удовлетворить информационные потребности каждого. Несмотря на разницу в
целях, практически все пользователи финансовой отчетности сходятся в одном –
им всем важно, может ли организация выполнять взятые на себя обязательства.
Финансовая отчетность предоставляет такую возможность и содержащиеся в ней
сведения позволяют должным образом оценить перспективы организации
2
Мялкина А. Ф., Трегубова В. М. Гармонизация учетной политики организации в условиях МСФО //
Социально-экономические явления и процессы. — 2013. — № 4(050). — С. 10
9
относительно будущих чистых поступлений денежных средств. При этом
предполагается, что пользователи финан
совой отчетности владеют определенными знаниями для понимания
сущности отображаемых экономических процессов.
В условиях развитой экономики пользователям финансовой отчетности
необходима релевантная информация о деятельности как групп компаний, так и
входящих в них отдельных хозяйствующих единиц. Отчетность отдельного
предприятия содержит сведения о финансовом состоянии и финансовых
результатах одного юридического лица, включая все его обособленные
подразделения (в том числе выделенные на отдельный баланс). Финансовая
отчетность группы предприятий аккумулирует отчетности нескольких
юридических лиц и систематизируется таким образом, как будто они являются
единым экономическим субъектом.
Финансовые отчетности компаний, включаемых в группу, объединяются
при помощи применения специальных методов и приемов консолидации или
простым сведением аналогичных статей индивидуальных отчетностей.
При составлении отчетности методом консолидации производится
построчное суммирование соответствующих отчетных показателей и
элиминирование внутригрупповых операций и остатков в целях исключения
повторного счета в агрегированном отчете группы. Консолидированная
отчетность в ее классическом варианте объединяет отчетность группы компаний,
в которой одна компания (материнская) контролирует все остальные (дочерние).
Обычно контроль над объектом инвестиций наличествует, если материнская
компания владеет более чем половиной голосующих акций дочерней
организации
3
.
Современные хозяйственные структуры предусматривают довольно
сложные переплетения компаний, объединенных определенными отношениями,
но не имеющих между собой юридических связей типа «мама – дочка». Такие
3
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет - учебник/ Миславская Н.А., Поленова С.Н.— М.: Дашков и К, 2014.—
591 c.
10
компании не участвуют в консолидации, но при этом фактически составляют
единый бизнес. Вместо консолидированной отчетности интегрированные
структуры, формально не отвечающие условиям консолидации, могут составить
комбинированную отчетность. В целом подходы к консолидированной и
комбинированной отчетности совпадают – производится объединение
соответствующих отчетных статей, исключаются внутригрупповые обороты,
сворачиваются внутригрупповые задолженности. Однако, если в
консолидированной отчетности показывается только уставный капитал
материнской компании, а уставные капиталы дочерних компаний и инвестиции
материнской компании в дочерние взаимозачитываются, то в комбинированной
отчетности отражаются как соответствующие инвестиции одной компании в
другую, так и взносы в уставный капитал.
И консолидированная, и комбинированная отчетность тем или иным
образом находят свое применение в экономической жизни России.
В нашей стране финансовая отчетность составляется в двух вариациях – в
соответствии с требованиями российских стандартов бухгалтерского учета
(РСБУ) и по правилам международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО).
4
Финансовая отчетность по РСБУ носит двойное название – бухгалтерская
(финансовая) отчетность, что объясняется тенденциями в ее развитии и
постепенным смещением в сторону удовлетворения информационных запросов
не только государства, но и существующих и потенциальных инвесторов и
кредиторов. Если в основе бухгалтерской отчетности лежит строгое
соответствие требованиям национальной системы учета, то при подготовке
финансовой отчетности приоритет отдается профессиональному суждению и
оценкам руководства отчитывающейся компании. Финансовая отчетность
отвечает потребностям рынка, в отличие от бухгалтерской отчетности,
ориентированной в большей степени на потребности государства.
4
Бородин В.А. Бухгалтерский учет— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 528 c.
11
Несмотря на реформирование системы бухгалтерского учета и повышение
информативности бухгалтерской (финансовой) отчетности для бизнеса, в
большинстве случаев отчетность по РСБУ составляется не в целях
удовлетворения интересов собственников и инвесторов, а для формального
исполнения требований законодательства в части порядка составления и
представления отчетности. По-прежнему основным ее пользователем является
государство в лице налоговых и статистических служб. Обязанность
представления отчетности этим государственным структурам закреплена
законодательно. Так, ст.18 Закона №402-ФЗ требует от экономического субъекта
обязательного представления одного экземпляра годовой финансовой
отчетности в орган государственной статистики по месту государственной
регистрации, а ст.23 НК РФ – в налоговый орган по месту нахождения
организации.
Поскольку государство заинтересовано в поступлении отчетной
информации по определенному формату и в необходимом аналитическом
разрезе, оно регулирует правила ее составления с помощью ряда законов и
подзаконных актов, основным из которых является Закон №402-ФЗ.
Закон №402-ФЗ устанавливает общие требования к финансовой
отчетности, ее состав, особенности формирования отчетов при реорганизации
или ликвидации организации, адресатов представления. Кроме того, ст.6 Закона
№402-ФЗ определяет круг лиц, которым разрешено вести бухгалтерский учет в
упрощенном порядке и, как следствие, формировать упрощенную отчетность и
представлять сокращенный объем отчетных форм
5
.
Согласно ст.14 Закона №402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность
состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и
приложений к ним. Некоммерческие организации вместо отчета о финансовых
результатах представляют отчет о целевом использовании средств. Состав
приложений определяет ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ
5
Станчин И.М. Междисциплинарная связь бухгалтерского учета и статистики // Территория науки. 2015. № 1.
С. 158-165.