34
фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных
с этими фактами.
4. Бухгалтерская отчетность по месту учета головной организации и
филиалов предоставляется в налоговый орган в электронном виде (п2 ст.80 НК
РФ).
5. Выявленные при ИНВ расхождении между фактическим наличием
имущества и данными учета отражаются на счетах БУ в следующем порядке:
- Излишки имущества приходуется и соответствующая сумма относится
на финансовый результат;
- Недостача имущества, а также его порча в пределах норм естественной
убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на
счет виновных лиц или относятся на финансовый результат.
6. Инвентаризация товарно-материальных ценностей организации
проводится при смене материально ответственных лиц; материальных запасов,
расчетов - перед составлением годового отчета; основных средств - каждые три
года. Количество ИНВ в отчетном году, даты их проведения, перечень
имущества и обязательств - устанавливаются распоряжением генерального
директора с учетом "Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств", утвержденных приказом Минфина РФ от
13.06.1995г. №49.
7. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически производственных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату
оприходования; имущества, произведенного самой организацией - по
стоимости его изготовления ; имущества, полученного по агентским договорам
и договорам комиссии - по стоимости, согласованной с принципалом,
комиссионером.
8. ОС принимаются к учете, если выполняются условия:
- объект предназначен для использования в производстве, либо
предоставляется во временное владение и пользование за плату;
35
- Объект предназначен для использования более 12 месяце;
- Организация не предполагает перепродажу объекта.
- Объект способен приносить экономические выгоды в будущем.
Основные способы поступления ОС в организацию, является
приобретение их в собственность за плату, а также получение объектов в
доверительное пользование (аренду).
Оборудование, полученное в аренду, учитывается на забалансовом счете
001 "Арендованные основные средства" в оценке, принятой в договоре.
Аналитический учет по счету 00 ведется по каждому объекту арендованных
ОС, начисление амортизации - производится арендодадетем. Возврат объекта
ОС после окончания срока аренды отражается в БУ списанием с забалансового
счета.
Собственные ОС, предназначенные исключительно для предоставления в
аренду с целью получения дохода - отражаются в БУ и бухгалтерской
отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, на счете 03
"доходные вложения в материальные ценности". Амортизация таких объектов
учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" субсчет 2
"Амортизация основных средств, учтенных на счете 03".
Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных за
плату, считается сумма фактических затрат компании на приобретение,
сооружение и изготовление этого объекта, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью ОС, полученных компанией безвозмездно,
считается их рыночная стоимость на дату принятия их на баланс предприятия,
используя официальные источники о рыночных ценах на это имущество (ст. 40
НК РФ).
Срок полезного использования ОС, приобретенных в собственность,
определяется организацией по п. 20 ПБУ 6/01, а именно исходя из ожидаемого
физического износа; для основных средств, полученных в аренду -
определяется условиями договора. Для тех видов ОС, которые не указаны в
36
амортизационных группах - срок устанавливается в соответствии с
техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Переоценка ОС не производится. Изменение первоначальной стоимости
возможно при модернизации, реконструкции либо частичной ликвидации.
Сезонно используемых ОС организация не имеет.
Затраты на ремонт ОС относятся на расходы по сумме фактических
расходов и отражаются в БУ отчетного периода, к которому они относятся, и
списываются со счета 44.1 "издержки обращения в организациях,
осуществляющих торговую деятельность" или 20.01 "основное производство".
9. В бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением и
созданием НМА (нематериальные активы), собираются на активном счете 08
«Вложения во внеоборотные активы», а затем общей суммой списываются при
вводе актива в состав нематериальных.
Учет НМА осуществляется на счете 04 “Нематериальных активы” и 05
“Амортизация нематериальных активов”. Счета предназначены для обобщения
информации о наличии и движении активов.
В ООО «Городской Супермаркет» основными видами поступления НМА
считаются:
Приобретение за плату;
Создание НМА силами компании.
При покупке НМА основанием для записей на счетах бухгалтерского
учета служат первичные документы, полученные от поставщика: договор,
накладная, счет-фактура.
Расходы на приобретение и расходы до доведения в эксплуатацию НМА
отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При принятии к учету приобретенные НМА - первоначальная стоимость
со счета 08 списывается на счет 04. После ввода НМА в эксплуатацию, суммы
НДС, предъявляемые к зачету и учтенные ранее на счете 19, по активам
списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
37
10. В соответствии с ПБУ 5/01, организация учитывает в составе
материально-производственных запасов активы, которые:
- используются при производстве продукции, выполнении работ или
оказания услуг;
- предназначенные для перепродажи;
- использование в управленческих нуждах, при условии их использования
не более 12 месяцев.
Материально-производственные запасы, приобретенные за плату,
принимаются к БУ также, как и ОС - по сумме фактических затрат за минусом
НДС и других возмещаемых налогов. Безвозмездно полученные МПЗ
учитывается по рыночным ценам.
Учет МПЗ осуществляется на счете 10 "Материалы", без использования
счетов 15 и 16. Организация осуществляет ежемесячное списание сумм МПЗ со
счета 10 в дебет счета 44.01 "Издержки обращения в организациях,
осуществляемых торговую деятельность" или 20.01 "Основное производство".
11. Стоимость приобретения товаров формируется в соответствии с
ценой, прописанной в договоре, без учета расходов связанных с его
приобретением.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии со статьей 320 НК РФ. В состав издержек обращения также
включаются затраты на доставку товаров, а также складские и иные расходы.
Если на конец месяца товар не был реализован, то расходы не
включаются в состав до момента реализации.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется на
момент реализации товаров, списание стоимости товаров осуществляется с
кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи". Организация ведет учет
товаров по покупной цене.
При реализации и ином выбытии товаров, сырья и материалов оценка их
стоимости в бухгалтерском учете производится по себестоимости первых по
времени приобретения(способ ФИФО).
38
12. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не
создаются.
13. По операциям, связанных с реализацией продукции, ведется
раздельный учет - приобретенных по договорам купли-продажи и выручки от
агентского договора (комиссионного вознаграждения). Организация
предполагает работу по прямым договорам поставки, а также работу по
агентским договорам и договорам комиссии. БУ товаров, приобретенных по
поручению принципала или полученных от комитента, рабочим планом счетов
предусмотрен забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию".
14. Расходы, связанные с продажей продукции, учитываются по дебету
счета 44 "Расходы на продажу" и относятся в дебет счета 90 "Продажи" субсчет
90.07 "расходы на продажу" в полной сумме. Расходами, учитываемые на счете
44, считаются:
* на доставку товаров в супермаркеты;
* оплату труда торгового и офисного персонала;
* аренду торговых и офисных помещений;
* амортизацию торгового оборудования;
* расходы по лизингу торгового оборудования;
* хранение товаров;
* рекламу;
* командировочные расходы;
* представительские расходы;
Расходы на производство собственной продукции учитываются по дебету
счета 20 "Основное производство", который в конце каждого месяца
закрываются в дебет счета 43 "Готовая продукция". По дебету 20 счета также
учитываются такие расходы как:
* амортизация ОС, используемых в производстве;
* расходы по лизингу производственного оборудования;
* расходы на оплату труда производственного персонала;
* налоги с ФОТ производственного персонала;
39
* страховые взносы с выплат производственному персоналу;
* сырье и материалы.
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26,
общепроизводственные расходы учитываются на счете 25. Расходы
закрываются на счете 90 "Продажи" субсчет 8 "Управленческие расходы" в
полной сумме.
15. Система оплаты труда - повременно-премиальная. Такая система
оплаты труда выбрана с целью повышения материальной заинтересованности
работников: в дополнение к ставке (окладу) выплачивается премия за
своевременное и качественное выполнение работ.
16. Валюта учета имущества и обязательств - суммы в рублях и копейках.
17. При учете займов и кредитов - основная сумма долга по полученному
от займу или кредиту учитывается в соответствии с условиями договора в
сумме фактически поступивших денежных средств и принимается к БУ в
момент фактической передачи денег и отражается в составе кредиторской
задолженности.
Сумма процентов по займам и кредитам полученным отражается в
составе краткосрочных обязательств.
18. Резерв под обесценение финансовых вложений не создается.
19. Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг определяется по
стоимости единицы.
20. Резерв по сомнительным долгам не создается.
21. Резерв предстоящих расходов на оплату труда не создается.
22. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не
создается.
23. В соответствии с подпунктом 21 а 1 статьи 251 НК РФ, задолженность
организации перед бюджетом по пеням и штрафам, списанная в соответствии с
Законодательством РФ или по решению Правительства РФ не уменьшает
налоговую базу по налогу на прибыль.
40
2.3 Анализ финансового состояния на основе бухгалтерского
баланса ООО "Городской Супермаркет"
Финансовое состояние характеризуется системой показателей,
отражающих финансовые возможности предприятия. Благополучное
финансовое состояние — это эффективное использование ресурсов,
способность полностью и в сроки ответить по своим обязательствам,
достаточность собственных средств, стабильные перспективы получения
прибыли. Неудовлетворительное финансовое состояние выражается в низкой
эффективности использования ресурсов, в неприбыльном размещении средств.
Крайним случаем плохого финансового состояния организации является угроза
банкротства, а также неспособность предприятия отвечать по своим
обязательствам.
Проведем анализ структуры актива и пассива баланса исследуемой
компании. Анализ является частью общего анализа имущественного состояния
организации, представлен в таблице 2.2
Таблица 2.2
Анализ структуры актива и пассива баланса ООО "Городской
Супермаркет" за 2015 и 2016 года, тыс.руб.
Актив баланса
На начало
периода
На конец
периода
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб
Темп
роста
(спада)
%
Тыс. руб
% к
итогу
Тыс. руб
% к
итогу
1. Имущество всего
19374914
-
19802184
-
427270
2.21
1.1 Внеоборотные
активы
2559732
13.21
2422001
12.23
-137731
-5.38
Нематериальные
активы
93112
0,48
112809
0,57
-137731
0.21
Основные средства
2401600
12,40
2244122
11,33
19697
-0.07
Финансовые вложения
65020
0,33
65070
0,33
-157478
0.001
1.2 Оборотные активы
16815182
86.79
17380183
87.77
565001
3.36
1.2.1. Запасы
6850997
35.36
6939154
35.04
88157
1.29
1.2.2 Дебиторская
задолженность
1887293
9.74
2200411
11.11
313118
16.59
1.2.3 Денежные
средства
808329
4.18
974559
4.92
166230
20.56
1.2.4 Финансовые
вложения
7264077
37.49
7264471
36.69
394
0.01
1.2.5 Прочие оборотные
4486
0,02
1588
0,01
-2898
-64,60
41
активы
2. Источники
имущества всего
19374914
-
19802184
-
427270
2.21
2.1 Собственный
капитал
2686827
13.87
2789345
14.09
102518
3.82
2.1.1 Уставный капитал
310000
1.6
310000
1.57
-
-
2.1.2
Нераспределенная
прибыль
2376827
12.27
2479345
12.52
102518
0.04
2.2 Заемный капитал
16688086
86.13
17012839
85.91
324753
1.95
2.2.1 Долгосрочные
кредиты и займы
3850000
19.87
5000000
25.25
1150000
29.87
2.2.2 Краткосрочные
кредиты и займы
5888140
30.39
4359004
22.01
-1529136
-25.97
2.2.3 Кредиторская
задолженность
6949946
35.87
7653835
38.65
703889
10.13
Рассмотрим структуру активов баланса, а также и источников за 2015 и
2016 года представленных на рисунке 2.1 и рисунке 2.2, а также на рисунке 2.3
и рисунке 2.4
Рис. 2.1 Структура активов баланса ООО «Городской
Супермаркет» за 2016 год.
0,57
11,33
0,33
35,04
11,11
4,92
36,69
0,01
Структура активов баланса за 2016 год
Нематериальные активы 0.57%
Основные средства 11.33%
Долгосрочные финансовые
вложения 0.33%
Запасы 35.04%
Дебиторская задолженнность 11.11%
Денежные средства 4.92%
Краткосрочные финансовые
вложения 36.69%
Прочие активы 0.01%
42
Рис. 2.2 Структура активов баланса ООО «Городской
Супермаркет» за 2015 год.
Проанализировав структуру активов баланса ООО "Городской
Супермаркет" за 2015 и 2016 года, можно сделать вывод, что наибольший вес в
структуре активов баланса занимают краткосрочные финансовые вложения (36-
37%), а также запасы (35%), как за 2015, так и за 2016 года. Наименьший вес в
структуре активов баланса занимают долгосрочные финансовые вложения (0,33
- 0,34%), нематериальные активы (0,48-0,57%), а также прочие активы (0,01-
0,02%).
Рис. 2.3 Структура пассива баланса ООО «Городской
Супермаркет» за 2016 год.
0,48
12,40
0,34
35,36
9,74
4,17
37,49
0,02
Структура активов баланса за 2015 год
Нематериальные активы
0.48%
Основные средства 12.4%
Долгосрочные финансовые
вложения 0.34%
Запасы 35.36%
Дебиторская задолженнность
9.74%
Денежные средства 4.17%
Краткосрочные финансовые
вложения 37.49%
1,57
12,52
25,25
22,01
38,65
Структура пассива баланса за 2016 год
Уставный капитал
1.57%
Нераспределнная
прибыль 12.52%
Долгосрочные кредиты
и займы 25.25%
Краткосрочные крдиты
и займы 22.01%
Кредиторская
задолженность 38.65%
43
Рис. 2.4 Структура пассива баланса ООО «Городской
Супермаркет» за 2015 год.
Проанализировав структуру источников ООО "Городской Супермаркет"
за 2015 и 2016 года, можно сделать вывод, что наибольший вес в структуре
пассива баланса за 2015 год имеют краткосрочные кредиты и займы (30%), а
также кредиторская задолженность (35%).
В 2016 году наблюдалось изменение в виде уменьшения краткосрочных
кредитов и займов (22%), а также увеличение кредиторской задолженности
(38%) и долгосрочные кредиты и займы (25%). Большой процент заемных
средств в структуре пассива баланса связан с привлечением новых кредитов в
связи с открытием новых магазинов.
Увеличение темпа роста дебиторской задолженности является
отрицательно тенденцией для компании, так как это увеличивает вероятность
неполучения своих денежных средств от покупателей, заказчиков и прочих
дебиторов и вероятность списания долгов по сроку исковой давности.
Увеличение темпа роста кредиторской задолженности и долгосрочных
кредитов и займов - также является отрицательной тенденцией, так как это
свидетельствует о том, что организация не в состоянии погасить текущие
1,60
12,27
19,87
30,39
35,87
Структура пассива баланса за 2015 год
Уставный капитал 1.6%
Нераспределнная
прибыль 12.27%
Долгосрочные кредиты
и займы 19.87%
Краткосрочные крдиты
и займы 30.39%
Кредиторская
задолженность 35.87%