7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации ....................................................................................................... 11
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ....... 11
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей ............. 21
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса ................................... 29
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ООО
«Каменный двор» .............................................................................................. 41
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Каменный двор» . 41
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса ..................................... 48
2.3. Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса ...................................................................... 59
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта .................. 65
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ............... 65
3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса................... 70
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояни
.................................................................................................................................
..................79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 97
ПРИЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................... 101
8
ВВЕДЕНИЕ
В ходе своей производственно-финансовой деятельности каждый
экономический субъект рыночных отношений осуществляет огромное
количество хозяйственных операций, для принятия необходимых
управленческих решений. Все хозяйственные операции находят свое отражение
в бухгалтерском учете предприятия. Информация о произведенных
предприятием хозяйственных операциях за определенный период времени
обобщается и группируется в соответствующих учетных регистрах
бухгалтерского учета и уже в таком виде переносится в бухгалтерскую
отчетность предприятия.
Под бухгалтерской отчетностью понимается совокупность данных
бухгалтерского учета за определенный период времени, которые характеризуют
результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за период.
Бухгалтерскую отчетность можно также назвать средством управления
предприятием. Главной формой бухгалтерской отчетности каждого
предприятия является бухгалтерский баланс. Проанализировав данные
бухгалтерского баланса можно получить информацию о ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости предприятия, то есть можно
дать практически полную оценку финансового состояния экономического
субъекта. Такая информация необходима не только руководству предприятия,
но и внешним пользователям бухгалтерской информации.
Главная роль бухгалтерского баланса состоит в том, что он интегрирует
в себе информацию по всем видам учета, которые ведутся на предприятиях и
представляет ее в табличной форме для удобного восприятия. В последние
несколько лет он претерпевает коренные изменения в связи с переходом на
международные стандарты учета и отчётности, что должно сделать отчетность
более доступной для иностранных инвесторов.
Таким образом, актуальность выбранной темы выпускной бакалаврской
работы объясняется тем, что бухгалтерский баланс является главным
9
источником информации о финансовом положении предприятия, в котором
сгруппированы все виды учета, проводимого на предприятии.
Цель выпускной бакалаврской работы заключается в исследовании
теоретических и практических основ составления бухгалтерского баланса,
определение его роли в анализе финансового состояния предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
- изучение характеристики и состава отчетности в организации;
- определить роль бухгалтерского баланса как основного источника
информации о финансовом состоянии в управлении предприятием;
- исследование технико-экономической характеристики ООО
«Каменный двор»;
- исследование источников информации и подготовительных этапов
составления баланса на примере ООО «Каменный двор»;
- исследование процесса формирования бухгалтерского баланса ООО
«Каменный двор»;
- проведение анализа динамики показателей и структуры бухгалтерского
баланса ООО «Каменный двор»;
- проведение оценки ликвидности, платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Каменный двор»;
- определение мероприятий по улучшению управления ООО «Каменный
двор» на основе данных бухгалтерского баланса.
Объектом исследования является бухгалтерский баланс организации
ООО «Каменный двор».
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе
являются результаты производственно-коммерческой деятельности
экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском балансе.
Методами исследования при написании выпускной квалификационной
работы для получения достоверной информации и объективной оценки
10
финансового состояния и вероятности банкротства организации ООО
«Каменный двор» являются:
эмпирические методы (наблюдение, сравнение данных бухгалтерского
учета, учетных регистров, изучение первичной документации, сбор и анализ
первичной и вторичной информации);
экспертные (оценочные) методы;
экспертно-аналитические методы;
методы экономического анализа (сравнение, выборочная группировка
информации);
применение нормативно-правового регулирования составления
бухгалтерского баланса;
факторный анализ;
анализ относительных показателей (коэффициентов); метод анализа на
основе расчета отношений между отдельными позициями финансовой
отчетности с целью определения взаимосвязи показателей; временной
(горизонтальный) анализ − сравнение всех позиций отчетности с
предшествующим периодом;
применение аналитических расчетов для выявления признаков
банкротства и проведение анализа финансового состояния организации.
Теоретической и методологической основой исследования являются
научные труды и исследования отечественных и зарубежных ученых в области
анализа состояния финансов экономических субъектов. Особенности анализа
состояния финансов и оценки вероятности банкротства экономического
субъекта рассматривали зарубежные и российские ученые: Е. Альтман., А.
Таффлер., У. Бивер., Конана и Гольдера, Н. М. Вараксина, С. Е. Кован, И. Я.
Лукасевич, Е. Н. Евстигнеев, М. А. Федотова, В. В. Ковалев, В. В. Патров, А. Д.
Шеремет, Р. С. Сайфуллин, Г. Г. Зайцева, М. А. Крейнина, Л. В. Донцова, Н. А.
Никифорова, В.А. Бирюков.
11
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
Бухгалтерская отчетность предприятия является основным источником
данных о его деятельности, поскольку бухучет собирает, накапливает, а также
обрабатывает экономически значимую информацию о произведенных
хозяйственных действиях и итогах данной хозяйственной деятельности,
выраженных в денежных единицах.
1
Баланс − метод группировки пассивов и активов предприятия в
денежных выражениях, который призван характеризовать его финансовое
положение на конкретную дату, а также является элементом бухгалтерской
отчетности. Обладает формой двусторонней таблицы: с одной стороны –
активы и имущество предприятия по размещению и составу; с другой стороны
– пассивы и источники образования данного имущества. Главное свойство
отчёта это то, что все суммарные активы всегда приравнены суммарным
пассивам. Балансовое обобщение данных дает возможность определить
финансовое и имущественное состояние экономического субъекта.
2
Бухгалтерский баланс предназначен для отражения финансового
состояния экономического субъекта на определенные моменты времени: на
момент создания предприятия; к началу и концу подотчетного периода (или
финансового года); дату составления финансовых промежуточных отчетов (за
месяц и квартал, полугодие и девять месяцев); при условии банкротства,
ликвидации и реорганизации или пр.
Бухгалтерский баланс считается главным видом бухгалтерской
отчетности вместе с отчетом финансовых результатов. Другие же формы
1
Гиляровская, Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций/ Л.Т.Гиляровская,
А.В. Ендовицкая. − М.: ЮНИТИ-ДАНА,2016. – 159 с.
2
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В.
Негашев. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 208 с.
12
отчетности расшифровываются, уточняется и углубляется информация
бухгалтерского баланса, а также отчета про финансовые результаты.
Информация баланса необходима:
‒ при контроле наличия и источников, и структуры средств;
‒ при контроле размещения денежных средств;
‒ при контроле степени изношенности основных денежных средств
организации;
‒ при анализе финансового состояния, а также платежеспособности
предприятия.
Бухгалтерский баланс определяет финансовое положение предприятия
по состоянию на момент отчетной даты, отражая его активы, обязательства, а
также собственный капитал. Изучая бухгалтерский баланс, появляется
возможность определить обеспеченность предприятия собственными
оборотными денежными средствами, состояние кредитных и расчетных
отношений, и финансовое состояние предприятия в целом.
Бухгалтерский баланс является завершающим этапом учетного процесса
на предприятии. В нем отображаются нарастающим результатом
имущественное и финансовое состояние предприятия, итоги хозяйственной
деятельности за подотчетный период (месяц и квартал, полугодие и 9 месяцев,
год).
Представление бухгалтерского баланса рассмотрено в таблице 1.
Таблица 1
Представление бухгалтерского баланса
Активы
Пассивы
Внеоборотные
активы
Капитал и резервы
Оборотные
активы
Обязательства долгосрочные
Обязательства краткосрочные
13
На внешний вид бухгалтерский баланс является таблицей, в левой части
данной таблицы отражается имущество по размещению и составу, то есть актив
баланса. В правой же части данной таблицы отражают источники
формирования данного имущества, то есть пассив баланса.
Современное содержание пассива и актива сориентировано на
предоставление данных ее пользователям, в частности внешним пользователям.
Отсюда высокий уровень аналитичности статей, которые раскрывают
состояние кредиторской и дебиторской задолженностей, образование
собственного капитала и определенных видов резервов, которые образованы
при помощи текущих издержек, а также прибыли предприятия.
Внутренние связи, которые свойственны балансу, имеют свое место
независимо от уровня удовлетворения в данных пользователей и сводятся к
такому, как:
1. Общая сумма всех разделов баланса актива обязана обязательно быть
равна общей сумме итогов всех разделов баланса пассива, что напрямую
связано с сущностью конкретно самого баланса.
2. Количество собственного капитала (раздел третий пассива)
превышает значение внеоборотных активов (раздел первый актива). Данный
вывод не требует доказательств, так как принято думать, что основная
деятельность субъектов невозможна не имея в наличии оборотных активов. И
поэтому состав собственного капитала постоянно предполагает создание
недвижимого и движимого имущества. Весь вопрос только в том, что
особенности разнообразных видов деятельности оказывают разное влияние на
соотношение перечисленных частей имущества.
Разница, которая исчисляется по выше указанной методике, являет
собой наличие собственного оборотного капитала. Сумма таких средств и
заемных долговременных источников создания запасов и расходов
представляет собой итоговый результат капитала и резервов (раздел третий
пассива баланса), в том числе долгосрочных кредитов, а также заемных
денежных средств (раздел четвертый пассива баланса) за исключением
14
внеоборотных активов (раздел первый актива баланса).
И наконец, общее значение основных источников создания запасов и
расходов равно значению предшествующего показателя, который
увеличивается на сумму заемных денежных средств и краткосрочных кредитов
за вычетом просроченных ссуд (раздел пятый пассива баланса).
Исчисленные данным путем три значения наличия источников создания
запасов и расходов соответствуют трем показателям обеспеченности запасов
(равенство и излишек «+», а также недостаток «−»). С помощью данных
показателей появляется возможность составить классификацию финансовых
ситуации предприятия по уровню их устойчивости: абсолютная, нормальная,
неустойчивая и кризисная.
3
3. Исходя из такого предположения, где оборотные активы часто
приобретаются при помощи собственных источников, их значение (раздел
второй баланса), с нормальными условиями функционирования предприятия,
обязано быть выше суммы заемных денежных средств (разделы четвертый -
пятый пассива баланса).
4. Строение баланса описывает высокий уровень аналитичности. Это
дает возможность установить связь между определенными его статьями по
пассиву и активу, и, следовательно, все источники покрытия определенных
видов имущества. К примеру, источниками при покрытии краткосрочных и
долгосрочных финансовых вложений будут являться денежные средства
разнообразных фондов специальных назначений и оценочных резервов.
Бухгалтерский баланс в виде элемент метода бухучета венчает процесс
обработки бухгалтерской информации, обобщая их при этом в
информационную модель финансового положения экономического субъекта.
Информация данной модели, которая представляется в виде отчетных значений
балансовых строк в основной форме финансовой отчетности, является
источником во время оценки (анализа) функционирования экономических
3
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В.
Негашев. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 208 с.
15
единиц, их производственной, финансовой и хозяйственной деятельности,
которая направлена на усовершенствование или же развитие всей системы
организационного управления.
На основе информации, представленной в балансе, заинтересованные
пользователи обладают возможностью изучать размещение, наличие, а также
применение ресурсов, в том числе платежеспособность и финансовое
положение организаций и удовлетворить, этим образом, свои потребности в
информации.
В балансе хозяйственные денежные средства представлены, по их виду,
составу и функциональному значению при процессе воспроизводства
совокупной общественной продукции с одной стороны, по источнику их
образования и целевого назначения с другой стороны. Состояние
хозяйственных денежных средств и источников этих средств показывается в
конкретный момент, зачастую, к первому числу подотчетного периода в
стоимостном определении. Принимая в расчет, что их обобщение и
группировка в балансе предоставляется к началу года, можно говорить о том,
что состояние значений приведено как в статике, так и в динамике.
Чтение баланса считается начальным этапом при анализе, в процессе
которого пользователь знакомится с предприятием предварительно. Чтение
баланса в основном начинают с исследований изменений валюты баланса за
анализируемый подотчетный период за счет сравнения итоговых значений
баланса за предшествующие и подотчетные периоды.
Умение прочитать баланс определяется знанием содержания всех его
статей, метода ее оценки, значения в деятельности предприятия, связи с
прочими статьями, характеристики данных изменений для экономики
экономического субъекта.
Умение читать бухгалтерский баланс предоставляет возможность:
‒ получить значительное количество информации о предприятии;
‒ определить уровень обеспеченности экономического субъекта в
собственных оборотных средствах;
16
‒ определить, при помощи, каких статей изменилось значение
оборотных денежных средств;
‒ проанализировать общее финансовое положение предприятия даже
без проведения расчетов.
4
Главным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая
статья. Статьей в бухгалтерском балансе называется строка (показатель)
пассива и актива баланса, характеризующая некоторые виды имущества,
источники его образования и обязательств на предприятии. Балансовые статьи
соединяются в группы, в группы уже в разделы. Соединение балансовых статей
в разделы или же группы производится на основании экономического
содержания этих статей. Любая хозяйственная операция, происходящая в
организации, изменяет размер имущества, величину источников его
формирования. При этом могут быть изменения, как в сторону увеличения, так
и уменьшения, валюта баланса также изменяется.
5
В бухгалтерском балансе отражается состояние средств на предприятии
в денежной оценке на конкретную дату. Данные средства классифицируют по
составу и источникам образования, размещению и пр. К наиболее важным в
бухгалтерском учете относятся классификации хозяйственных средств по
составу (виду) и источникам формирования, которые представлены на рисунке
1.
6
4
Никольская, Э.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических
предприятий / Э.В. Никольская. – М.: МГУП, 2017. – 404 с.
5
Мазурова, И.И. Комплексный экономический анализ организации / И.И. Мазурова, А.П. Калинина, Н.В.
Войтоловский. – ИД «Питер», 2017. – 576 с.
6
Никольская, Э.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических
предприятий / Э.В. Никольская. – М.: МГУП, 2017. – 404 с.
Хозяйственные средства
По составу
По источникам
формирования
Внеоборотные
Оборотные
Собственные
Привлеченные