6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основной информационный источник
анализа финансового состояния организации .................................................... 10
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса ............................... 10
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса .................................................................................................................... 18
1.3. Методика анализа финансовых показателей на базе бухгалтерского
баланса .................................................................................................................... 31
Глава 2. Анализ финансового состояния предприятия на основе данных
бухгалтерского баланса ........................................................................................ 44
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 44
2.2. Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов предприятия
................................................................................................................................. 47
2.3. Анализ ликвидности и платежеспособности исследуемой организации . 50
2.4. Оценка показателей финансовой устойчивости ......................................... 55
Глава 3. Мероприятия по улучшению показателей финансового состояния
организации ........................................................................................................... 64
3.1. Пути улучшения финансовых показателей предприятия .......................... 64
3.2. Эффективность мероприятий по улучшению финансовых показателей
предприятия ........................................................................................................... 69
Заключение ............................................................................................................ 73
Список использованных источников .................................................................. 78
Приложения ........................................................................................................... 85
7
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
значением бухгалтерского учета, и основной формы бухгалтерской
отчетности – бухгалтерского баланса – в обеспечении своевременной
информацией о деятельности предприятия, направленной на принятие
эффективных управленческих решений. Бухгалтерский баланс - одна из
составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и
являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса -
сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой
организации.
Сегодня одним из важнейших условий выхода организаций на
международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является
обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой
отчет и бухгалтерская отчетность организации - важная составляющая такой
информации.
Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью
содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в
современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих
специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное
место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был
строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило
более свободную основу.
При разработке эффективной системы управления финансами
постоянно возникает основная проблема совмещения интересов развития
предприятия, наличия достаточного уровня денежных средств для
проведения указанного развития и сохранения высокой платежеспособности
предприятия. От того, насколько эффективно и целесообразно финансовые
ресурсы трансформируются в основные и оборотные средства, а также в
средства стимулирования работников, зависит финансовое благополучие
предприятия в целом, его владельцев и работников. Финансовые ресурсы в
8
этих условиях приобретают первостепенное значение, поскольку это -
единственный вид ресурсов предприятия, трансформируемый
непосредственно и с минимальным временным интервалом в любой другой
вид ресурсов. Таким образом, бухгалтерский баланс выступает в качестве
ведущего индикатора состояния финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, что в конечном итоге формирует актуальность выбранной темы
выпускной квалификационной работы.
Исходя из актуальности, целью данной работы является изучение
методики и техники составления бухгалтерского баланса и разработка
предложений по улучшению финансового состояния ООО «РусГрупп Плюс»
на основе его анализа.
Для достижения поставленной цели необходимо осуществить решение
следующих задач:
Рассмотреть сущность, структуру и виды бухгалтерского баланса;
Проанализировать технику составления и формирования
показателей бухгалтерского баланса;
Исследовать методику анализа финансовых показателей на базе
бухгалтерского баланса;
Представить организационно-экономическую характеристику
предприятия;
Выполнить анализ динамики, состава и структуры активов и
пассивов предприятия;
Провести анализ ликвидности и платежеспособности
исследуемой организации;
Осуществить оценку показателей финансовой устойчивости;
Определить пути улучшения финансовых показателей
предприятия;
Оценить эффективность мероприятий по улучшению финансовых
показателей предприятия.
9
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает ООО «РусГрупп Плюс».
Предметом исследования является бухгалтерский баланс, как
основной элемент финансовой отчетности коммерческого предприятия.
Информационной базой исследования данной работы являются
основные нормативные документы, который регулирует порядок ведения
бухгалтерского учета и составления соответствующей финансовой
отчетности, учебная литература по исследуемой проблеме, а также
информации из периодических источников и сети интернет.
Методологической и теоретической основой исследования послужили
научные труды отечественных и зарубежных ученых в области
бухгалтерского учета, экономического анализа и управления,
законодательные и нормативные акты Российской Федерации.
В выпускной квалификационной работе были использованы
следующие методы исследования: организационные, эмпирические методы,
методы обработки данных, включающие: количественный (статистический) и
качественный методы, а также интерпретационные методы.
Выпускная квалификационная работа структурно представлена
введением, основной частью, разделенной на три главы и параграфы
сообразно числу решаемых задач, заключения, списка использованной
литературы и приложений.
10
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основной информационный
источник анализа финансового состояния организации
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
Слово «баланс» происходит от латинских слов bis – «дважды» и lans –
«чаша весов», что буквально означает «двучашье» и употребляется как
символ равновесия, равенства.
1
Этот термин принят в экономике как условие
для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих
источники образования каких-либо ресурсов и направление их
использования за определенный период (интервал). Например, баланс
производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные
балансы, баланс населения, организации и т. п. Балансовый метод как способ
представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами
широко используется в учете, экономическом анализе и планировании.
Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении
жестко детерминированных зависимостей.
2
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:
а) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебиту и кредиту
счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему
синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса;
б) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая
состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.
Равные итоги актива и пассива располагаются по большей части на одном
уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу
весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов,
используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс
представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих
состояние средств предприятия и источников их образования на
определенную дату (момент).
3
1
Аврова И.А. Баланс: Учебное пособие. – М.: ИндексМедиа, 2013. – с.7
2
Финансовый анализ [Текст] / под ред. Т.С. Новашиной М.: МФПА, 2010. – с.82
3
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий [Текст]. – М.: Инфра – М, 2012. – с.132
11
Средства предприятия участвуют в процессе производства
непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях
неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно знать, какими
средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой
цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс предприятия представляет собой
двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, правая –
пассивом. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, в
пассиве – капитал и обязательства организации, состав и классификация
которых рассмотрены в предыдущей главе. Отдельные показатели – строки
актива и пассива бухгалтерского баланса – называются статьями
бухгалтерского баланса. Обязательным условием правильности составления
бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и
пассива.
Любая собственность предприятия – машины и оборудование,
недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. –
является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.
В актив баланса включены два раздела:
раздел I «Внеоборотные активы»;
раздел II «Оборотные активы».
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в
разбивке по его составу и направлениям размещения.
Пассивы организации – это источники формирования ее активов. К
ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства,
возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
раздел III «Капитал и резервы»;
раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
раздел V «Краткосрочные обязательства».
13
По времени составления бухгалтерские балансы могут быть
вступительные, периодические и годовые, ликвидационные, разделительные,
объединительные. Периодические (текущие) балансы составляют
периодически в течение всего времени существования предприятия.
Организации (в том числе субъекты малого предпринимательства)
могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, если
они вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
(п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н)
5
.
По источникам составления бухгалтерские балансы подразделяются
на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют
только на основании инвентаризации. Книжный бухгалтерский баланс –
только на основании книжных записей без предварительной проверки их
путем инвентаризации. Генеральный баланс основывается на учетных
записях и данных инвентаризации. По объему информации балансы
подразделяются на единые и сводные. Единый бухгалтерский баланс
отражает деятельность только одного предприятия. По формам
собственности различают балансы государственных, муниципальных,
смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных
организаций. По объекту отражения бухгалтерские балансы делятся на
самостоятельные и отдельные. Кроме того, в зависимости от масштаба
деятельности предприятия можно выделить следующие три варианта
формирования бухгалтерской отчетности: упрощенный — для субъектов
малого предпринимательства и некоммерческих организаций (за
исключением бюджетных); стандартный — для средних и крупных
коммерческих организаций; множественный — для крупнейших и крупных
коммерческих организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.
Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям:
правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие
5
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)// "Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010
15
Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно статье 48
Гражданского кодекса РФ – один из признаков юридического лица. Таким
образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов
бухгалтерского учета – имущественной обособленности хозяйствующего
субъекта.
8
Вторая функция. Бухгалтерский баланс служит основным источником
информации об имущественном состоянии организации.
Третья функция – информация о степени предпринимательского
риска.
По данным баланса, можно судить о том, сумеет ли организация в
ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими
лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами др.) или ей
угрожают финансовые затруднения.
9
Четвертая функция – по бухгалтерскому балансу определяют
финансовый результат работы организации в виде наращения собственного
капитала за отчетный период.
Пользователем бухгалтерской отчетности признается любое
юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об
организации. Несмотря на то что круг пользователей достаточно стабилен,
требования к этой информации различны, что вызвано в первую очередь
характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную
фирму капитал, других – обложение налогом этого дохода, третьих – полнота
и своевременность оплаты затраченного труда и т.д.
10
Финансовая отчетность в России представляет интерес для двух групп
внешних и одной группы внутренних пользователей.
Внешние пользователи:
8
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное пособие. – Новосибирск: Экор,
2014. – с.84
9
Шохин Е.Н. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебное пособие. - М.: НД ФБК - ПРЕСС, 2014 г. – с.164
10
Вартанов А. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология:
Учеб.пособие / А. С. Вартанов. – М.: Финансы и статистика, 2014. – с.218
16
1. Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности
организации.
2. Пользователи, опосредованно заинтересованные в ней. К первой
группе относятся следующие внешние пользователи:
1) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые
проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов,
определяют налоговую политику;
2) существующие и потенциальные кредиторы, использующие
отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления
кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата
кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;
3) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых
связей с данным клиентом;
4) существующие и потенциальные собственники средств
организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение
доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов
руководством организации;
5) внешние служащие, интересующиеся данными отчетности с точки
зрения уровня заработной платы и перспектив работы в данной организации.
Вторая группа внешних пользователей финансовой отчетности - это
те.кто непосредственно не заинтересован в деятельности организации,
однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить
интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:
1) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных
отчетности установленным правилам с целью защиты интересов инвесторов;
2) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность
в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения
их капиталов в ту или иную компанию;
3) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную
в отчетности, при регистрации соответствующих организаций, принимающие
17
решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие
необходимость изменения методов учета и составления отчетности;
4) законодательные органы;
5) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки
выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при
распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения
условий пенсионного обеспечения;
6) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для
подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности
отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей
финансовой деятельности;
7) государственные организации по статистике, использующие
отчетность для статистических обобщений по отраслям, а также
сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом
уровне;
8) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для
определения своих требований в отношении заработной платы и условий
трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к
которой относится данная организация.
К внутренним пользователям отчетности относятся:
1) высшее руководство организации;
2) управляющие соответствующих уровней, которые по данным
отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и
эффективность структуры капитала, определяют основные направления
дивидендной политики, составляют прогнозные формы отчетности и
осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей
предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой
организацией или ее приобретения, структурной реорганизации.