16
подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования
одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам
между предприятиями внутри отрасли.
- Консолидированные балансы составляет группа, представленная
материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием
одноименных показателей, а осуществлением определенных корректировок.
Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии
и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании,
если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное
управление их деятельностью.
3) По формам собственности организации:
- государственные
- совместные
- частные
4) По объекту отражения балансы бывают:
- Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты,
наделенные правами юридического лица.
- Отдельные балансы составляют подразделения предприятий. Он не
является формой внешней финансовой отчетности, это способ
децентрализации бухгалтерского учета и передачи учетных данных в
головное подразделение.
5) По способу включения регулирующих статей выделяются:
- Балансы-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие
(контрарные) счета бухгалтерского учета: «Амортизация основных средств»,
«Отклонение в стоимости материалов» и др., которые предназначены для
регулирования (уточнения) оценки имущества и обязательств, учтенных на
основных счетах. В балансе-брутто данные счета имеют место и влияют на
валюту баланса.
- Балансы-нетто – это баланс с вычитанием регулирующих статей и
отражением объектов по чистой стоимости. В российской практике
17
действует форма баланса-нетто с 1996 года. Объекты в современном
российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-
оценке) [15, с. 29].
Можно выделить виды баланса по источникам. Существует три
источника данных для построения баланса:
1) Данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс). Основан
на принципе верификации (контроля). Проводится инвентаризация. Ее итог
фиксирует величину актива, а вычитая кредиторскую задолженность,
бухгалтер определяет величину средств, вложенных собственником.
2) Данные счетов главной книги (книжный баланс), который основан
на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной
книги.
3) Статистические данные (актуарный баланс). Актуарный баланс
представляет следствие использования принципа квантификации, так как и
актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых,
торговых и подобных им предприятий [18, с. 86].
1.3. Техника и этапы составления промежуточного и годового
баланса
В конце каждого отчетного периода составляется бухгалтерский
баланс. Поскольку баланс формируется результатом финансово-
хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений,
основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги,
оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На
основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту
счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-
ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из
ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков
предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти
остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и
синтетического учета, используются для формирования данных формы №1.
18
Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем
программы обработки бухгалтерской информации соответствующие
правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные
баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в
типовые формы первичных документов [28, с. 19].
Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в
себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов
распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко
используется информация по различным учетным регистрам в разрезе
субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть
представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние
расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и
имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются
во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец
периода (года, квартала).
Важным этапом подготовительной работы для составления
бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех
операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных,
сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы
должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и
аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена
правильность этих записей [20, с. 38].
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать
следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств,
имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные
затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных
затрат.
В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по
учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от
деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие
19
доходы и расходы" и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по
счету 99 "Прибыли и убытки" определяется конечный финансовый результат
отчетного периода.
Можно выделить шесть основных правил, которые надо соблюдать
составляя баланс:
1) Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При
этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой;
2) Основные средства, доходные вложения в материальные
ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;
3) Иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на
30 июня 2005 года;
4) Зачет между статьями активов и пассивов недопустим;
5) Несущественные активы и обязательства обособленно не
приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике
организации и в течении года не меняется;
6) Отрицательные значения приводят в круглых скобках.
Помимо всех этапов составления баланса промежуточного, процесс
формирования данных годового баланса включает в себя большое
количество учетных работ самого разнообразного характера:
- проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и
расчетов и ее результаты отражают на счетах главной книги и аналитических
счетах;
- осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей
баланса;
- создают оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение
стоимости материальных ценностей и финансовых вложений),
заключительными записями декабря;
- проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли
и убытков между смежными отчетными периодами;
20
- осуществляют закрытие счетов бухгалтерского учета, 90, 91, 99
"Прибыли и убытки" (заключительной записью декабря);
- вносят уточнения в главную книгу или отражают эти уточнения в
пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной
даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ
8/01) [6, с. 11].
- в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и ПБУ
8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" вносятся уточнения в
Главную книгу или раскрываются в пояснительной записке [6, с. 15].
- составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу (форма
N 5) и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу [22, с. 47].
1.4. Методики и задачи финансового анализа бухгалтерского
баланса
В общепринятом понимании методология - это принципы построения
методов, их научное обобщение. Метод анализа бухгалтерского баланса
предполагает рассмотрение процессов и явлений диалектически: в движении,
развитии, взаимосвязи. Таким образом, метод анализа бухгалтерского
баланса - системное, комплексное изучение, измерение и обобщение с
использованием специальных приемов с целью повышения эффективности
деятельность орган деятельности организации [10, с.28].
Каждое экономическое явление, хозяйственный процесс описываются
комплексом взаимосвязанных показателей; следовательно, выбор и
обоснование системы показателей - один из важных методологических
моментов, от которого зависят результаты анализа. Поскольку в процессе
проведения анализа используется большое количество всевозможных
показателей, необходимо их упорядочение: группировка, систематизация,
классификация [29, с.42].
Особенности метода анализа бухгалтерского баланса представлены на
рисунке 1.1.
21
Рис.1.1. Особенности метода анализа бухгалтерского
баланса
Метод анализа – это системный комплексный подход к изучению
результатов деятельности организации, обобщение материалов анализа в
виде выводов и рекомендаций [21, с.12].
Анализ бухгалтерского баланса включает в себя следующие методы:
1. Динамический метод – является основополагающим для всех
экономических наук, предполагает рассмотрение любого процесса,
находящегося в динамике и взаимосвязи с другими явлениями. В результате
использования данного метода определяют масштабы привлечения
необходимой информации, направления анализа, подходы к оценке
показателей отчетности [24, c.159].
2. Метод детализации – это последовательное раскрытие комплексных
статей [24, c.158].
3. Метод дедуктивного исследования – это анализ обобщающих
показателей деятельности предприятия и обобщение материалов по всей
экономической системе [24, c.159].
Использование
показателей
хозяйственной
деятельности
организации
системное рассмотрение
каждого финансово-
экономического показателя
как совокупности многих
взаимосвязанных элементов
с необходимой степенью
детализации
выявление и
измерение
взаимосвязей
между
показателями и
факторами с
помощью
специфических
приемов
факторного анализа
Особенности метода анализа бухгалтерского баланса
22
4. Метод анализа - это систематический комплексный подход к
изучению результатов деятельности организации, обобщению материалов
анализа в виде выводов и рекомендаций.
Анализ бухгалтерского баланса предполагает рассмотрение итогов
деятельности предприятия как результатов взаимодействия всех сторон
деятельности и всех влияющих факторов. Он проводится с помощью
следующих моделей:
1. Дескриптивные (описательные) модели - являются основными для
оценки финансового состояния предприятия, так как к ним относят
построение системы отчетных балансов, вертикальный и горизонтальный
анализ отчетности, систему аналитических коэффициентов и аналитические
записи к отчетности. С помощью дескриптивных моделей можно проводить
следующие виды анализа бухгалтерского баланса: [21, с.28].
Горизонтальный (временной) анализ - это сравнение каждой позиции
отчетности с аналогичной ей позицией в предыдущем периоде [10, c.31].
Вертикальный анализ - это определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции по
сравнению с предыдущим периодом.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) - это расчет
соотношений отдельных показателей с показателями разной форм
отчетности.
Коэффициенты подразделяются на две группы: коэффициенты
распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения
показывают, какую часть (долю, удельный вес) тот или иной абсолютный
показатель составляет в итоге группы показателей. Коэффициенты
координации - это имеющие различный экономический смысл качественные
характеристики, которые отражают соотношения разных по экономическому
содержанию абсолютных показателей или их линейных комбинаций. Анализ
финансовых коэффициентов заключается в сравнении их отчетных величин с
23
базисными, в изучении их динамики за ряд лет, сопоставлении со
среднеотраслевыми коэффициентами, с показателями конкурентов [9, с.32].
Сравнительный анализ - это внутрихозяйственный анализ сводных
показателей отчетности по отдельным показателям подразделений в
сравнении с показателями конкурентов или среднеотраслевым значением [24,
c.51].
Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов на
величину результативного показателя. Факторный анализ основан на
принципе элиминирования, т.е. устранения (игнорирования) влияния всех
других факторов (причин) на изменение результативного (итогового)
показателя, кроме одного. Для выявления и измерения их воздействия
используются определенные методики факторного анализа, в процессе
реализации которых применяются различные методы: балансовый,
индексный, цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц,
интегральный, дифференцирования [10, c.34].
2. Предикативные (прогнозные) модели - это модели, которые
используются для прогнозирования доходов предприятия. Включают в себя
расчет точки критического объема продаж, построение прогнозов
финансовых отчетов, модели динамичного анализа, модели ситуационного
характера.
3. Нормативные модели - это модели, которые позволяют сравнивать
фактические результаты деятельности предприятия с ожидаемыми
результатами [21, с.40].
При анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы:
- сравнение в динамике;
- сравнение с уровнем показателя на начало года;
- сравнение с уровнем показателей на начало года;
-сравнение показателей анализируемого периода с показателями
предварительных периодов;
- сравнение с экономическим потенциалом анализируемого объекта.
24
В России становление и развитие механизма хозяйствования,
акционирование и приватизация государственной собственности, рост числа
предприятий различных организационно правовых форм хозяйствования
требуют новой системы организации финансового учета и отчетности, тесно
интегрированной с международной системой, новой оценки аналитических
возможностей и достоинств информации, содержащейся в финансовой
отчетности [22, с.44].
По мнению одних российских авторов (Ковалева В.В., Парова В.В.)
цель анализа бухгалтерского баланса состоит в оценке текущего и
перспективного финансового состояния предприятия, в прогнозировании
положения предприятия на рынке капиталов [15, с.6]. Другие (Шеремет А.Д.,
Сайфулин Р.С.) полагают, что целью анализа является, получение
наибольшего числа ключевых (наиболее информативных) параметров,
дающих объективную и точную картинку финансового состояния
предприятия [28, с.44]. Зарубежные ученые, в том числе Хелферт Э.,
считают, что цель финансового анализа состоит в том, чтобы вынести
правильные суждения о прошлом, текущем и будущем состоянии бизнеса и
эффективности управления им [31, с.9].
Таким образом, можно сделать вывод, что задачами анализа
бухгалтерского баланса являются:
-обоснование оперативных и стратегических планов и программ
укрепления и развития финансового положения организации;
-прогнозирование наращивания финансовых потоков в предстоящем
будущем;
-оптимизация затрат на производство и реализацию продукции, работ,
услуг;
-увеличение доходов, капитала, активов и снижение расходов и
просроченных обязательств;
25
-использование результатов проведенного анализа для разработки
новых обоснованных программ развития бизнеса организации и адекватных
управленческих решений.
На основе изучения взаимосвязи между различными показателями
производственной, коммерческой, финансовой деятельности можно дать
оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их
использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия,
спрогнозировать возможные финансовые результаты экономической
рентабельности, а также разработать конкретные мероприятия, направленные
на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление
финансового состояния предприятия.