14
Статья «Нематериальные активы»
Нематериальные активы (НМА) отражаются в балансе по строке 1110, к
ним относятся товарные знаки, программы ЭВМ, деловая репутация
организации и др.
Нематериальными считаются активы, которые не имеют физической
формы, их можно отделять от другого имущества, используются предприятием
более 12 месяцев, их не планируют перепродавать, а также они способны
приносить доход в будущем.
НМА в балансе отражаются по остаточной стоимости (т.е первоначальная
стоимость - накопленная амортизация).
НМА учитываются на счете 04 "Нематериальные активы", а амортизация
на синтетическом счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
Статья «Основные средства»
Основные средства (ОС) отражаются в балансе по строке 1150, к ним
относятся здания, сооружения, транспортные средства.
Чтобы активы считались ОС, они должны выполнять следующие условия:
использоваться в производственной деятельности; используются предприятием
больше 12 месяцев; способны приносить доходы в будущем; организация не
планирует их перепродажу; стоимость актива должна быть более 40 тысяч
рублей; активы имеют натуральную форму и способны по мере износа
переносить свою себестоимость с помощью амортизации.
Объекты ОС, также как и НМА в балансе отражаются по остаточной
стоимости.
Учет ОС осуществляется на синтетическом счете 01 "Основные средства",
а их амортизация на счете 02 "Амортизация основные средств"
Статья «Доходные вложения в материальные ценности».
Доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по
строке 1160. По данной строке отражается имущество, которое планируется
сдаваться в аренду или на прокат с целью получения дохода. Учет такого
имущества производится на счете 03 "Доходные вложения в материальные
15
ценности". Доходные вложения в материальные ценности отражается в
балансе по остаточной стоимости. Эта стоимость рассчитывается как:
дебетовое сальдо счета 03 минус кредитовое сальдо 02 субсчет "Амортизация
имущества, предоставленного во временное пользование".
Статья «Финансовые вложения»
Финансовые вложения отражаются в балансе по строке 1170.
Заполнение статьи «Долгосрочные финансовые вложения» баланса
регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 для принятия к БУ активов в качестве
финансовых вложений необходимо, чтобы актив был способен приносить
экономические выгоды (доход).
Финансовые вложения, входящие в группу внеоборотных активов -
считаются долгосрочными, то есть финансовые вложения сроком более 12
месяцев. Вложения сроком менее 12 месяцев являются краткосрочными и
входят в состав оборотных активов.
Учет долгосрочных финансовых вложений осуществляется на счете 06
"Долгосрочные финансовые вложения".
Статья «Отложенные налоговые активы»
Отложенные налоговые активы отражаются балансе по строке 1180.
Заполнение показателя «Отложенные налоговые активы»
регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Отложенный налоговый актив (ОНА) представляет собой ту часть отложенного
налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, который
подлежит уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах (п. 14ПБУ
18/02).
ОНА отражаются в БУ на отдельном синтетическом счете. В
аналитическом учете ОНА учитываются по видам активов, в оценке которых
возникла временная разница.
Признание налоговых активов отражается записью по дебету счета 09
«Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по
16
налогам и сборам. Если происходит уменьшение или полное погашение ОНА,
то такие суммы в бухгалтерском учете отражаются обратными записями.
Статья «Прочие внеоборотные активы»
Прочие внеоборотные активы отражаются в балансе по строке 1190. Здесь
отражаются средства и вложения, которые не попали по другим строкам
раздела I "Внеоборотные активы". К данной статье относятся расходы на
НИОКР, расходы на НМА непринятые в качестве таких объектов,
долгосрочные беспроцентные займы и др.
В разделе II «Оборотные активы» отражаются средства предприятия,
используемые им в течение одного года.
Статья "Запасы"
Запасы в балансе отражаются по строке 1210. К эту статью включаются
следующие показатели:
- материалы (учитываются в бухгалтерском учете на счете 10
"Материалы");
- животные на выращивании и откорме (учитываются в бухгалтерском
учете на счете 11 "Животные на выращивании и откорме");
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей (учитывается
на одноименном 14 счете);
- затраты, связанные с заготовлением и приобретением сырья и
материалов (учитывается на счете 15 "Заготовление и приобретение
материально-производственных запасов");
- отклонения в стоимости сырья и материалов (учитывается на счете 16
"отклонения в стоимости материальных ценностей);
- затраты основного производства ( учитываются на счете 20 "основное
производство");
- затраты на создание собственных полуфабрикатов (учитываются на
счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства");
- затраты вспомогательного производства (учитываются на счете 23
"вспомогательное производство");
17
- брак (учитывается на счете 28 "Брак в производстве");
- затраты обслуживающих производств (учитываются на счете 29
"обслуживающие производства и хозяйства);
- товары (учитываются на одноименном счете 41);
- торговая наценка (учитывается на одноименном счете 42);
- готовая продукция (учитывается на одноименном счете 43);
- расходы на продажу (учитываются на одноименном счете 44);
- отгруженные товары (упитывается на счете 45 "Товары отгруженные");
- расходы будущих периодов, со сроком списания не более 12 месяцев
(учитываются на счете 97 "расходы будущих периодов");
Для расчета данных для этой статьи следуют использовать следующею
формулу 1.1:
Строка 1210 = счет 10 + счет 11 - счет 14 + счет 15 +- счет 16 + счет 20 +
счет 21 + счет 23 + счет 28 + счет 29 + 41 - счет 42 + счет 43 + счет 44 + счет 45
+ счет 97
(1.1)
Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
отрежется в балансе по строке 1220. По этой строке указываются суммы НДС,
которые не возмещены из бюджета. Учет НДС по приобретенным ценностям
осуществляется на активном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям"
Статья «Дебиторская задолженность»
Статья "Дебиторская задолженность" отражается в балансе по строке
1230. По этой строке указывается дебиторская задолженность, платежи по
которой ожидаются в течении 12 месяцев или не ранее чем через 12 месяцев
после отчетной даты.
Дебиторская задолженность возникает, когда товары уже отгружены или
услуги оказаны покупателям и заказчикам, но денежные средства
организацией еще не получены.
18
Если появляется обоснованные сомнения в том, что дебиторская
задолженность погашена не будет - по такой задолженности создается резерв
по сомнительным долгам.
Учет дебиторской задолженности осуществляется на активном счете 62
"расчеты с покупателями и заказчикам". Учет резерва по сомнительным долгам
осуществляется на счете 63 "Резерв по сомнительным долгам". В случае, если
резерв был создан организацией, строка баланса 1230 заполняется как: счет 62 -
счет 63.
Статья «Финансовые вложения»
Финансовые вложения отражаются в балансе по строке 1240. К этой
статье относятся краткосрочные финансовые вложения, т.е сроком менее 12
месяцев.
Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для
принятия к БУ активов в качестве финансовых вложений необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
* наличие оформленных документов, подтверждающих право
организации на финансовые вложения и получение денежных средств;
* способность приносить предприятию прибыль.
Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости.
Если компания приобрела финансовые вложения за плату, то
первоначальной стоимостью считается сумма фактически понесенных затрат за
исключением НДС.
Если возникает разница в оценке вложений на отчетную дату и
предыдущей оценки, то ее относят на финансовые результаты предприятия.
Если текущая рыночная стоимость не определяется, то финансовые
вложения отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.
Учет краткосрочных финансовых вложений осуществляется на счете 58
"Финансовые вложения"
Для заполнения строки "Финансовые вложения" необходимо
использовать следующую формулу 1.2:
19
Строка 1240 = счет 58 - счет 59 "Резервы под обесценение вложений в
ценные бумаги"
(1.2)
Статья «Денежные средства»
Денежные средства отражаются в балансе по строке 1250. В состав этой
статьи входят:
- наличные денежные средства, если в организации есть касса
(учитывается на счете 50 "Касса");
- денежные средства на расчетных счетах (учитываются на счете 51
"Расчетный счет");
- денежные средства на валютных счетах (учитываются на счете 52
"Валютный счета");
- денежные средства на специальных счетах в банках (учитываются на
счете 55 "Специальные счета в банке");
- денежные средства, находящиеся в пути 9учитываются на счете 57
"Переводы в пути");
Денежные средства, находящиеся в иностранной валюте, на 31 декабря
пересчитываются по курсу ЦБ РФ, который действует на отчетную дату.
Курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации.
Расчет по статье "Денежные средства" осуществляется по следующей
формуле 1.3:
Строка 1250 = счет 50 + счет 51 + счет 52 + счет 55 + счет 57
(1.3)
Статья «Прочие оборотные активы»
Прочие оборотные активы отражаются в балансе по строке 1260. По
данной строке записываются активы, которые не вошли в другие строки
раздела II "Оборотные активы"
В разделе III "Капитал и резервы" отражаются капиталы организации,
резервы, а также нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлого
года.
20
Статья «Уставный капитал»
Уставный капитал в балансе отражается по строке 1310. По данной строке
предприятия показываются величину капитала, внесенную учредителями и
зафиксированную в учредительных документах. учет уставного капитала
осуществляется на пассивном счете 80 "Уставный капитал".
Статья «Добавочный капитал»
Статья добавочный капитал отражается в балансе по строке 1350. Сумма
добавочного капитала образуется за счет дооценки ОС, получения
эмиссионного дохода и пр. Учет добавочного капитала осуществляется на
пассивном счете 83 "Добавочный капитал".
Статья "Резервный капитал"
Статья резервный капитал отражается в балансе по строке 1360.
Резервный капитал предназначен для размещения в нем нераспределенной
прибыли для покрытия незапланированных убытков. Учет резервного капитала
осуществляется на пассивном счете 82 "Резервный капитал".
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Нераспределенная прибыль отражается в балансе по строке 1370.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой
конечный финансовый результат организации за отчетный период. Учет
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) осуществляется на
одноименном пассивном счете 84.
В IV разделе баланса "Долгосрочные обязательства" отражены сведения
об обязательствах организации, срок исполнения которых более 12 месяцев.
Статья "Заемные средства"
Заемные средства отражаются в балансе по строке 1410. По данной статье
отражаются заемные средством сроком исполнения более 12 месяцев. К
долгосрочным заемным средствам относятся кредиты и займы, выданные на
срок более 12 месяцев. Учет долгосрочные заемных средств осуществляется на
пассивном счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
21
Статья «Отложенные налоговые обязательства»
Статья отложенные налоговые обязательства отражаются в балансе по
строке 1420.
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) представляют собой ту
часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению
налога, который подлежит уплате в бюджет в следующих за отчетным
периодах. Отложенные налоговые обязательства регламентируются п. 15 ПБУ
18/02.
Налоговое обязательство признаются в том отчетном периоде, в котором
возникают налогооблагаемые временные разницы.
ОНО определяется, как умножение суммы временных разниц на ставку
налога на прибыль.
Временные разницы возникают в случае, если:
сумма амортизации, начисленная в НУ(налоговый учет) за
отчетный период, больше, чем сумма, что рассчитана по правилам БУ;
проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а
заемщик погасил их единовременно;
в БУ отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в
НУ списывается сразу.
Учет отложенных налоговых обязательств осуществляется на
синтетическом счете 77 "Отложенные налоговые обязательства"
В V разделе баланса "Краткосрочные обязательства" отражены сведения
об обязательствах предприятия, срок исполнения которых более 12 месяцев.
Статья «Заемные средства»
Заемные средства в балансе отражаются по строке 1510. Они включают в
себя кредиты и займы, выданные организации на условиях возврата в течении
12 месяцев. Кроме того, по этой строке показываются также долги, которые в
прошлом периоде считались долгосрочными, а в отчетном периоде уже должны
быть погашены. Учет краткосрочных заемных средств ведется на пассивном
счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
22
Статья "Кредиторская задолженность"
Кредиторская задолженность отражается в балансе по строке 1520. Она
включает в себя задолженность по следующим направлениям:
- задолженность поставщикам и подрядчикам (учитывается на счете 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
-задолженность персоналу по оплате труда (учитывается на счете 70
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
- задолженность бюджету по налогам и сборам (учитывается на счете 68
"Расчеты с бюджетом по налогам и сборам");
- задолженность государственным внебюджетным фондам (ПФР,
ФФОМС и ФСС) - (учитывается на счете 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению");
- задолженность прочим кредиторам (учитывается на счете 76
(кредитовый оборот) "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами").
Расчет статьи осуществляется по следующей формуле 1.4:
Строка 1520 = счет 60 + счет 70 + счет 68 + счет 69 + счет 76(кредитовый
оборот
(1.4)
Статья "Доходы будущих периодов"
Данные по статье доходы будущих периодов отражаются в балансе по
строке 1530. Статья предназначена для обобщения доходов, полученных в
отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Учет
доходов будущих периодов осуществляется на одноименном счете 98.
Для того чтобы отчетность соответствовала правилам составления и
требованиям, при составлении баланса должны быть соблюдены следующие
условия:
* полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов ИНВ;
* полное соответствие данных синтетического и аналитического учета;
23
* учет операций исключительно на основании правильно оформленных
документов.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и
финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем
представления данных о хозяйственных средствах и их источниках. Некоторые
показатели отражаются в балансе за минусом амортизаций и оценочных
резервов (ОС, НМА). Активы и пассивы разделены между собой по сроку
обращения и погашения на долгосрочные (срок исполнения более 12 месяцев) и
краткосрочные (срок исполнения менее 12 месяцев).
Отчетным годом для всех компаний является календарный год – с 1
января по 31 декабря включительно. Если компания вновь созданная, то датой
начала отчетного периода считается день со дня ее государственной
регистрации и по 31 декабря включительно. Если организация была
зарегистрирована после 1 октября, то отчетный период будет считаться с 1
октября по 31 декабря следующего года.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в
соответствующие органы в течение 90 дней по окончании года. Конкретная
дата представления отчетности устанавливается учредителями предприятия.
Все компании представляют годовую бухгалтерскую отчетность
учредителям, а также территориальным органам государственной статистики
по месту их регистрации.
1.2 Методика проведения анализа финансового состояния на
основе бухгалтерского баланса
Важнейшей целью анализа финансового состояния считается получение
информативных характеристик, объективно оценивающих и точно
показывающих финансовое состояние организации, его прибыль и убытки,
изменения в структуре активов и пассивов, а также в расчетах с дебиторами и
кредиторами. Для того, чтобы принимать правильные решения по управлению