27
«Период исполнения оценочного
обязательства больше двенадцати
месяцев после отчетного срока»
Другие долгосрочные
обязательства
1450
Долгосрочные задолженности,
которые не отражены в
предшествующих строках
Итоги по четвертому
разделу
1400
Формирование значений пятого раздела «Краткосрочные
обязательства»
Краткосрочные
заемные денежные
средства
1510
Сальдо субсчетов счета 66, по
которым отражена задолженность
по краткосрочным кредитам и
займам
Красткосрочная
кредиторская
задолженность
1520
Количество остатков субсчетов
счетов № 60 и № 76, на которых
представлена задолженность перед
подрядчиками и поставщиками.
Кредитовое сальдо счетов
70,71,68,69.
Доходы
последующих
периодов
1530
Сальдо счета № 98
Оценочные
обязательства
1540
Сальдо счета № 96
Другие
краткосрочные
обязательства
1550
Краткосрочные обязательства,
которые невозможно отнести к
предшествующим строкам
28
Итог по разделу V
1500
Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей
бухгалтерского баланса.
Методы оценки статей актива бухгалтерского баланса:
1. Строка 1150 «Основные средства». В оценке основных средств
необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
(утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Основные
средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по
критериям соответствующие понятию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) и
имеющие стоимость не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в
балансе в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
2. Строка 1230 «Дебиторская задолженность». Долги контрагентов в
балансе показываются в сумме полной задолженности (включая начисленные
проценты и иные санкции за нарушение условий договоров). Просроченные и
ничем не обеспеченные долги нужно указать за вычетом резерва, создаваемого
по ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утверждено приказом
Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
3. Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». По этой
строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам (в том числе
валютным и специальным).
Оценка статей пассива бухгалтерского баланса:
1. Строка 1310 «Уставный капитал». В этой строке отражается сумма,
указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес
свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно.
2. Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность
начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль
отчетного года — ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой
валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных
29
платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).
3. Строка 1520 «Кредиторская задолженность». Она заполняется, если на
отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные — на
сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если
задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов
сверок).
Таким образом, при составлении бухгалтерского баланса необходимо
следовать определенным правилам, установленным действующими ПБУ. Эти
правила устанавливают порядок не только формирования данных бухучета,
составляющих основу бухгалтерской отчетности, но и показателей,
попадающих в каждую конкретную строку баланса.
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Эффективность осуществления анализа финансового положения как
элемента системы управления в значительном объеме зависит от качества
формирующейся и использующейся информационной основы и оценочных
способов аналитических возможностей этой базы, которые более полно
отвечают установленным целям исследования. Применительно при анализе
финансового положения экономического субъекта она имеет особое значение,
потому что от качества данных во время принятия управленческих решений в
большей степени зависит степень финансовой устойчивости предприятия.
Данные могут быть недостаточными или избыточными для пользователя, в
виду того, с чем понятие «существенные данные» вводится.
Содержание бухгалтерского баланса является комплексом показателей,
которые связаны между собой не только логически, но и информационно.
Оценка финансового состояния по бухгалтерскому балансу проводится с
помощью совокупности методов, приемов и способов экономического анализа,
которые позволяют идентифицировать и структурировать взаимосвязи между
главными показателями. Анализ абсолютных показателей является изучением
30
данных, которые представлены в отчете: состав имущества и размер
финансовых инвестиций, источники образования собственного капитала и
структура заемных денежных средств, размер дохода.
Выделяют несколько методик анализа бухгалтерского баланса, которые
представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Методики анализа бухгалтерского баланса
Временной (горизонтальный) анализ – это сравнение всех позиций
отчетности с предшествующим периодом, что дает возможность определить
тенденции изменений статей баланса или же их групп и на основе этого
вычислить базисные темпы увеличения (прироста).
Структурный (вертикальный) анализ − осуществляется с целью
определения структуры финансовых итоговых значений, то есть определения
удельного веса некоторых статей отчетности в обобщенном итоговом
показателе (определение влияния всех позиций на итоговый результат в целом).
Вертикальный и горизонтальный анализ баланса взаимно дополняют
друг друга, на их базе можно построить аналитический сравнительный баланс
за счет агрегирования определенных балансовых статей, которые однородны по
своему составу элементов. Аналитический баланс необходим тем, что
охватывает большинство важных показателей, которые характеризуют и
статику, и динамику финансового положения организации, а также
систематизирует и сводит воедино такие расчеты, которые часто осуществляет
аналитик во время ознакомления с балансом.
Динамический (трендовый) анализ − базируется на сравнении всех
позиций отчетности за несколько лет и определении тренда, то есть главной
тенденции динамики значения за вычетом случайных влияний, а также
Методики анализа бухгалтерского баланса
Временный
(горизонтальный)
анализ
Структурный
(вертикальный)
анализ
Расчет
аналитических
(финансовых)
коэффициентов
Динамический
(трендовый)
анализ
31
индивидуальных особенностей некоторых периодов. При помощи тренда
осуществляется перспективный и прогнозный анализ.
Главным методом анализа считается расчет аналитических
(финансовых) коэффициентов, то есть расчет соотношения между конкретными
позициями отчета и выявление взаимосвязей данных позиций.
В общем виде система осуществления анализа бухгалтерского баланса
представляется таким образом:
1. Построение аналитического сравнительного баланса. Вычисления и
группировка значений.
2. Оценка имущественного состояния, а также структуры капитала.
Становление взаимосвязей основных исследуемых показателей и
интерпретация итоговых результатов.
3. Анализ финансового положения:
‒ анализ ликвидности;
‒ анализ платежеспособности;
‒ анализ финансовой надежности;
‒ анализ предполагаемого банкротства.
4. Составление заключения о финансовом состоянии организации.
5. Определение «узких» мест, а также поиск резервов.
6. Разработка мероприятий по улучшению финансового положения
организации.
10
Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при
определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее
пользователям и определяет основные направления анализа для реальной
оценки финансового состояния:
1. Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу
заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры
баланса (коэффициент ликвидности и обеспеченности собственным капиталом
10
Ковалев, В. В. Как читать баланс / В. В. Ковалев, В. В. Патров, В. А. Быков. – М.: Финансы и статистика,
2015. – 672 с.
32
и возможности восстановления (потеря платежеспособности).
В процессе характеристики платежеспособности необходимо обратить
внимание на показатели, такие как: наличие денежных ресурсов на расчетных
счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная кредиторская и
дебиторская задолженности, не выплаченные в срок кредиты и займы.
2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу
исследует структуру источников денежных средств, уровень зависимости
предприятия от внешних кредиторов и инвесторов.
3. Анализ деловой активности предприятия, критериями данной
активности являются:
‒ широта рынка сбыта товаров, включая все поставки на экспорт;
‒ репутация предприятия, которая выражается, в частности,
известностью клиентов, которые пользуются услугами данной организации;
‒ уровень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста;
‒ уровень интенсивности использования ресурсов организации.
11
Существует несколько методик анализа финансового положения
организации. Детальность процедурной стороны метода финансового анализа
напрямую зависит от установленных целей, а также разнообразных факторов не
только информационного, но и временного, методического, а также
технического обеспечения.
В настоящее время существует множество методик анализа финансового
состояния организации. Различие подходов к финансовому состоянию и его
оценке обуславливает тот факт, что задачи, цели, направления и приемы
анализа рассматриваются учеными по-разному.
Так, к основным задачам анализа финансового состояния организации
ученые Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина и И.И. Мазурова относят
следующие задачи:
‒ объективный анализ финансового состояния;
11
Соколова, Н.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Экспресс курс / Н.А. Соколова, И.Н. Томшинская. –
СПб.: Питер, 2015. – 240 с.
33
‒ выявление факторов, которые воздействуют на финансовую
устойчивость;
‒ разработка вариантов определенных управленческих решений,
которые направлены на укрепление финансового положения;
‒ определение резервов увеличения эффективности управления
капиталом, обеспечение платежеспособности и поддержание финансовой
независимости.
Для решения данных задач они предлагают проводить анализ
финансового состояния по следующим направлениям:
‒ оценка финансовой независимости;
‒ оценка ликвидности и платежеспособности;
‒ оценка денежных потоков;
‒ оценка чистых активов;
‒ оценка по системе критериев для оценки потенциального
банкротства;
‒ анализ зависимости финансовой устойчивости:
‒ от нераспределенной чистой прибыли;
‒ от эффективности привлечения заемного капитала;
‒ от кредиторской и дебиторской задолженностей, в том числе
состояния бюджетных расчетов;
‒ от прочих факторов, которые воздействуют на финансовое
положение;
‒ анализ эффективности использования оборотных активов;
‒ анализ рейтинговой (интегральной) оценки финансового
положения.
12
Во время проведения анализа финансового положения указанные авторы
используют общие методы (приемы): систему аналитических значений;
сравнение и детализация; группировка и факторное моделирование;
12
Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2016. –
416 с.
34
элиминирование и обобщение данных проведенного анализа.
В качестве инструментария для анализа О.В. Ковалева использует
финансовые коэффициенты – относительные показатели, которые выражают
отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. Они
используются для сравнения показателей финансового состояния конкретной
организации с аналогичными показателями других организаций или средними
показателями по виду деятельности; для выявления динамики развития
показателей и тенденций изменения финансового состояния организации; для
определения нормальных ограничений и критериев различных сторон
финансового состояния.
Анализ финансового состояния организации по методике О.В.
Ковалевой включает следующие этапы:
‒ предварительная (общая) оценка финансового состояния
организации и изменений ее финансовых показателей за отчетный период;
‒ анализ платежеспособности и финансовой устойчивости
организации. Платежеспособность организации выражается в следующем виде:
Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы > Краткосрочные
заемные средства + Кредиторская задолженность и прочие пассивы. В рамках
анализа финансовой устойчивости рассчитывается излишек (недостаток)
средств для формирования запасов и затрат и рассчитывается ряд финансовых
коэффициентов;
‒ анализ кредитоспособности организации и ликвидности ее баланса
проводится путем сопоставления средств по активу и обязательств по пассиву;
‒ анализ оборачиваемости оборотных средств проводится для оценки
состояния оборотных активов, их динамичности и включает: анализ
оборачиваемости активов, анализ дебиторской задолженности и анализ
оборачиваемости товарно-материальных запасов;
‒ анализ финансовых результатов деятельности организации. Анализ
рекомендуется начинать с оценки динамики показателей прибыли от продаж и
чистой прибыли. Затем производится количественная оценка влияния на
35
изменение прибыли от продаж определенных факторов. В рамках анализа
проводится также расчет показателей рентабельности. В заключение
определяются резервы увеличения прибыли, повышения рентабельности и т.д.;
‒ анализ перспективы банкротства организации.
А.А. Канке и И.П. Кошевая указывают на необходимость определения
четырех групп финансовых коэффициентов: ликвидности, финансовой
устойчивости, деловой активности и рентабельности. Для определения причин
изменений относительных и абсолютных финансовых значений, а также уровня
влияния разнообразных причин на размер изменения исследуемых значений
используется факторный анализ.
Г.В. Савицкая определяет следующие задачи анализа:
‒ своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой
деятельности, и поиск резервов улучшения финансового состояния организации
и ее платежеспособности;
‒ прогнозирование возможных финансовых результатов,
экономической рентабельности основываясь на реальных условиях
хозяйственной деятельности и наличии как собственных, так и заемных
средств, разработка модели финансового состояния при наличии разных
вариантов использования ресурсов;
‒ разработка конкретных мероприятий, направленных на большую
эффективность использования финансовых средств, в том числе на укрепление
финансового положения организации.
Для проведения оценки финансового положения организации, ее
устойчивости Г.В. Савицкая предлагает использовать систему показателей,
характеризующих:
‒ наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность
его использования;
‒ оптимальность структуры пассивов, финансовую независимость и
степень финансового риска;
‒ оптимальность структуры активов и степень производственного
36
риска;
‒ оптимальность структуры источников формирования оборотных
активов;
‒ платежеспособность и инвестиционную привлекательность;
‒ риск банкротства (несостоятельности);
‒ запас финансовой устойчивости.
13
Методика экономического анализа, предложенная Э. В. Никольской,
также основана на разработке методики А.Д. Шеремета и понимается как
диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их
становлении и развитии.
14
Сущность методик оценки финансового состояния организации,
предложенных различными авторами, раскрыта в таблице 4.
Таблица 4
Методики анализа финансового состояния организации
Автор
Сущность методики
Основные
показатели
1
2
3
Н.В.
Войтоловск
ий, А.П.
Калинина,
И.И.
Мазурова
Оценка финансового
состояния, выявление
факторов, которые
воздействуют на финансовое
состояние, разработка
вариантов определенных
управленческих решений,
которые направлены на
укрепление финансового
положения, выявление
Показатели
финансовой
независимости,
ликвидности,
платежеспособност
и, чистые активы,
оценка
зависимости
финансовой
устойчивости от
13
http://www.finanalis.ru/index.php?leaf=progs.htm&ELEMENT_ID=2249
14
Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2009. –
416 с.