17
Рисунок 1. Классификация хозяйственных средств
В отечественной методологии учета актив баланса строится в порядке
повышения ликвидности. Под ликвидностью понимается мгновенная
платежеспособность организации, показывающая, какую именно часть
краткосрочной задолженности способна покрыть организация при помощи
имеющихся денежных ресурсов и финансовых краткосрочных вложений,
которые бы быстро реализовывались при необходимости. Действующие сейчас
формы бухгалтерской отчетности были утверждены Приказом Минфина
России № 66-н от 02 июля 2010 года.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах− это основные
бухгалтерские отчеты, все остальные формы являются лишь приложением к
ним или выступают в качестве разъясняющих отчетных документов.
7
Статья бухгалтерского баланса, к которой даются пояснения, должна
иметь указание на такое раскрытие. Именно для этого в будущую форму
бухгалтерского баланса введено такое новшество − колонка, связующая
информацию, отраженную в балансе с поясняющей информацией. Теперь все
пояснения должны будут иметь номер, а напротив каждой статьи самого
отчета, которая расшифровывается в пояснениях, необходимо будет указать
этот номер.
Одним из важных требований при составлении бухгалтерской
отчетности является соблюдение принципа существенности данных, которые
организация обязана отразить в отчетности обособленно.
8
Показатели о
некоторых активах, обязательствах и прибыли, затратах и хозяйственных
операциях необходимо приводить в бухгалтерской отчетности обособленно,
при их существенности, и когда без знания об этих показателях
заинтересованными пользователями нельзя провести оценку оценка
7
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» п.2 ст. 6// "Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
8
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» ПБУ 4/99» (действ. ред.) //
"Российская газета" ("Ведомственное приложение"), N 208, 31.10.1998.
18
финансового положения предприятия или финансовых результатов его
деятельности.
В таблице 2 представлена сравнительная характеристика состава
бухгалтерского баланса по российскому и международному законодательству.
Таблица 2
Состав и структура значений бухгалтерского баланса
Название
РСБУ
МСФО
Комментарии
1
2
3
4
Классификац
ия
обязательств
и активов
Активы
бухгалтерского
баланса
классифицирую
тся в виде
внеоборотных и
оборотных.
Обязательства
классифицирую
тся в виде
долгосрочных и
краткосрочных
(пункт 19 ПБУ 4
/ 99)
Активы
бухгалтерско
го баланса
представляют
ся в виде
внеоборотны
х и
оборотных.
Возможно
отображение
обязательств
и активов в
порядке
ликвидности
(снижение
ликвидности
- по активу,
повышение
сроков
погашения –
В РСБУ нет
возможности
отражения
обязательств и
активов в
порядке
снижения
ликвидности.
В отличие от
РСБУ, в МСФО
предусматривае
тся возможность
предприятий
объединять в
группы
обязательства и
активы как
краткосрочные
и долгосрочные,
на основании
19
по
обязательств
у)
внутренней их
группировки по
уровню
ликвидности.
Раскрытие
данных о
капитале
В пункте 27 ПБУ
4/99
предусмотрено
отражение в
пояснении к
бухгалтерскому
балансу и
отчету о
доходах и
убытках
данных:
- о числе акций,
которые были
выпущены
акционерным
обществом и
оплачены
полностью;
- о числе акций,
которые были
выпущены, но
не оплачены
или оплачены
частично;
Организация
обязана
раскрывать
или в составе
бухгалтерско
го баланса
или в
пояснении к
нему
расшифровку
акционерного
капитала по
виду прав
участия
акционеров
(пункт 76
МСФО 1).
Согласно МСФО
1 финансовая
отчетность
должна
раскрывать
виды данных, не
указанных в
РСБУ, в
частности:
- существующие
права,
преференции, а
также
ограничения по
отношению к
каждому типу
акций;
- расшифровка
экономической
сущности и
назначения всех
видов,
созданных
резервов в
20
- номинальной
цене акций
составе
капитала
предприятия
В действующем порядке составления бухгалтерской отчетности
закреплено правило, что считать существенным: количество, отношение
которого к общему итогу соответствующих значений за подотчетный год
составляет не меньше пяти процентов.
МСФО (IAS) 1 предусматривает возможность сочетания двух подходов
при формировании баланса, представляя одни активы и обязательства с
подразделением на краткосрочные и долгосрочные, а другие – в порядке
ликвидности. Это позволяет представить информацию в той форме, которая
надежна и более показательна.
РСБУ сформулировал понятия «долгосрочные» и «краткосрочные»
применительно к активам и обязательствам следующим образом: «Активы и
обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения
(погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или
продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все
остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные».
МСФО (IAS) 1 определяет порядок классификации активов и
обязательств на краткосрочные и долгосрочные более подробно. Для активов и
обязательств установлены критерии их признания в качестве краткосрочных
(оборотных) и долгосрочных, а также ряд исключений из общих правил
классификации, что требует в большинстве случаев применения
профессионального суждения, знания особенностей операционного цикла и
намерений руководства организации в отношении судьбы активов и
обязательств в целях корректного распределения линейных статей по
соответствующим категориям.
Международные стандарты финансовой отчетности – это документы,
раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и
21
методологию получения важнейших учетных характеристик на основе
гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран,
разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности.
МСФО вносят большой вклад, как в совершенствование, так и
гармонизацию финансовой отчетности во всем мире, поэтому они
используются:
‒ как основа для национальных требований к финансовой отчетности
во многих странах;
‒ как международный норматив для тех стран, которые
разрабатывают свои собственные требования.
9
На основе данных бухгалтерского баланса строится оперативное
финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за
движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
Данные баланса широко используются налоговыми службами,
кредитными учреждениями и органами государственного управления.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Правила оценки статей бухгалтерского баланса – это та базовая основа,
без которой невозможно получить правильно составленную отчетность. Они не
только помогают сделать отчетность более достоверной, но и избежать
наказания за ее искажение.
Составление бухгалтерского баланса, как и иных отчетов, входящих в
состав бухгалтерской отчетности, подчиняется ряду определенных требований
и правил. К таким правилам относится и способ оценки той суммы, которая
попадет в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в
его активе или пассиве.
Правильно сформировать все суммы по строкам баланса помогает
9
Barrow, C. The small business Guide. –London: BBC, 2017.
22
знание правил и методов оценки статей бухгалтерского баланса.
Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно
придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 №
106н):
- активы и обязательства компании не должны смешиваться — их нужно
учитывать раздельно;
- следует исходить из того, что компания не собирается прекращать
свою деятельность;
- предполагается, что принятая учетная политика будет применяться
последовательно и в дальнейшем;
- операции отражают в учете в то время, когда они фактически
произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных.
Теперь определимся с теми статьями баланса, которые требуется
оценить. Хозяйственные операции, проведенные фирмой, могут затрагивать
любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и
персоналом, с бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.
Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская
задолженность, денежные средства), а часть — в пассиве (уставный капитал,
прибыль, кредиторская задолженность).
При заполнении баланса не допускается зачет между статьями актива и
пассива, показатели должны быть в нетто-оценке (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999
№ 43н) и сопоставимы с показателями предыдущих периодов.
Структура и содержание разделов бухгалтерского баланса представлены
в таблице 3.
Таблица 3
Структура и содержание разделов бухгалтерского баланса
Строка
Код
Формирование показателя
1
2
3
23
Формирование показателей раздела I «Внеоборотные активы»
Нематериальные
активы
1110
Дебетовое сальдо счета 04()
кредитовое сальдо счета № 05 (или
же сальдо счета № 04, когда
амортизация накапливается на этом
счете)
Результаты
исследований и
разработок
1120
Дебетовое сальдо счета 04 субсчет
«Результаты исследований и
разработок»
Продолжение таблицы 3
1
2
3
Нематериальные
поисковые
активы
1130
Дебетовое сальдо счета 08 субсчет
«Материальные
(нематериальные)поисковые активы»
Материальные
поисковые
активы
1140
Основные
средства
1150
Дебетовое сальдо счета 01
отрицательное кредитовое сальдо
счета № 02 (за вычетом субсчета
«Амортизация имущества,
предоставленного другим
организациям на временное
пользование»)
Доходные
инвестиции в
материальные
ценности
1160
Сальдо сч. 03, где учитывается
имущество, которое передано в прокат
или лизинг, отрицательное сальдо
субсчета «Амортизация имущества,
24
предоставленного другим
предприятиям на временное
пользование» сч. 02
Финансовые
инвестиции
1170
Сальдо счета № 58, которое
уменьшено на сальдо счета № 59 в
доле сумм резервов по финансовым
долгосрочным инвестициям
Финансовые
инвестиции
1170
Сальдо счета № 58, которое
уменьшено на сальдо счета № 59 в
доле сумм резервов по финансовым
долгосрочным инвестициям
Налоговые
отложенные
активы
1180
Сальдо № 09
Другие
внеоборотные
активы
1190
Показатели, которые не указаны в
предшествующих строках
Итоги по первому
разделу
1100
Формирование показателей раздела II «Оборотные активы»
Запасы
1210
Стоимость МПЗ (материально-
производственные запасы)
НДС на
приобретенные
ценности
1220
Сальдо счета № 19
Задолженность
дебиторская
1230
Количество остатков по дебету счетов
№ 62 и №76, субсчет «Расчеты в
течение двенадцати месяцев»,
25
отрицательное кредитовое сальдо
счета № 63, субсчет «Резервы
краткосрочных долгов».
Сальдо дебета счета № 62, субсчет
«Векселя, которые получены сроком
предъявления в течение двенадцати
мес.» Дебетовое сальдо счета 76,
субсчет «Расчеты с дочерними
компаниями, которые производятся в
течение двенадцати месяцев».
Сальдо дебета счета № 75, субсчет
«Расчеты вкладов в Уставный
капитал».
Сальдо дебета счета №60, субсчет
«Расчеты авансов, выданных на
период меньше года»
Окончание таблицы 3
1
2
3
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
1240
Разница сальдо счета № 58 и
сальдо счета № 59, сальдо счета
№55, субсчет «Депозитные счета»
Денежные ресурсы и
денежные
эквиваленты
1250
Сумма остатков по счетам
50,51,52,55 счет 57
Другие оборотные
1260
Значения, которые не отражены в
26
активы
предшествующих строках
Итог по второму
разделу
1200
Формирование значений третьего раздела «Капитал»
Уставной капитал
1310
Сальдо счета № 80
Переоценка всех
внеоборотных
активов
1340
Сальдо субсчетов по переоценке
счета 83
Добавочный капитал
(без переоценки)
1350
Сальдо счета 83 без субсчетов по
переоценке
Резервный капитал
1360
Сальдо субсчета счета № 82, на
котором представлена сумма
резерва, который создан на
основании законодательства
Нераспределенный
доход (непокрытый
убыток)
1370
Сальдо счета № 84
Итоги по третьему
разделу
1300
Формирование значений четвертого раздела «Долгосрочные
обязательства»
Заемные
долгосрочные
денежные средства
1410
Сальдо счета № 67, на котором
представлена главная долгосрочная
задолженность по кредитам и
займам, без количества процентов
по кредитам и займам
Оценочные
обязательства
1430
Сальдо счета № 96 «Резервы
будущих расходов», субсчет