25
чего и для чего проводится анализ.
Целью анализа бухгалтерского баланса является «получение ключевых
(наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее
точную картину финансового состояния предприятия». Поиск ответов на
возникающие вопросы при анализе достигаются путём решения логически
связанного набора задач
37
.
Анализ бухгалтерского баланса «решает следующие задачи:
1) оценивает структуру имущества организации и источников его
формирования;
2) выявляет степень сбалансированности между движением
материальных и финансовых ресурсов;
3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в
процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение
максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой
устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;
4) оценивает правильное использование денежных средств для
поддержания эффективной структуры капитала;
5) осуществляет контроль за движением финансовых потоков
организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и
материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат».
38
Анализ бухгалтерского баланса «выступает как инструмент для
выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью,
ля выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования
отдельных показателей».
К числу основных, стратегических, задач развития любой организации в
условиях современной экономики относятся:
37
Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов,2018 - 432 с.
38
Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник– М.: Дашков и
К, 2014. – 248 с.
26
- оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его
финансовой устойчивости;
- максимизация прибыли;
- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;
- создание эффективного механизма управления предприятием;
достижение прозрачности финансово-хозяйственного состояния предприятия
для собственников (участников и учредителей), инвесторов, кредиторов;
- использование предприятием рыночных механизмов привлечения
финансовых средств»
39
.
Существует несколько методов анализа бухгалтерского баланса:
горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса предприятия.
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса производится путем
вычисления абсолютного отклонения каждой строки баланса отчетного
периода к базовому периоду, а также относительных темпов роста или
снижения статей баланса отчетного периода к базовому периоду.
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса демонстрирует тенденции
изменения структуры баланса в динамике за отчетный и предыдущий периоды.
Выводы по вертикальному анализу бухгалтерского баланса будут более
правильными, так как на них не влияет инфляция, они покажут, как на
предприятии активы распределяются между собой в динамике.
Анализ имущественного положения предприятия состоит из оценки
имущественного положения и эффективности использования имущества
предприятием.
Оценка имущественного положения предприятия состоит из
вычисления ряда показателей по данным финансовой отчетности
(бухгалтерского баланса и отчета о финансовых показателях). Вычислив
значения этих показателей, можно будет сделать вывод о качественном
39
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова – М.: Вузовский
учебник, 2014. – 367 с.
27
изменении имущественного положения, структуре и источниках средств
хозяйствования предприятия
40
.
Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
Данный анализ состоит из оценки ликвидности и платежеспособности
бухгалтерского баланса предприятия.
Оценка ликвидности баланса осуществляется путем разделения активов
и пассивов на группы и сравнения их между собой с последующими выводами.
Группы активов:
- Группа А1 состоит из суммы денежных средств и краткосрочных
финансовых вложений;
- Группа А2 состоит из суммы дебиторской задолженности и прочих
активов;
- Группа А3 состоит из суммы запасов (без прочих запасов и затрат) и
долгосрочных финансовых вложений;
- Группа А4 состоит из суммы внеоборотных активов за исключением
долгосрочных финансовых вложений.
Группы пассивов:
- Группа П1 состоит из суммы кредиторской задолженности и прочих
пассивов;
- Группа П2 состоит из суммы краткосрочных кредитов и заемных
средств;
- Группа П3 состоит из суммы долгосрочных кредитов и заемных
средств;
- Группа П4 состоит из суммы всех долгосрочных обязательств.
Принято считать бухгалтерский баланс предприятия абсолютно
ликвидным в случае соблюдения четырех неравенств:
1.) А1>=П1;
40
Жилкина А.Н. Финансовый анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / А.Н. Жилкина.
Люберцы: Юрайт, 2016 285 c.
28
2.) А2>=П2;
3.) А3>=П3;
4.) А4<=П4.
После этого делаются соответствующие выводы об абсолютной
ликвидности бухгалтерского баланса или о его не ликвидности.
Анализ финансовой устойчивости предприятия.
Анализ финансовой устойчивости предприятия является неотъемлемой
частью анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Под
финансовой устойчивостью предприятия понимают способность достижения
более высоких результатов по сравнению с текущим состоянием деловой
активности и эффективности бизнеса предприятия. Финансовая устойчивость
демонстрирует степень инвестиционной привлекательности предприятия.
Анализ финансовой устойчивости предприятия проводится путем
вычисления коэффициентов финансовой устойчивости. Формулы и нормативы
коэффициентов финансовой устойчивости приведены в таблице 2.
Таблица 2
Формулы расчета коэффициентов финансовой устойчивости
Коэффициенты
финансовой
устойчивости
Формула
Норматив
Коэффициент
соотношения заемных
и собственных средств
Ксс=(ф.1ряд1400+ф.1ряд1500)/ф.1ряд1 3
00
>1
Коэффициент
автономии
Кав=ф.1ряд1300/ф.1ряд1600
>0,5
Коэффициент
маневренности
собственных средств
Км==(ф.1ряд1300-
ф.1ряд1100)/ф.1ряд1300
>0,2
Коэффициент
эффективности
использования
собственных средств
Кэсс=ф.2ряд2300/ф.1ряд1300
>0,4
Коэффициент
использования
финансовых ресурсов
Квфр=ф.2ряд2300/ф.1ряд1600
>
показател
я
предыду
щего
периода
29
Продолжение таблицы 2
Коэффициент
соотношения
мобильных и
иммобилизованных
активов
Км/и = (стр. 1100 + стр. 1230)/(стр. 1200
) ф.№1
ـ
Коэффициент
обеспеченности
оборотного капитала
собственными
источниками
финансирования
Ко = (стр. 1300 - стр. 1100)/(стр. 1200 -
стр. 1230) ф.№1
>0,1
Коэффициент
покрытия
Кп = стр.1200 / (стр.1510 + стр.1520 +
стр.1550)
1,5<Кп<2
,5
Коэффициент
концентрации
собственного капитала
стр.1300 / стр.1600
>0,5
Коэффициент
финансовой
зависимости
стр.1600 / стр.1300
стремится
к 1
Коэффициент
структуры
долгосрочных
вложений
стр. 1150 / (стр.1100 + стр.1230)
-
Коэффициент
долгосрочного
привлечения заемных
средств
стр. 1400 / (стр.1400 – стр.1240 +
стр.1300)
<
показател
я
предыду
щего
периода
Коэффициент
структуры заемного
капитала
стр. 1400 / (стр.1400 + стр.1500 )
-
Анализ деловой активности предприятия показывает стабильность
финансового положения предприятия. Деловая активность проявляется в
скорости борота средств предприятия. Поэтому оценка деловой активности
проводится путем вычисления коэффициентов оборачиваемости средств
активов и пассивов предприятия
41
.
41
Мешкова Г.В. Использование бухгалтерских балансов для оценки перспектив предпринимательства.
Интеграция наук. 2017. – 211 с.
30
Подводя итог, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс в составе
бухгалтерской отчетности является единой системой данных об
имущественном и финансовом положении организации и позволяет судить о
работе фирмы в качестве основного источника финансового анализа.
Анализ бухгалтерского баланса является главным методом, влияющим
на принятие решений, касающихся кредитования, инвестирования и др.
Методика анализа финансовой отчетности организации включает в себя три
логически связанных блока: анализа финансового положения и деловой
активности; анализа финансовых результатов; оценки перспектив развития
организации.
Достоверность анализа финансовой отчетности, возможность
объективной оценки результатов деятельности организации с помощью
системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости,
рентабельности, ликвидности активов, обеспеченности собственным
капиталом, оборачиваемости активов полностью зависят от качества и
достаточности отчетных данных.
Из всего этого следует вывод о том, что бухгалтерская отчетность и
главный ее элемент – бухгалтерский баланс – является важным механизмом
функционирования и управления экономикой не только отдельного
хозяйствующего субъекта, но страны в целом. Постоянно ведется речь о
повышении роли бухгалтерской отчетности в плане инвестиционной
привлекательности предприятия или организации.
31
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ООО «МЯСКОВ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«Мясков»
Общество с ограниченной ответственностью «Мясков» (сокращенно
ООО «Мясков») находится в городе Брянск.
Основным видом деятельности является «Производство мяса в
охлажденном виде.
Ассортимент производимой продукции ООО «Мясков» представлен
следующими видами: 20 вида варёных колбас, более 13 видов сосисок и
сарделек, более 55 видов копчёностей, а также большой выбор полуфабрикатов
(котлеты, пельмени, бифштексы, поджарка, мясо для шашлыка).
Продукция ООО «Мясков» пользуется высоким покупательским
спросом не только на территории Брянска, но и за его пределами. Продукция
предприятия производится из высококачественного сырья без консервантов,
искусственных добавок, ГМО и является абсолютно натуральной.
Основными конкурентами ООО «Мясков» на территории РФ являются
мясоперерабатывающие предприятия г. Москвы и г. Санкт- Петербурга,
продукцию которых завозят в округ местные коммерческие организации и
частные предприниматели. Несмотря на это, ООО «Мясков» не испытывает
трудности с реализацией своей продукции за счет ее биологической ценности и
вкусовых качеств. Об этом свидетельствуют награды, полученные ООО
«Мясков» за победу в конкурсах продукции за высокое качество.
Организационная структура ООО «Мясков» представлена на рисунке 1.
На данный момент на предприятии работает 92 человека, в том числе 62
мужчины и 30 женщин. Специалисты предприятия ежегодно повышают
квалификацию на обучающих семинарах в г. Москве и г. Санкт-Петербурге.
Единоличным исполнительным органом ООО «Мясков», согласно
Устава, является генеральный директор, которому подчиняются начальники
отделов и служб.
32
Генеральный директор
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Мясков»
Кадровая политика организации направлена на обеспечение Общества
высококвалифицированными работниками, способными решать широкий
спектр задач. Организация осуществляет социальное страхование работников,
предусмотренное законодательством, добровольное медицинское страхование и
страхование от несчастных случаев на производстве.
Составлением бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского
баланса, занимается бухгалтерский отдел предприятия. Бухгалтерский отдел
выполняет следующие функции:
Генеральный директор
Заместитель директора
по производству
Главный
бухгалтер
Главный
инженер
Служба
стантартизации и
СМК
Колбасный цех
Цех полуфабрикатов
Консервный цех
Производственная
лаборатория
Бухгалтерс
кий отдел
Отдел маркетинга
Главный
механик
Ремонтно-
механический
цех
Технологический
отдел
Юрист
Отдел
кадров
Экономист
33
- ведение бухгалтерского учета имущества и обязательств организации,
отображение хозяйственных операций;
- начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней,
страховых отчислений с заработной платы, перечисление платежей в
банковские учреждения и средств на финансирование капитальных вложений,
начисление и перечисление заработной платы сотрудникам;
- проведение инвентаризации денежных средств, товарно-материальных
ценностей, расчетов и платежных обязательств;
- подготовка данных по участкам бухгалтерского учета для составления
отчетности, составление бухгалтерской отчетности и предоставление её в
налоговые органы, контроль за оформлением и сохранностью бухгалтерских
документов, передача их в соответствии с установленным порядком в архив.
- проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью
выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и
совершенствования документооборота.
Аналитической обработкой бухгалтерской отчетности, в том числе
бухгалтерского баланса, занимается экономист, который выполняет следующие
функции:
- формирование единой экономической политики предприятия на
основании анализа состояния и тенденций развития отрасли;
- формирование ценовой политики организации;
- формирование экономической стратегии развития предприятия для
адаптации её хозяйственной деятельности и системы управления к
изменяющимся внешним и внутренним условиям рынка;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
отклонений фактических показателей от запланированных значений;
- экономическое планирование, направленное на эффективное
использование всех видов ресурсов в процессе производства и реализации
34
продукции (работ, услуг);
- планирование объемов капитальных вложений и операционных
средств для централизованной оплаты оборудования и инвентаря на основе
заявок производственных и технических подразделений предприятия;
- разработка и подготовка к утверждению проектов текущих и
перспективных планов развития организации и её экономической деятельности.
Представим основные технико-экономические показатели деятельности
ООО «Мясков» за 2015-2017 гг. в таблице 3.
Таблица3
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Мясков » за 2015-2017 гг.
Наименование
Годы
Отклонени
е, +/-
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
70908
71100
74890
192
3790
100,27
105,33
Полная
себестоимость
реализованной
продукции, тыс. руб.
63021
64231
65861
1210
1630
101,92
102,54
Валовая прибыль,
тыс. руб.
7887
6869
9029
-
1018
2160
87,09
131,45
Уровень валовой
прибыли к выручке,
%
11,12
9,66
12,06
-1,46
2,4
86,87
124,84
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции
0,89
0,90
0,88
0,01
-0,02
101,12
97,78
Среднесписочная
численность, чел.
88
89
92
1
3
101,14
103,37
Среднемесячная
заработная плата на
1-ого работающего,
тыс. руб.
37
44
45
7
1
118,92
102,27
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
3256
3916
4140
660
224
120,27
105,72
Производительность
труда, тыс. руб./чел.
805,7
7
798,8
8
814,0
2
-6,89
15,1
4
99,14
101,89