25
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского
баланса ООО «Градстрой»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«Градстрой»
Общество с ограниченной ответственностью «Градстрой» создано в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Федеральный закон) на основании решения о его
создании. Место нахождения общества: Российская Федерация, Волгоградская
область, г. Волгоград, ул. Кузнецова, д. 26
ООО «Градстрой» создано без ограничения срока действия, имеет
обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от
своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести
гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание
на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной
идентификации.
Общество для достижения целей своей деятельности может от своего
имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные
неимущественные права, предоставляемые законодательством для открытых
акционерных обществ, нести обязанности, от своего имени совершать любые
допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде. Общество
вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет владение,
26
пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей
деятельности и назначением имущества.
ООО «Градстрой» - это коммерческая организация, основной целью
деятельности которой является получение прибыли.
Основными видами деятельности организации в соответствии с ее
уставом являются:
- подготовка строительного участка;
- строительство зданий и сооружений;
- монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;
- производство отделочных работ;
- аренда строительных машин и оборудования с оператором;
- управление недвижимым имуществом;
- осуществление управления организациями любых организационно –
правовых форм, форм собственности, направлений деятельности;
- иная не запрещенная законодательством деятельность.
ООО «Градстрой» выполняет функции генерального подрядчика по
строительству монолитных железобетонных зданий и сооружений различного
назначения: жилые дома, торгово-офисные центры, подземные автостоянки,
производственные и складские корпуса, и другие промышленные и
гражданские объекты.
Компания работает на рынке строительных услуг с 2010 г. и имеет опыт
реализации строительных проектов различного уровня: от индивидуального
проекта до масштабной комплексной застройки.
Деятельность компании охватывает десятки возведенных и строящихся
объектов различных сегментов недвижимости: производственных, торговых,
административных и жилых зданий, оздоровительных комплексов, загородных
домов и коттеджей в г. Москва, Московской области.
Динамика площади сданных строительных объектов ООО «Градстрой» за
период 2014 – 2017 гг. показана на рисунке 1.
27
33953,8
49601,8
39182,6
32518,3
0
50000
100000
2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г.
общая площадь
сданных объектов,
тыс. кв. м.
Рисунок 1. Динамика площади сданных строительных
объектов ООО «Градстрой»
Динамика площади сданных строительных объектов ООО «Градстрой»
позволяет оценить изменение объема строительных работ организации в 2014 –
2017 гг. Из рисунка видно, что в 2015 гг. можно отметить рост общей площади
сданных строительных объектов на 15648 тыс. кв. м. Данные 2017 г. позволяют
сделать вывод о снижении объема строительных работ практически до уровня
2014 г.
Изменение объема выполненных работ обусловило соответствующую
динамику выручки предприятия (рисунок 2).
1863363
4540960
1533752
926064
243,7
33,77
60,38
0
50
100
150
200
250
300
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г.
выручка, тыс. руб. темы роста (снижения), %
Рисунок 2. Динамика выручки ООО «Градстрой»
Из рисунка видно, что в 2015 г. темпы роста выручки предприятия
составили 243,7%. В 2016 г. и 2017 г. была выявлена тенденция снижения
28
показателя, при этом темпы снижения составили: в 2016 г. 33,77%, а в 2017 г.
60,38%.
Результативность деятельности ООО «Градстрой» как коммерческой
организации характеризуется показателем чистой прибыли, которая остается в
распоряжении предприятия после уплаты налогов, сборов, отчислений и других
обязательных платежей в бюджет.
Динамика чистой прибыли ООО «Градстрой» показана на рисунке 3.
17584
294762
55488
88221
1676,31
18,82
158,99
0
500
1000
1500
2000
0
100000
200000
300000
400000
2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г.
чистая прибыль, тыс. руб. темпы роста,%
Рисунок 3. Динамика чистой прибыли ООО «Градстрой»
Данные рисунка указывают на неустойчивую динамику чистой прибыли
предприятия за период 2014 – 2017 гг. В 2015 г. в сравнении с 2014 г. чистая
прибыль предприятия увеличилась в 16,76 раза. В 2016 г. темпы снижения
чистой прибыли составили 18,82%. В 2017 г. конечный финансовый результат
предприятия увеличился на 32733 тыс. руб. или 58,99%. Данные отчета о
финансовых результатах за 2017 г. свидетельствуют о том, что рост чистой
прибыли предприятия произошел вследствие увеличения более чем в 8 раз по
сравнению с 2016 г. прочих доходов.
Таким образом, по итогам общей экономической характеристики
деятельности ООО «Градстрой» можно сделать вывод о снижении результатов
финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Выявленная динамика
проанализированных в данном параграфе работы экономических показателей
может привести к ухудшению финансового состояния организации. Основным
29
источником информации о финансовом состоянии организации является
бухгалтерский баланс. В связи с этим необходимо провести его более
детальный анализ.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
ООО «Градстрой» осуществляет ведение бухгалтерского учета
автоматизировано с помощью бухгалтерской программы «1С. Предприятие
8.3». В отношении составлении бухгалтерской отчетности, организация
руководствуется в первую очередь федеральным законом «О Бухгалтерском
учете» от№402-ФЗ от 06.12.2011 г., а кроме того, в соответствии с нормами
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н,
Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
ПБУ 23/2011, утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н,
а также требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности,
содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учету.
Так отметим, что для составления баланса используются такие
нормативно- правовые документы как:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с
последними изменениями);
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
- ПБУ 8/2010 « Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы»;
- О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ
Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н (с изменениями и
дополнениями);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности.
При составлении бухгалтерской отчетности и в частности
30
бухгалтерского баланса организация определяет существенность тех или иных
показателей согласно ПБУ 4/99, а также ПБУ 22/2010. Стоит заметить, что,
показатель является существенным и приводится обособленно в бухгалтерской
отчетности, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения
заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной
информации. В целях детализации статей отчетности считается, что показатель
является существенным, если его величина составляет 5 % и более от
показателя статьи. Показатели, составляющие менее 5 % от показателя статьи,
приводятся обособленно в случае, если это обусловлено их особым характером
либо обстоятельствами возникновения.
Рассмотрим формирование основных показателей бухгалтерского
баланса организации. Составлению бухгалтерского баланса предшествует
подготовительная работа, связанная с проведением инвентаризации имущества
предприятия и закрытием счетов бухгалтерского учета в результате окончания
отчетного периода.
Основными объектами инвентаризации на предприятии выступают:
- основные средства: инвентаризация осуществляется на 1 ноября
отчетного года;
- материальные запасы: инвентаризация осуществляется по состоянию на
1 число каждого месяца;
- денежные средства в кассе: инвентаризация осуществляется по
состоянию на 1 число каждого месяца;
- денежные документы и бланки строгой отчетности: инвентаризация
осуществляется ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года.
- расчеты с дебиторами и кредиторами: ежегодно на 31 декабря отчетного
года;
- прочие активы и обязательства: ежегодно на 31 декабря отчетного года.
По итогам инвентаризации составляются сличительные ведомости
результатов, в которых указываются все выявленные расхождения между
актуальными показателями по данным бухучета и данными из
31
инвентаризационных описей. Выявленные по итогам инвентаризации излишки
(недостача) ценностей отражаются на предприятии следующим образом:
1. Выявлены излишки по результатам инвентаризации:
Дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
2. Выявлена недостача по результатам инвентаризации:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счетов 01
«Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
осуществляется реформация баланса. В счета финансовых результатов
закрываются следующим образом:
1. Расходы на продажу списываются со счета 44 «Расходы на продажу» на
счёт 90 «Продажи».
2. Техническими проводками субсчета, открытые к счету 90 (субсчет 1
«Выручка», субсчет 2 «Себестоимость», субсчет 3 «НДС») закрываются на
субсчет 9, где путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов
выводится финансовый результат от продажи товаров.
3. Техническим проводками субсчета, открытие к счету 91 «Прочие
доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы», субсчет 2 «Прочие расходы»)
закрываются на субсчет 9 где путем составления дебетового и кредитового
оборотов выявление сальдо прочих доходов и расходов.
4. Определяется остаток на счете 99 «Прибыли и убытки», который
характеризует финансовые результаты деятельности предприятия.
5. Рассчитывается и начисляется налог на прибыль.
6. Полученная сумма чистой прибыли (убытка) переносится со счета 99
«Прибыли и убытки» в 84 счет «Нераспределенная прибыль».
32
После переноса чистой прибыли на счет 84 счета финансовых
результатов считаются закрытыми, после чего начинается процесс
формирования показателей по статьям бухгалтерского баланса. Рассмотрим
особенности формирования показателей по статьям бухгалтерского баланса
ООО «Градстрой» на 31.12.2017 года.
По статье 1150 «Основные средства» отражается остаточная стоимость
основных средств организации. Показатель данной статьи определяется как
разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных
средств». Величина данной статьи в 2017 году составила 243638 тыс. рублей.
По строке 1170 отражается стоимость финансовых вложений
организации. Стоимость долгосрочных финансовых вложений определяется по
данным аналитического учета. В бухгалтерском балансе она отражается путем
переноса дебетового сальдо по счету 58 «Финансовые вложения».По строке
1170 отражается информация о финансовых вложениях со сроком погашения
более 12 месяцев. Их сумма составила 566910 тыс. руб.
Итог всех выше перечисленных статей отражен по строке 1100 и
составляет итог по 1 разделу баланса «Внеоборотные активы». В 2017 году
значение по данной строке составило 810548 тыс. рублей.
По строке 1210 «Запасы» отражаются дебетовые остатки по таким
счетам как 10 «материалы», 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам». Величина показателя данной строки в 2017 году
составила 352257 тыс. рублей.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражаются дебетовые
сальдо по счетам 62, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63
«Резервы по сомнительным долгам». величина составила в 2017 году по
балансу 1503070 тыс. рублей (за вычетом резерва по сомнительным долгам).
По строке 1240 отражается дебетовое сальдо по счету 58-3 в части
финансовых вложений со сроком размещения менее 12 месяцев. Согласно
33
данных аналитического учета их остаток на 31.12.2017 г. составил 172331 тыс.
руб.
По строке 1250 отражается сумма дебетовых остатков по счетам: 50
«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в
банках». Величина данной статьи в 2016 году составила 54 тыс. рублей.
По строке 1260 отражаются дебетовые сальдо по оборотным средствам,
не имеющим существенного веса в составе активов организации. Сумма по
данной строке в 2017 году составила 20 тыс. рублей.
Итоговые значения по разделу 2, строка 1200 «Оборотные активы»
показывается сумма всех строк по оборотным активам. В 2017 году значение по
строке 1200 составила 2027732 тыс. рублей.
Итоговое значение активов в балансе отражено в строке 1600 и состоит
из суммы строк 1100 и 1200.
По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)» отражено сальдо по счету 80 «Уставный капитал»,
которое в 2017 году составило 8000 тыс. рублей.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
отражено сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Заметим, что в силу того, что на ООО «Градстрой» был
сформирована нераспределенная прибыль, по данной строке баланса отражено
кредитовое сальдо по счету 84, которое составило в 2017 году 326645 тыс.
рублей.
По разделу 3 «Капитал и резервы» по строке 1300 отражена сумма
статей данного раздела, которая в 2016 году составила 334645 тыс. рублей.
По строке 1410 отражается кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам», которое составило 931882 тыс. руб.
По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражено
кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», которое в
2017 году составило 1366770 тыс. рублей.
По строке 1400 «Долгосрочные обязательства» отражены суммы строк
34
по разделу 4, и она составила 2298652 тыс. рублей.
По строке 1510 «Заемные средства» отражены остатки по счету 66,
которые в 2017 году составили 56489 тыс. рублей.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» указывается сальдо по
кредиту счетов 60, 62, 68–70, 71, 73, 75, 76. В 2017 году значение по данной
строке составило 148494 тыс. рублей.
Итоговая сумма строк по 5 разделу строке 1500 «Краткосрочные
обязательства» в 2017 году составила 204984 тыс. рублей.
Общая сумма пассивов по бухгалтерскому балансу по строке 1700
отражена сумма по строкам 1300, 1400 и 1500.
2.3. Общая оценка структуры имущества предприятия и его
источников по данным бухгалтерского баланса
При анализе бухгалтерского баланса предприятия необходимо прежде
всего провести общую оценку динамики и структуры его имущества и
источников финансирования. Общая оценка динамики имущества ООО
«Градстрой» выполнена в таблице 1.
Таблица 1
Общая оценка динамики имущества ООО «Градстрой»
показатель
2015
2016
2017
Темпы роста, %
2016/
2015
2017/
2016
Общая стоимость
активов, тыс. руб.
5237020
3787702
2838280
72,33
74,93
Выручка, тыс. руб.
4540960
1533752
926064
33,77
60,37
Из данных таблицы 1 следует, что в динамике проявляется негативная
тенденция снижения имущества, находящегося в распоряжении организации.
Если на 31.12.2015 г. контролируемые предприятием активы составили 5237020
тыс. руб., то к концу 2017 г. они сократились на 25,07% и составили 2838280
тыс. руб. Данные таблицы 1 свидетельствуют о нерациональном
использовании наличного имущества. Данный вывод следует из того, что
темпы изменения активов в 2016 – 2017 гг. превысили темпы изменения
выручки, полученной в результате использования имущества в
предпринимательской деятельности.