35
Оценив показатели экономической деятельности ООО «Мясков» за
2015-2017 годы можно сделать вывод о том, что предприятие наращивает
объемы своей деятельности, поскольку выручка имеет тенденцию к
увеличению. В 2016 году по сравнению с 2015 годом выручка увеличилась на
0,27 %, в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличение выручки произошло
на 5,33 %.
Предприятие является прибыльным, в 2016 году имело место снижение
прибыли на 12,91% по сравнению с 2015 годом. Это произошло из-за
превышения темпов роста полной себестоимости над темпами роста выручки
на 1,92 %.
В 2016 году, поскольку темпы роста выручки (100,27 %) были снижены
по отношению к темпам роста себестоимости продаж (101,92%), сумма
полученной прибыли от продаж организации уменьшилась на 12,91 %. В
данной связи показатель уровня прибыли в выручке в 2017 году был выше
показателя 2016 года на 31,45.
Эффективность затратной политики исследуемой организации в 2017
повысилась, о чем свидетельствует снижение затрат на рубль реализованной
продукции с 0,90 до 0,88 руб. В 2016 году произошло ухудшение затратной
политики, т.к. затраты на рубль реализованной продукции увеличились на 0,01
тыс. руб.
Производительность труда в 2017 году в организации имеет тенденцию
к росту, что положительным образом сказывается на ее финансовых
результатах. В 2016 году производительность труда ухудшилась по сравнению
с 2015 годом. Заработная плата работников растет, что положительным образом
сказывается на благосостоянии работников организации.
Динамика изменения выручки от реализации продукции и
себестоимости реализованной продукции ООО «Мясков» за 2015-2017 гг.
представлена на рисунке 2.
36
Рисунок 2. Динамика изменения выручка от реализации и
себестоимости реализованной продукции ООО «Мясков» за 2015-
2017 гг.
Таким образом, из рисунка 2 видно, что наиболее успешным периодом
деятельности ООО «Мясков» является 2017 год, т.к. именно в этом году
наблюдаются самые высокие показатели выручки от реализации продукции и,
соответственно, себестоимости реализованной продукции торгового
предприятия.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
Бухгалтерский учет в ООО «Мясков» ведется в соответствии с
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014) «О
бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России
от 29.07.1998 № 34н , и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ
1/2008 - 22/2010).
Перед формированием годовой отчетности главный бухгалтер ООО
«Мясков» издает приказ о проведении инвентаризации, и создается
инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризацию объектов
учета.
70908
71100
74890
63021
64231
65861
56000
58000
60000
62000
64000
66000
68000
70000
72000
74000
76000
2015 2016 2017
Выручка от реализации
Себестоимость продукции
37
Инвентаризации в ООО «Мясков » включает в себя следующие
элементы:
- проверку учета готовой продукции, расчетов с поставщиками и
покупателями, с прочими дебиторами и кредиторами, контроль активов и
обязательств;
- контроль учетной документации и правовых аспектов хозяйственных
операций в сфере производства.
Подробнее остановимся на сверке расчетов с контрагентами. Ее цель -
установить правильность расчетов с банками, налоговыми органами,
внебюджетными фондами, подтвердить обоснованность сумм дебиторской и
кредиторской задолженности, в том числе тех, по которым истекли сроки
исковой давности.
Все цифры в статье баланса подтверждаются актами сверки с
контрагентами. В ООО «Мясков» установлен порядок оформления актов,
подписанных обеими сторонами, поэтому бухгалтер заранее направляет такие
документы на согласование и подписание второй стороне, что занимает
длительное время.
Акт сверки задолженности, подписанный обеими сторонами, не является
обязательным документом, подтверждающим учетную сумму.
Положение по ведению бухгалтерского учета предписывает учитывать
дебиторскую и кредиторскую задолженность на основании первичных
документов (приказа, договора, счета-фактуры, накладной, акта выполненных
работ и т.п.). Акт сверки расчетов первичным документом не является. Однако
подписанный двусторонний акт является полезным в случае возникновения
споров, перешедших на уровень арбитражного судопроизводства.
Важная часть проверки задолженностей – сверка с бюджетом. Акт
сверки обычно запрашивается в электронной форме через систему отправки
электронной отчетности. Пользователю нужно только создать запрос с
указанием сверяемого периода, подписать его и направить в ФНС, ответ
38
приходит в течение одних суток.
В результате проверки сумм числящейся в учете дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Мясков» получает важную информацию
для создания резерва по сомнительным долгам и списания задолженности,
нереальной к взысканию. В тот же момент фактически начисленный резерв
необходимо проверить на соответствие положениям учетной политики,
убедиться в наличии первичных документов, на основании которых был сделан
расчет резерва.
В пояснительной записке к балансу кратко описывается характер
обязательства, его величина и сумма резерва - созданная, списанная,
неиспользованная. Это требование ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных
значений», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
После проведения инвентаризации ее результаты отражаются в учете
ООО «Мясков».
Данные инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационные описи
(ф. ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-17) и составляет сличительные
ведомости с данными бухгалтерского учета (ф. ИНВ-18, ИНВ-19). Затем
составляется итоговая ведомость по форме ИНВ-26, в которой отражаются
все излишки, недостачи, зачеты и списания.
На основании требований Положения по ведению бухгалтерского
учета выявленные излишки имущества отражаются на счете 91.1 «Прочие
доходы», а недостачи - на счете 91.2 «Прочие расходы» или счете учета
недостач и потерь, если выявлены виновные лица (счет 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей»).
Для списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим
сроком исковой давности используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом списанная дебиторская задолженность отслеживается в течение пяти
лет на забалансовом счете 007 в разрезе отдельного должника и каждого долга.
Вместе с проведением инвентаризации объектов учета в ООО «Мясков»
39
проверяется наличие первичных документов, послуживших основой для
учетных записей. Согласно ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичный
документ должен содержать некоторые обязательные реквизиты:
- наименование;
- дату составления;
- наименование организации;
- содержание хозяйственной операции;
- единицу измерения;
- наименование должности и подписи ответственных лиц.
Первичные документы в ООО «Мясков» составляются на бумажных
носителях или в виде электронных документов, подписанных электронной
подписью.
В ходе подготовки к составлению отчетности часто выявляются
ошибки различного характера (методологические, расчетные),
обнаруживаются пропущенные документы и возникает необходимость
внести исправления в учет.
Внесение исправлений проводится по правилам п. 6 ПБУ 22/2010
«Исправление ошибок в бухгалтерском учете», утвержденного Приказом
Минфина России от 28.06.2010 № 63н: ошибка отчетного года,
выявленная после окончания отчетного периода, но до даты подписания
бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями за декабрь
отчетного года.
Так как бухгалтерский учет ООО «Мясков» ведет в программе
1С:Бухгалтерия 8, рассмотрим регламентную операцию «Закрытие месяца»
программе 1С:Бухгалтерия 8.2.
В программе 1С: Бухгалтерия 8.2 при выполнении операции «Закрытие
месяца» происходит контроль последовательности проведения документов, и
если их последовательность нарушена – возникает надпись красного цвета с
восклицательным знаком.
40
Контроль последовательности проведения документов важен для
правильного расчета себестоимости отчетного месяца в ООО «Мясков».
После того, как в программе 1С:Бухгалтерия 8.2 автоматически
восстановится последовательность документов, при нажатии кнопки
«Выполнить закрытие месяца», программа снова проверит
последовательность выполнения регламентных операций, и при наличии
обнаружения ошибок в учете, операция не выполнится, внизу экрана
будет отражено описание этих ошибок.
При необходимости закрытия счетов 44 «Расходы на продажу»,
90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» без реформации баланса, то
программа предоставляет возможность пользователю пометить мышью тот
пункт, который он хочет выключить, и в соответствующем контекстном
меню выбрать пункт «Пропустить операцию» и при команде «Выполнить
закрытие месяца» отмеченные операции будут пропущены.
Если выявлена существенная ошибка прошлых отчетных периодов, она
исправляется ретроспективно: в текущей отчетности входящие остатки
изменяют с учетом того, что данные в прошлых отчетных формах
откорректированы на величину ошибки. При этом ООО «Мясков»
раскрывает информацию о такой корректировке в приложении к
бухгалтерскому балансу в произвольной форме (указывается характер
ошибки, сумма, на которую изменилась та или иная статья баланса, сумма
корректировки вступительного сальдо самого раннего отчетного периода.
Рассмотрим заполнение форм отчетности ООО «Мясков » за 2017 г.
Формирование отчетности на предприятии необходимо начинать с заполнения
баланса, раздела I «Внеоборотные активы». Раздел I включает в себя десять
строк, однако кроме основных средств других внеоборотных активов у ООО
«Мясков» нет.
В строке 1150 баланса отражаются основные средства, то есть то
имущество, которое учитывается на счете 01 «Основные средства» .
41
Для ее заполнения из дебетового сальдо по счету 01 «Основные
средства» вычитается кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных
средств», а также прибавляется конечное сальдо счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Строка баланса 1100 «Итого внеоборотных активов» для ООО
«Мясков» обобщает итог и складывается из строк: 1110, 1120, 1130, 1140,
1150, 1160, 1170, 1180 и 1190 , сумма по которым равна 4890 тыс.руб.
Раздел II баланса ООО «Мясков» включает в себя шесть строк.
Строка 1210 «Запасы». В этой строке бухгалтерия ООО «Мясков»
отражает информацию о материалах, товарах и расходах на продажу,
хозинвентарю, канцтоварам и проч. Т.е., у ООО «Мясков» здесь
отражается имущество, учитываемое по правилам ПБУ 5/01. Для
заполнения строки 1210 баланса, складывается дебетовое сальдо по счетам 10
«Материалы», 41 «Товары» и другим, если они задействованы в данном
отчетном периоде.
Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса ООО
«Мясков» показывает остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики
выставили ему. На 31 декабря 2017 года ООО «Мясков» не было остатка по
дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам, нематериальным активам, капитальным
вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.
Строка 1230 баланса посвящена дебиторской задолженности. Так как
ООО «Мясков» обязано в бухгалтерском учете формировать резерв по
сомнительным долгам, то сумма дебиторской задолженности по строке
1230 отражена за минусом отчислений в резерв.
Для получения итога по ней суммируются дебетовые сальдо счетов
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а
42
из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам».
В строке 1240 ООО «Мясков» должно отражать данные о финансовых
вложениях, однако компания в исследуемый период не имела
краткосрочных финансовых вложений.
Строка 1250 баланса называется «Денежные средства и денежные
эквиваленты». В ней ООО «Мяков» показывает сведения о деньгах
компании - в рублях, так как валютного счета не имеет. То есть ООО «Мясков»
отражает дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» на
конец 2017 г.: 12+85=97 тыс. руб.
Прочие оборотные активы ООО «Мясков» относит в строку 1260
баланса, здесь отражаются: сальдо дебетовое по счету 68 «Расчеты по
налогам и сборам» (в части сумм НДС, излишне уплаченных (взысканных)
сумм, в отношении которых не принято решение о зачете
(возврате из бюджета)) плюс сальдо дебетовое по счету 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей», а также расходы будущих периодов:
Таких сумм на конец года ООО «»Мясков» не имеет.
По строке 1200 баланса обобщаются суммы оборотных активов по
строкам: 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260.
У ООО «Мясков» на 31.12.2017 г.:
Строка 1200 = 29645+4080+97= 33 822 тыс.руб.
По строке 1600 «БАЛАНС» надо сложить показатели строк 1100 и
1200: Строка 1600 = 33822+4890 = 38712 тыс.руб.
Раздел III баланса состоит из шести строк.
Строка 1310 баланса посвящена уставному капиталу – причем отражать
в строке 1310 надо именно ту сумму, которая зафиксирована в
учредительных документах ООО «Мясков» - 6000 тыс. руб. Сама же величина
уставного капитала переносится в строку 1310 из кредитового сальдо счета 80
«Уставный капитал».
43
В строке 1370 баланса ООО «Мясков» показывает нераспределенную
прибыль или непокрытый убыток. Со счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» переносится:
- дебетовое сальдо, указываемое в скобках, для расчета по строке 1300
эта сумма будет вычитаться, если убытки компании не покрыты.
По строке 1300 баланса производится обобщение всех строк раздела
III. Для ООО «Мясков » 6000 + 31423 = 37423 тыс. руб.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» баланса состоит из четыре
строк, в данном разделе ООО «Мясков» показывает информацию об
обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной
даты.
В строке 1410 ООО «Мясков» отражает сведения о долгосрочных
кредитах и займах, т.е. это кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам», и на конец 2017 г. остатка по счету не
было.
По строке 1420 бухгалтер ООО «Мясков» отражает информацию об
отложенных налоговых обязательствах по сальдо кредитовому по счету 77
«Отложенные налоговые обязательства.
Строка 1400 баланса «Итого по разделу IV» является обобщающей для
строк 1410, 1420, 1430, 1450.
Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» содержит
информацию об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев
после отчетной даты.
Строка 1510 отражает краткосрочные кредиты и займы ООО «Мясков»,
это кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей со сроком погашения
максимум 12 месяцев. У предприятия она равна 0 на конец 2017 г.
В строке 1520 «Кредиторская задолженность» ООО «Мясков»
раскрывает сведения по долгам перед поставщиками и подрядчиками, по
задолженности по уплате налогов и страховых взносов в фонды, перед
44
учредителями по выплате доходов от долевого участия, перед персоналом по
оплате труда: 77+929+85+198 = 1289 тыс.руб.
В строке 1540 баланса ООО «Мясков» отражает информацию о
краткосрочных оценочных обязательствах.
В строку 1540 переносят кредитовое сальдо счета 96 «Резервы
предстоящих расходов» в части обязательств со сроком погашения не больше
12 месяцев после отчетной даты.
Итог по краткосрочным обязательствам - строка 1500 у ООО
«Мясков» равен 1289 тыс.руб.
Для получения итога в строке 1700 «БАЛАНС» надо сложить показатели
строк 1300, 1400 и 1500:
37423+1289 = 38712 тыс.руб.
НК РФ обязывает хозяйствующих субъектов представлять
бухгалтерскую отчетность в налоговые органы для осуществления ими
контрольных функций в области налогообложения.
В настоящее время ООО «Мясков» подает в налоговую инспекцию
годовую бухгалтерскую отчетность в составе, определенном ст. 14
Федерального закона №402-ФЗ: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах и приложения к ним.
ООО «Мясков» предоставляет обязательный экземпляр бухгалтерской
отчетности для государственной статистики.
Экономические субъекты обязаны представить обязательный экземпляр
годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по
месту регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного
периода.
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса
Рассмотрим показатели анализа имущественного положения ООО
«Мясков».