5
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации………………………………………………………………………..10
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта……………………………………………………………………………..10
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей…16
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса………………..20
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ООО
«Градстрой»………………………………………………………………………..25
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«Градстрой»………………………………………………………………………...25
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса………………..29
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса………………………………………………….34
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта……..40
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса…40
3.2 Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой
устойчивости на основе баланса…………………………………………………..48
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния …………………………………………………………………………..60
Заключение………………………………………………………………………..79
Список литературы………………………………………………………………83
Приложения……………………………………………………………………….86
6
Введение
В современных условиях залогом успешной деятельности коммерческой
организации является повышение эффективности финансово - хозяйственной
деятельности, что достигается, в том числе, за счет использования релевантной
информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих
решений. Таким образом, коммерческие организации заинтересованы в
качественной, надежной и своевременно сформированной информации,
достоверно отражающей ее имущественное, финансовое состояние,
финансовые результаты деятельности.
Это требует от учетной системы оперативно реагировать на изменение
условий хозяйствования, что определяет необходимость использования
качественно новых подходов к составлению и применению отчетных форм,
центральное место в системе которых отведено бухгалтерскому балансу.
Предоставляя общие сведения о составе и структуре имущества предприятия, а
также об источниках его финансирования, бухгалтерский баланс, тем самым,
открывает широкие аналитические возможности при оценке имущественного
потенциала и финансового состояния предприятия.
Бухгалтерский баланс в сравнении с другими формами отчетности
наиболее полно характеризует финансовое состояние предприятия на дату его
составления. Баланс отражает не только суммарные, но и структурные
изменения в составе средств. Это свидетельствует о той чрезвычайно важной
роли, какую играет баланс в хозяйственной деятельности предприятия.
Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Отражая
состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент,
баланс раскрывает структуру средств и источников в разрезе их видов и групп,
удельный вес каждой группы, а также их взаимосвязь и взаимозависимость.
Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, имеет большое значение
для внешних пользователей отчетности предприятия: поставщиков, инвесторов,
кредиторов, налоговых органов и т.д. и служит основой для принятия
различного рода финансовых решений данными группами пользователей.
7
Для того чтобы обеспечить аналитическую ценность информации,
содержащейся в бухгалтерском балансе, необходимо чтобы в процессе его
формирования были соблюдены основные требования, предъявляемые к такой
информации (достоверность, полнота, сопоставимость, целостность,
последовательность т.д.). Соблюдение основных требований, предъявляемых к
информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, обеспечивается системой
нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности. В Российской Федерации это многоуровневая система, которая в
полном объеме регламентирует порядок и технику составления бухгалтерского
баланса. В то же время реформирование бухгалтерского учета, которое в
настоящее время осуществляется в России с целью приближения отечественной
системы учета к международным стандартам предъявляет особые требования к
процедуре и технике формирования бухгалтерского баланса. Однако в
настоящее время многими российскими предприятиями еще не накоплен
достаточный опыт трансформации бухгалтерской отчетности, составленной в
соответствии с российским стандартами бухгалтерского учета, в соответствии с
требованиями МСФО. Между тем, существование расхождений между
данными требованиями требует понимания особенностей формирования
бухгалтерского баланса, различий между международными и российскими
стандартами бухгалтерского учета и отчетности. Все это определяет
актуальность рассматриваемой темы и требует более детального ее изучения.
Цель исследования, проведенного в данной работе, состоит в оценке
особенностей формирования бухгалтерского баланса предприятия и анализе
финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса для
разработки основных направлений его улучшения.
Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены
следующие задачи:
1. Раскрыть понятие и сущность бухгалтерского баланса, определить его
роль и значение в деятельности предприятия;
8
2. Проанализировать состав бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей;
3. Раскрыть приемы и способы анализа бухгалтерского баланса, оценить
аналитические возможности бухгалтерского баланса при исследовании
финансового состояния предприятия;
4. Выявить особенности методики и техники составления бухгалтерского
баланса на примере конкретной организации;
5. Проанализировать финансовое состояние бухгалтерского по данным
бухгалтерского баланса и определить возможные пути его улучшения.
Объектом исследования, выполненного в работе, выступает ООО
«Градстрой». Предметом исследования является бухгалтерский баланс данного
предприятия.
Теоретическую основу исследования составили работы российских
авторов в области бухгалтерского учета и анализа финансовой отчетности: Г.И.
Алексеева, С.Р. Богомолец, О.В. Баженов, И.В. Захаров, Н.Н. Зотова, А.Ф.
Ионова, И.В. Сафонова, Т.Н. Синянская, Н.Н. Селезнева, Т.А. Пожидаева, А.Д.
Шеремет.
Нормативная основа работы базируется на Федеральном законе РФ «О
бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ
1/2008 « Учетная политика организации», МСФО (IAS) 1 «Представление
финансовой отчетности».
Методологическую основу исследования, проведенного в работе,
составили следующие методы: вертикальный и горизонтальный анализ
финансовой отчетности, метод анализа коэффициентов, факторный анализ.
Эмпирическую основу исследования составили оборотно – сальдовые
ведомости, данные Главной книги, ООО «Градстрой» за 2017 г., а также
бухгалтерская отчетность предприятия за 2015 – 2017 гг.
Структура дипломной работы была определена с учетом поставленных
целей и задач. Работа состоит из трех глав. В первой главе раскрыты
теоретические основы формирования бухгалтерского баланса предприятия.
9
Во второй главе раскрыты особенности формирования показателей
бухгалтерского баланса ООО «Градстрой», дана общая оценка структуры и
динамики активов и пассивов баланса. В третьей главе предложены меры по
повышению эффективности формирования показателей бухгалтерского баланса
и укреплению финансового состояния данного предприятия. Выводы и
рекомендации по результатам проведенного исследования сформулированы в
заключении.
10
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
В процессе своей деятельности предприятие осуществляет множество
хозяйственных операций, которые связаны с формированием и использование
имущества и источников его финансирования, использованием денежных
средств, формированием определенного финансового результата. Информация
о каждой из них имеет большое практическое значение, так как на ее основе
принимаются соответствующие решения о перспективах развития предприятия,
выявляются возможности улучшения финансового состояния и резервы роста
прибыли. Основным источником информации о результатах хозяйственных
операций предприятия за определенный период времени, является его
бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Понятие бухгалтерской отчетности устанавливается как на
законодательном уровне, так и широко исследуется в специальной литературе.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(МСФО) финансовая (бухгалтерская) отчетность представляет собой
структурированное представление финансового положения и операций,
осуществленных компанией
1
.
Основным нормативно – правовым документом, определяющим
сущность бухгалтерской отчетности в РФ является Федеральный Закон «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016), в
соответствии с которым бухгалтерская (финансовая) отчетность – это
информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств
за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными законом
2
.
1
Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. – М.: Национальное
образование, 2014. с. 37
2
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 31.12.2017). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
11
Также понятие бухгалтерской отчетности определяется в Положении по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), в
соответствии с которым она представляет собой единую систему данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам
3
.
Общим для всех представленных выше определений является то, что они
рассматривают бухгалтерскую отчетность предприятия преимущественно с
точки зрения порядка ее формирования, в то время как в экономической
литературе встречаются более широкие ее определения. Так, по определению
Камысовской С.В., Захаровой Т.В. бухгалтерская (финансовая) отчетность
предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих
условия и результаты его работы за истекший период; это особый вид учетных
записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих
сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия за
определенный период
4
. В.М. Богаченко определяет бухгалтерскую отчетность
как комплекс систематизированных данных, позволяющий получить сведения о
финансовом положении предприятия, его активах и обязательствах, а также о
результатах его хозяйственной деятельности за определенный (отчетный)
период времени
5
.
Бухгалтерская отчетность как информационный инструмент развивалась
в течение длительного периода времени в направлении усложнения своего
состава и структуры. Состав бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации определяется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», в
соответствии с которым, бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского
3
Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)"от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
4
Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей.
– М.: Инфра – М, 2014. – 432 с.
5
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник, 2016. – Ростов – н/Д.: Феникс, 2016. с. 478
12
баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним
6
. Основной
формой бухгалтерской отчетности предприятии является бухгалтерский баланс.
Раскрывая сущность бухгалтерского баланса, необходимо отметить, что в
литературе она рассматривается в двух аспектах: в экономико – правовом и
учетном. В экономико – правовом аспекте бухгалтерский баланс
рассматривается как модель сопоставления с одной стороны имущества
организации, а с другой стороны ее прав и обязательств. В данном аспекте
баланс существует вне рамок системы учета, так как в любом случае
организация владеет и использует имущество, и следовательно, имеет
источники его образование. Наиболее точное определение баланса в экономико
– правовом аспекте сформулировано в работе Ю.А. Заббарова: «Бухгалтерский
баланс – это объективно существующее в каждом хозяйстве и познаваемое
бухгалтерскими методами соотношение между средствами организации и
источниками их образования»
7
.
Для экономико – правового аспекта также справедливо понимание
бухгалтерского баланса как финансовой модели организации. Такое понимание
бухгалтерского баланса раскрывается в работе В.В. Ковалева, который дает
следующее определение: «Бухгалтерский баланс – это табличная модель
имущественного и финансового потенциалов хозяйствующего субъекта»
8
.
С учетной точки зрения баланс представляет собой модель, в котором
формируется информация о финансовом положении организации на
определенный момент времени и обо всех изменениях в финансовом
положении под влиянием хозяйственных операций. C этой точки зрения
бухгалтерский баланс представляет собой метод бухгалтерского учета, который
позволяет оценить состояние хозяйственной деятельности предприятия на
конкретный момент времени. В документах, законодательно
регламентирующих структуру и технологию составления бухгалтерского
6
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ (ред. От 31.12.2017). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
7
Заббарова Ю.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.-М.: Юрайт, 2015. с. 13
8
Ковалев В.В., Петров В.А., Быков В.А. Как читать баланс: Учебник. 6-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и
статистика, 2013. – 672 с.
13
баланса («Федеральный закон о бухгалтерском учете», ПБУ 4/99), баланс
рассматривается с бухгалтерской точки зрения.
Анализ сущности бухгалтерского баланса с учетной точки зрения
позволяет рассматривать баланс в статическом и динамическом аспектах. В
статическом аспекте бухгалтерский баланс характеризует финансовое
состояние организации на определенную дату, в динамическом аспекте
учитывает изменения, произошедшие в показателях баланса под влиянием
различных хозяйственных операций.
Бухгалтерский баланс предприятия может быть представлен в различных
видах, что определяет необходимость проведения его классификации.
Основные подходы к классификации бухгалтерского баланса показаны в
Приложении 1. Как видно из данного приложения, основными критериями
классификации баланса являются источники и сроки составления баланса,
содержание и объем включаемой информации, форма составления и способ
оценки статей баланса.
Существование различных видов бухгалтерского баланса обусловлено
тем, что содержащаяся в нем информация направлена на удовлетворение
интересов различных групп пользователей. Состав пользователей информации,
содержащейся в бухгалтерском балансе предприятия, показан в Приложении 2.
Как видно из данного приложения, в информации, содержащейся в
бухгалтерском балансе, заинтересованы как внешние, так и внутренние
пользователи. Так, внутренние пользователи по данным бухгалтерского
баланса оценивают финансовое состояние предприятия, финансовые
перспективы и возможности получения доходов. Внешние пользователи на
основе балансовой информации осуществляют оценку кредитных и
инвестиционных рисков, уровень платежеспособности и
конкурентоспособности предприятия, прогнозирование поступлений в бюджет,
оценку законности осуществляемых сделок.
Бухгалтерский баланс организации выполняет две основных функции:
информационно – аналитическую и экономико – правовую. Информационно –
14
аналитическая функция бухгалтерского баланса состоит в формировании
представления о величине материальных ценностей, которыми владеет
собственник предприятия, а также о том, какие и каким образом предприятие
использует различные источники формирования имущества. В этом смысле
бухгалтерский баланс является важным источником информации об
имущественном и финансовом положении организации. На основе данных
бухгалтерского баланса может быть определено место предприятия среди
других предприятий отрасли, дана оценка правильности выбранного
стратегического курса, проведена оценка эффективности использования
ресурсов предприятия.
Экономико – правовая функция бухгалтерского баланса заключается в
том, что он обеспечивает информирование о степени предпринимательского
риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос — сумеет ли организация в
ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими ли-
цами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей
угрожают финансовые затруднения.
Для обеспечения выполнения своих основных функций бухгалтерский
баланс организации должен отвечать ряду требований. Это требование
достоверности, полноты, нейтральности, последовательности составления,
сравнимости, существенности. Требование достоверности состоит в том, что
бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление о
финансовом положении организации. Для обеспечения данного требования
перед составлением баланса организации обязаны проводить инвентаризацию
активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения
инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением
случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Требование полноты состоит в том, что бухгалтерский баланс
организации должен включать показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные