15
статьям относили амортизацию основных средств и оценочные резервы из
пассива баланса, к контрпассивным статьям относили использованную прибыль
и убытки из актива баланса. Все эти статьи включали в валюту баланса
17
.
Баланс-нетто составляли до 1992 года только с целью финансового
анализа предприятия. Баланс-нетто помогал анализу финансового положения
общества тем, что в нем отражалась реальная величина имущества общества,
оцененная по своей остаточной стоимости.
После 1992 года бухгалтерский учет предприятий начал повсеместно
применять баланс-нетто, отражающий основные и регулирующие балансовые
статьи. Данные статьи располагались со стороны основной статьи баланса и
давались для справки. Эти статьи не влияли на валюту баланса. Итог баланса
составлялся из очищенных показателей, рассчитанных по своей остаточной
величине
18
.
Далее с 1996 году в практике российских предприятий используется
только баланс-нетто, исключающий основные контрарные статьи. Все объекты
современного российского баланса отражены лишь по своей остаточной
стоимости.
Последний критерий, по которому различают типы балансов – это
форма регистров.
Балансы бывают проверочные (статические), оборотные и шахматные.
1. Проверочные (статические) балансы составляются в виде свода
конечных сальдо всех счетов Главной книги. Такие балансы составляют на
конец отчетного периода, приняв к учету все первичные документы, и
применяют в англо-американском бухгалтерском учете. Статическими
балансами проверяют равенство итогов кредитовых и дебетовых сальдо.
17
Чернова М. Аудит и анализ при банкротстве. Теория и практика организации // Молодой ученый. — 2017. –
208 с .
18
Анциферова М.Е. Информационное обеспечение анализа финансового состояния.Актуальные проблемы
экономики и управления. Сборник материалов II Международной научно-практической конференции., 2015
208 с.
16
2. Оборотные балансы (оборотные ведомости) составляются в виде
статико-динамического пробного баланса, включающего сальдо на начало и
конец периода, а также все обороты за отчетный период.
3. Шахматные балансы имеют в своей основе квадратную матрицу,
которую строят следующим образом
19
.
В матрице по горизонтали и вертикали записывают номера счетов
согласно главной книги общества. Далее на пересечении тех или иных строк и
столбцов заносят суммы соответствующих корреспонденций счетов, которые
были указаны в журнале регистрации хозяйственных операций (ведомостей).
Строки заполняются дебетовыми оборота, а столбцы заполняются кредитовыми
оборотами. После подсчета итогов оборотов, определяется конечное сальдо:
дебетовое сальдо записывается по строке, а сальдо кредитовое записывается по
столбцу. Правый нижний угол матрицы заполняется итоговыми суммами
оборотов, туда же вписывают начальное и конечное сальдо
20
.
Шахматный баланс используется для достижения контрольных целей,
при этом внимание обращается на такие показатели: - сальдо начальное по
дебету или итог по столбцу – он должен равняться сальдо начальное по кредиту
или итогу по строке. Такое соответствие равенства свидетельствует о
достоверном перенесении показателей предшествующего периода в текущий
период;
- оборот по дебету и кредиту равняется сумме хозяйственных операций.
Такое положение говорит о том, что все записи, отраженные в журнале,
занесены, не пропущены и не искажены после разноски по счетам бухучета;
- итог оборотов по кредиту должен равняться итогу оборотов по дебету.
Такое соответствие равенства свидетельствует о том, применение метода
двойной записи правильное;
19
Богатая И.Н. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. № 5- 567с.
20
Воинов А.С. Особенности анализа финансового состояния строительной организации / А.С. Воинов // Научно-
методический электронный журнал Концепт. 2016 - 139 с.
17
- сальдо конечное по дебету и кредиту равно между собой. Такое
равенство говорит о том, что проведение арифметических действий по каждому
счету Главной книги было правильным
21
.
Визуально представление бухгалтерского баланса осуществляется через
составление таблицы с двумя частями (актив и пассив).
Актив отражает имущество предприятия, которое классифицируют по
составу. Актив состоит из внеоборотных активов (основных средств,
незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений,
исключительных прав пользования на объекты интеллектуальной
собственности) и оборотных активов (запасов, незавершенного производства,
готовой продукции, отгруженных товаров, дебиторской задолженности,
денежных средств)
22
.
Пассив представляет собой отражение источников формирования
имущества предприятия. Пассив состоит из собственных источников
(уставного, добавочного, резервного капиталов и прибыли) и заемных
источников (обязательств по кредитам, сборам и налогам, задолженности по
оплате труда, резервов предстоящих расходов, доходов будущих периодов).
23
Использование остатков по счетам из Главной книги является основным
при составлении бухгалтерских балансов.
К основным требованиям составления баланса можно отнести
следующее:
- такие активы, как нематериальные активы и основные средства
необходимо отражать по остаточной стоимости;
- такие активы, как резервы по сомнительным долгам, под обесценение
21
Жилкина А.Н. Финансовый анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / А.Н. Жилкина.
Люберцы: Юрайт, 2016 285 c.
22
Кереева А.Р. Теоретические и методологические аспекты анализа финансового состояния предприятия. М.:
Молодой ученый. 2016. 587 с.
23
Дыбаль А.Г. Финансовый анализ: (теория и практика): учеб. пособие 4-е изд. – М.: Бизнес-Пресса, 2015. – 336
с.
18
вложений в ценные бумаги и под снижение стоимости товарно-материальных
ценностей необходимо отражать, вычитая из соответствующей статьи баланса;
- задолженность предприятия принято разделять на краткосрочную,
которые имеют срок погашения не более двенадцати месяцев, и долгосрочную;
- в таблице баланса отрицательные показатели следует отражать в
круглых скобках. Таким отрицательным показателем может быть убыток;
- зачет между соответствующими статьями активов и пассивов
предприятия недопустим;
- положения по бухгалтерскому учету основных средств,
нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых
вложений устанавливают общие правила оценки бухгалтерского баланса
24
.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей
Бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности предприятия
является одним из основных источников информации о его финансовой
деятельности, зачастую бухгалтерская отчетность является при этом
публичной. Бухгалтерская отчетность выступает информационным звеном,
связывающим организацию, данные которой в ней обобщены, с ее деловыми
партнерами и контрагентами, которые являются основными пользователями
информации о функционировании данного предприятия
25
.
Анализ данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса в ее
составе самой организацией осуществляется с целью повышения доходности
вложенного капитала и обеспечения стабильности деятельности. При этом
инвесторы и кредиторы проводят анализ отчетности с целью минимизации
своих рисков. Это позволяет сделать вывод о том, что от качества
24
Абдукаримов И., Беспалов М. Анализ финансового состояния и финансовых результатов
предпринимательских структур: Учебное пособие ,2014 – 216 с
25
Булавина Л., Кулиш Н., Кузнецова В., Пипко В. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства,
капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность. Учебное пособие, 2004 – 352с.
19
аналитического обоснования принимаемых решений напрямую зависит само
качество данных решений
26
.
Пользователи бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской
отчетности, согласно Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99), определяются как заинтересованные в
детальной информации о предприятии физические и юридические лиц.
Обычно выделяют внешних и внутренних пользователей бухгалтерского
баланса в составе бухгалтерской отчетности
27
.
В качестве внешних пользователей бухгалтерского баланса в составе
бухгалтерской отчетности выступают коммерческие банки, инвесторы,
покупатели и заказчики, поставщики, общественные организации, органы
власти и прочие.
В качестве внутренних пользователей бухгалтерского баланса в составе
бухгалтерской отчетности выступают учредители и руководители организации,
менеджеры разных уровней, собственники имущества организации.
Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности на ее основе
готовят информационную базу отчетности для всех заинтересованных лиц и
осуществляют внутренний анализ основных тенденций финансовой
деятельности предприятия.
Внутренний анализ бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской
отчетности проводится для определения направлений развития деятельности
организации, расширения производства и продаж ее продукции, поддержания
платежеспособности, а также для привлечения новых источников
инвестиционных средств на развитие деятельности.
Поэтому бухгалтерская отчетность также может выступать индикатором
26
Гартвич А. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах. Краткий курс начинающего бухгалтера: Феникс , 2015-
264 с
27
Игнатьева Е.В. Методика анализа финансового состояния предприятия / Е.В. Игнатьева // Молодой ученый.
2015. № 5 (85). 321 с.
20
эффективности работы управленческого персонала
28
.
Кредиторы организации заинтересованы в анализе бухгалтерского
баланса в составе бухгалтерской отчетности с целью проведения оценки рисков
возврата предоставленных заемных средств и процентных обязательств по ним,
и изучения рациональности условий предоставления кредита
29
.
Инвесторов предприятия бухгалтерского баланса в составе
бухгалтерской отчетности интересует с целью анализа доходности вложенных
инвестиционных средств и оценки степени риска таких вложений. Кроме того,
инвесторы анализируют доходность предприятия и его способность
выплачивать дивиденды.
Контрагентов организации, ее поставщиков и подрядчиков интересует
ликвидность баланса предприятия и его финансовая устойчивость как
возможность осуществления своевременных расчетов и основной фактор
стабильности делового партнера
30
.
Потенциальные и действующие покупатели и заказчики изучают
бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности с целью
подтверждения стабильности и надежности деятельности организации.
Сотрудники предприятия интересуются информацией о стабильности и
прибыльности организации в качестве работодателя, для подтверждения
гарантий выплаты заработной платы и сохранения рабочего места.
Государственные органы интересуются отчетностью предприятия с
целью определения отклонений в работе организации от принятых
законодательных норм, подтверждения устойчивости функционирования и
стабильности уплаты налогов и сборов, также данные отчетности необходимы
для проведения статистических исследований
31
.
28
Мешкова Г.В. Использование бухгалтерских балансов для оценки перспектив предпринимательства.
Интеграция наук. 2017. – 211 с.
29
Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент : учеб. пособие для вузов.- М.: Дело и Сервис, 2015. - 304 с.
30
Агеева О.А. Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета и отчетности. М.: Государственный
университет управления, 2013 - 200 с.
31
Васильева Л.С. Анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. – М.:
Кнорус, 2016. – 606 с.
21
Собственников организации (акционеров либо учредителей)
бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности интересует с целью
определения величины прибыли и получения дивидендов в долгосрочной
перспективе, также их интересует финансовая стабильность предприятия и его
ликвидность с учетом рисков вложенного капитала.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает основой анализа,
оценки и планирования хозяйственной деятельности предприятия, так как
бухгалтерская отчетность является заключительной стадией учетного
процесса
32
.
Самой информативной формой с целью анализа финансового состояния
предприятия является бухгалтерский баланс.
Имущественное состояние организации, в частности, состояние и состав
материальных ценностей, основных фондов, оборотных средств,
характеризуется на основе изучения актива баланса.
Состояние и состав источников формирования данного имущества,
возникающих в процессе производственной деятельности предприятия,
характеризует пассив бухгалтерского баланса.
В Российской Федерации актив баланса строится в порядке
возрастающей ликвидности средств, т.е. прямой зависимости от скорости
превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму.
В разделе I актива бухгалтерского баланса отражается недвижимое
имущество, сохраняющее первоначальную форму практически до конца своего
существования. Ликвидность, данного имущества в хозяйственном обороте,
самая низкая.
Имущество организации, которое отражается в разделе II, в течение
отчетного периода неоднократно меняет свою форму. Ликвидность элементов
имущества намного выше, чем имущества, указанного в разделе I. А вот
32
Кожевникова Г.Г. Сущность и назначение анализа финансового состояния предприятия в современных
условиях хозяйствования .Таврический научный обозреватель. 2016. 486 с.
22
ликвидность денежных средств равна единице, так как денежные средства
абсолютно ликвидные.
33
Пассив бухгалтерского баланса дает стоимостную оценку на
определенную дату средств организации. Стоимостная оценка происходит на
определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению и
срокам погашения. В пассиве бухгалтерского баланса группировка статей
производится на основании юридического признака.
Совокупность обязательств организации за полученные ресурсы и
ценности в первую очередь разделяется по субъектам: перед собственниками и
перед третьими лицами.
Статьи пассива баланса сгруппированы по степени срочности
погашения своих обязательств.
Уставный капитал, занимает первое место, это объясняется тем, что
уставный капитал является наиболее постоянной частью бухгалтерского
баланса. Далее следуют остальные статьи
34
.
На основании баланса можно провести оценку эффективности
размещения капитала организации и его достаточности для текущей и будущей
финансово-хозяйственной деятельности, также баланс позволяет провести
оценку размера и структуры заемных источников и эффективности их
привлечения.
Информация, которую содержит бухгалтерский баланс, может стать
основой для принятия решений о целесообразности ведения совместных дел с
данной компанией; для оценки кредитоспособности предприятия в лице
заемщика; для оценки возможных рисков инвестирования; для оценки
целесообразности приобретения акций данной компании, а также ее активов и
т.д.
35
33
Колчина Н.В. Финансы организаций (предприятий): учебник для вузов. – М.: Юнити-Дана, 2015. – 365 с.
34
Литовченко В.П. Финансовый анализ: учебник / В.П. Литовченко. – М.: Дашков и К, 2014. – 216 с.
35
Сергеева С.С. Факторы роста прибыли в современных условиях // Международный журнал
экспериментального образования. 2011. № 8. -347с.
23
Аналитическая обработка бухгалтерского баланса предполагает
проведение оценки активов организации, собственного капитала и ее
обязательств.
Информации, содержащейся в бухгалтерском балансе предприятия,
присущи некоторые ограничения, такие как статичность, ретроспективность,
отрыв от рыночной стоимости имущества и др.
Несмотря на это, данная информация востребована как внешними, так и
внутренними пользователями. Это обусловлено тем, что бухгалтерский баланс
позволяет ответить на вопросы рационального использования собственных и
заемных средств и их вложения, способности организации оправдывать взятые
на себя обязательства перед учредителями, акционерами, кредиторами и
инвесторами, поставщиками и покупателями
36
.
Информация бухгалтерского баланса позволяет оценивать коммерческие
риски функционирования предприятия и осуществлять финансовое
планирование своей деятельности.
Полная и достоверная информация бухгалтерского баланса обеспечивает
экономическое обоснование принимаемых управленческих решений и
напрямую влияет на эффективную финансовую деятельность предприятия.
Содержание бухгалтерского баланса организации в настоящее время
обусловлено необходимостью предоставления информации его внешним и
внутренним пользователям с высоким уровнем аналитичности статей баланса с
целью возможности выявления направлений дальнейших более детальных
исследований.
В процессе определения стратегии и тактики управления финансовыми
ресурсами организации, ее руководители и менеджеры пользуются не только
информацией бухгалтерского баланса. Значения и расшифровки наиболее
36
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческой организации: учебник.– М.:
Инфра-М, 2014. – 208 с.
24
важных показателей бухгалтерского баланса приводятся в пояснительной
записке.
Тем не менее, в современных экономических условиях очень высоко
значение бухгалтерского баланса, поэтому он выделяется в самостоятельную
отчетную единицу, а другие формы бухгалтерской отчетности являются
дополнением к которой.
Бухгалтерский баланс рассматривается как развитие, движение и стимул
функционирования организации, а не пределом достигнуто на определенный
момент времени.
Анализ бухгалтерского баланса позволяет финансовым менеджерам
раскрывать новые внутренние связи между всеми элементами
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Анализ бухгалтерского баланса – это «процесс», при помощи которого
можно произвести оценку прошлого и текущего финансового положения
организации». Однако при этом главной целью является оценка финансово-
хозяйственной деятельности фирмы относительно будущих условий
существования.
Бухгалтерский баланс в составе финансовой (бухгалтерской) отчетности
является информационной базой финансового анализа, потому что в
общепринятом понимании, финансовый анализ – это анализ данных
финансовой отчетности. Финансовый анализ проводится различными
методами, зависящими от поставленной задачи. Он может: «использоваться для
выявления проблем управления производственно-коммерческой
деятельностью; служить для оценки деятельности руководства организации;
выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и
финансовой деятельности в целом».
Суть финансового анализа состоит в его цели, предмете и объекте
исследования и, по существу, дает ответ на вопрос: что исследуется, с помощью