35
стоимости и срока полезного использования (линейный способ определения
ежемесячной суммы амортизационных отчислений). Начисление амортизации
по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до
полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского
учета.
В отчетности нематериальные активы показаны по первоначальной
стоимости за минусом амортизации, накопленной за все время использования.
Переоценка нематериальных активов не производится.
В 2017 году у Общества отсутствовали НМА, приобретенные не за
денежные средства. В обществе отсутствуют НМА с неопределенным сроком
полезного использования. Общество не предоставляло в пользование НМА при
сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности или средств индивидуализации.
НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанные с
бухгалтерского учета и используемые для получения экономической выгоды по
состоянию на 31.12.2017 г. составляют 96 312 тыс. руб.
Бухгалтерский учет расходов, связанных с выполнением научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ,
осуществляется в соответствии с ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина РФ от
19.11.2002 г. № 115н
21
.
Срок списания расходов определяется руководителями департаментов,
управлений, служб, где будут использоваться результаты научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, но не
более 5 лет.
Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской,
опытно-конструкторской, технологической работе производится линейным
способом.
21
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02»
// Российская газета. 17.12.2002. № 236 (ред. от 18.09.2006).
36
На счете «Расходы будущих периодов» в 2017 году Общество отразило
платежи за программное обеспечение, лицензии на программное обеспечение и
модернизацию программного обеспечения, платежи за предоставленное право
использования результатов интеллектуальной деятельности или средств
индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа.
При составлении отчетности за 2017 год затраты, числящиеся на счете
«Расходы будущих периодов» Общества отразило с подразделением на
краткосрочные и долгосрочные: в составе прочих внеоборотных активов (срок
использования превышает 12 месяцев) и в составе прочих запасов и затрат
(срок использования не превышает 12 месяцев).
В обществе разработана программа развития производства ООО
«Сагайское» на 2017-2020 годы, которая включает в себя основные положения
политики развития.
Программа отражает позицию руководства ООО «Сагайское» по
вопросам развития и применения в Обществе производственных технологий в
перспективе до 2020 года.
Затраты на реализацию программы инновационного развития в 2017 году
составили 1 140 тыс. руб., в том числе:
приобретение машин и оборудования, связанных с технологическими
инновациями на сумму 1 131 тыс. руб.
Учет основных средств в 2017 году Общество осуществляло в
соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01) утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н
22
и
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств от
13.10.2003 г. № 91н
23
.
В составе основных средств отражены активы, используемые в
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для
22
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01» //Российская газета. 2001. № 91-92 (ред. от 16.05.2016).
23
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств» //Российская газета. 2003. № 250 (ред. от 24.12.2010).
37
управленческих нужд, срок полезного использования которых превышает 12
месяцев, не предназначенные для перепродажи и способные приносить
Обществу экономические выгоды в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются данные условия,
приобретаемые Обществом как бывшие в употреблении и оставшийся срок
полезного использования которых по данным передающей стороны на дату
приобретения менее 12 месяцев, отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе основных средств.
Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей за единицу (в том
числе книги и брошюры) отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально-производственных запасов. Исключение
составляют: здания, сооружения (в том числе передаточные устройства),
объекты электросетевого оборудования, автотранспортные средства и
земельные участки, которые учитываются независимо от стоимости в составе
основных средств.
В отчетности основные средства отражены по остаточной стоимости
(первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом начисленной
амортизации).
Объекты основных средств приняты к учету в сумме фактических затрат
на приобретение, сооружение, изготовление (за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов) и иных затрат, непосредственно связанных с
приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и
доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию
(например, расходы по открытию аккредитива для приобретения основных
средств, командировочные расходы, в т. ч. сверх установленных
законодательством норм, если они непосредственно связаны с приобретением
основных средств).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен
на товары и ценности, отличные от денежных средств, признается стоимость
переданных или подлежащих передаче активов. При этом стоимость
38
переданных или подлежащих передаче активов устанавливалась исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Общество обычно определяло
стоимость аналогичных товаров, ценностей.
Начисление амортизации по объектам основных средств производится
линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования объектов основных средств.
Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (по
объектам, приобретенным до 01.01.2006 г.), внешнего благоустройства, по
земельным участкам и объектам природопользования.
Переоценка основных средств в 2017 году Обществом не производилась.
По основным средствам, приобретенным и построенным за счет займов и
кредитов применялась оценка с использованием инвестиционных активов.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка
которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и
существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К
инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и
незавершенного строительства, которые определены инвестиционной
программой Общества и впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных
активов. Все расходы по подготовке такого объекта имущества к
использованию признаются существенными.
Доходы и расходы от выбытия основных средств отражены в отчете о
финансовых результатах в составе прочих доходов и расходов. Доходы от
реализации основных средств в отчете о финансовых результатах показаны за
минусом соответствующих расходов (свернуто).
Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется в
соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом
39
Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н
24
.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном
порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в отчетности на конец
отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их
оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку Общество
производит ежеквартально.
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по
текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость
не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в отчетности
по стоимости его последней оценки.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не
определяется, отражаются в учете по первоначальной стоимости.
Общество образует резерв под обесценение финансовых вложений в
случае существенного снижения их стоимости.
Бухгалтерский учет материально – производственных запасов (далее –
МПЗ) осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 утв. Приказом Минфина РФ
от 09.06.2001 г. № 44н
25
.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости, которая включает в себя покупную стоимость (без НДС);
расходы на транспортировку, доставку и страхование; комиссионные
вознаграждения; таможенные пошлины и иные платежи. Расходы на
содержание отдела обеспечения материальными ресурсами (снабжения),
складского хозяйства не включаются в себестоимость заготовленных
материальных ценностей, а относятся непосредственно на затраты на
производство.
Материально-производственные запасы, списываемые в производство,
24
Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» //Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти. 2003. № 9 (ред. от 06.04.2015).
25
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01» //Российская газета. 2001. № 140 (ред. от
16.05.2016).
40
реализуемые на сторону, выбывающие по прочим основаниям, оцениваются по
средней себестоимости группы однородных материально-производственных
запасов, определяемой на момент выбытия.
Способы оценки МПЗ в отчетном и предыдущих периодах не изменялись.
МПЗ, не принадлежащие Обществу на праве собственности – переданные
по договорам комиссии, хранения и т.п. – учитываются за балансом в оценке,
предусмотренной в соответствующих договорах и приемо-передаточных
документах (актах, накладных и т.д.).
Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой
согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производится
единовременно в момент ее выдачи (отпуска) работникам Общества. Стоимость
остальной специальной одежды погашается линейным способом исходя из
сроков полезного использования.
Резерв под обесценение материальных ценностей, кроме сырья и
материалов, предназначенных для использования при создании основных
средств по состоянию на 31.12.2017 г. составляет 4 969 тыс. руб. (на 31.12.2016
г. – 2 864 тыс. руб., на 31.12.2015 – 2 661 тыс. руб.).
Резерв под стоимость сырья и материалов, предназначенных для
использования при создании основных средств на 31.12.2017 г. составляет
1 295 тыс. руб.
Общество не передавало МПЗ в залог с целью обеспечения обязательств
перед кредиторами.
В соответствии с типовой формой договора поставки, утвержденной
внутренним стандартом Общества, переход права собственности происходит в
момент «…передачи продукции грузоперевозчику или погрузки продукции на
автотранспорт Покупателя (франко – склад Поставщика) или в момент
передачи продукции Покупателю (франко – склад Покупателя)». У Общества
отсутствуют МПЗ, находящиеся в залоге в связи с их неоплатой на дату
поставки.
Нереальная к взысканию задолженность списывается с баланса по мере
41
признания ее таковой на основании письменного обоснования и приказа по
Обществу.
Авансы выданные под капитальное строительство и приобретение
основных средств без НДС отражены в составе внеоборотных активов по
строке 1155 «Авансы выданные под капитальное строительство и приобретение
основных средств» и составляют на 31.12.2017 г. 227 853 тыс. руб.
Авансы выданные, погашение по которым ожидается более чем через 12
месяцев после отчетной даты – по строке 123103 на 31.12.2017 г. составляют
21 222 тыс. руб. Авансы выданные, погашение по которым ожидается в течение
12 месяцев после отчетной даты – по строке 123205 на 31.12.2017 г. составляют
463 749 тыс. руб.
Начиная с отчетности за 2017 год сумма НДС с авансов выданных
отражается Обществом в составе прочих обязательств с разбивкой на
долгосрочные и краткосрочные по строке 1450 по состоянию на 31.12.2017 г. в
размере 3 106 тыс. руб., по строке 1550 по состоянию на 31.12.2017 г. в размере
8 478 тыс. руб.
Авансы полученные, включая НДС, отражены в составе кредиторской
задолженности по строке 1526 «Авансы полученные» бухгалтерского баланса
(по состоянию на 31.12.2017 г. в сумме 1 180 784 тыс. руб.), и в составе прочих
долгосрочных обязательств по сроке 1450 «Прочие обязательства» (по
состоянию на 31.12.2017 г. в сумме 247 829 тыс. руб.).
Начиная с отчетности за 2017 год сумма НДС с авансов полученных
одновременно отражается в составе прочих активов с разбивкой на
внеоборотные и оборотные в зависимости от принадлежности аванса к
долгосрочной или краткосрочной задолженности: по состоянию на 31.12.2017 г.
в составе строки 1190 отражена сумма НДС с аванса полученного в размере 695
тыс. руб.
Учет обязательств по займам и кредитам осуществляется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №
42
107н
26
.
Проценты по кредитам по состоянию на 31.12.2017 г. указаны в сумме 27
тыс. руб. По состоянию на 31.12.2017 г. неиспользованные кредитные линии
составили 2 017 тыс. руб.
В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы
27
«на конец отчетного периода Обществом
было признано оценочных обязательств в сумме 2 851 тыс. руб. по следующим
видам: ежемесячное премирование, выплачиваемое в следующем отчетном
периоде; предстоящие отпуска; квартальное премирование, выплачиваемое в
следующем отчетном периоде (квартале); годовое премирование,
выплачиваемое в следующем отчетном году; выплаты по выходным пособиям;
прочие оценочные обязательства. Общий размер снижения резервов, созданных
под оценочные обязательства за 2017 год, составил 1 112 тыс. руб.
Отложенные налоговые активы в Обществе начисляются на разницы,
возникающие в связи с различиями в периодах признания затрат по выплате
отпускных, ежемесячного и годового премирования, страховых взносов с
перечисленных выплат и прочих затрат, по которым в бухгалтерском учете
производится формирование резервов под оценочные обязательства. Также
отложенные налоговые активы формируются по амортизации основных
средств, резерву по сомнительным долгам, убыткам, переносимым на будущее,
образовавшимся в результате реализации основных средств.
В 2017 году величина отложенного налогового обязательства
сформировалась по расходам в виде амортизации основных средств, в
результате применения амортизационной премии, по расходам на создание
резерва по сомнительной дебиторской задолженности и по разницам
возникшим в результате разного порядка признания в бухгалтерском и
26
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти. 03.11.2008. № 44 (ред. от 06.04.2015).
27
Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)» //Российская газета.
2011. № 32 (ред. от 06.04.2015).
43
налоговом учете расходов по спецодежде и прочих доходов.
Возникновение постоянных разниц связано с разным порядком признания
расходов, относимых на себестоимость и прочие доходы и расходы в
бухгалтерском и налоговом учете.
Изменение величины отложенных налоговых активов за отчетный год
составило 1228 тыс. руб., отложенных налоговых обязательств – 2756 тыс.
руб.
Таким образом, бухгалтерский баланс Общества сформирован в
соответствии с учетной политикой ООО «Сагайское» и с учетом действующих
в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского учета и порядка
формирования отчетности.
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников
по данным бухгалтерского баланса
Анализ структуры и динамики активов (имущества) и источников их
формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного
аналитического баланса. Он строится путем объединения однородных по
своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических
разрезах (внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал).
С помощью сравнительного аналитического баланса: оценивают тенденции
изменения имущественного и финансового положения организации;
определяют общее увеличение (уменьшение) стоимости имущества и
источников его формирования; выявляют сдвиги в структуре активов и
пассивов организации; устанавливают, за счет каких источников в большей
степени осуществляется приток новых средств (собственных и заемных) и в
какие активы (внеоборотные или оборотные) эти новые средства в основном
вложены.
Агрегированная информация о состоянии имущества и источников его
образования представлена в таблице 6.
Из приведенных расчетов в таблице 6 видно, что валюта баланса за
44
анализируемый период увеличилась на 5%, при этом темп прироста выручки от
реализации снизился на 9%, это говорит о том, что ООО «Сагайское»
недостаточно эффективно использует свои ресурсы.
Таблица 6
Анализ имущества ООО «Сагайское» и источников его
формирования за 2016– 2017 гг.
Наименование
2016
г.
2017
г.
В % к валюте
баланса
Прирост (+),
уменьшение (-)
2016 г.
2017 г.
абс.
вел.
%
доля в
% к
ВБ
Актив
Внеоборотные активы
49910
50720
76,69
74,57
810
101,62
-2,12
Оборотные активы:
15167
17294
23,31
25,43
2 127
114,02
2,12
запасы
1 610
2 353
2,47
3,46
743
146,15
0,99
долгосрочная
дебиторская
задолженность
57
897
0,09
1,32
840
1573,7
1,23
краткосрочная
дебиторская
задолженность
11573
13303
17,78
19,56
1 730
114,95
1,78
денежные средства
1 719
528
2,64
0,78
-1191
30,72
-1,87
краткосрочные
финансовые вложения
-
-
-
-
-
-
-
Прочие оборотные
средства
208
213
0,32
0,31
5,0
102,40
-0,01
Валюта баланса
65077
68014
100,00
100,00
2 937
104,51
0
Валюта баланса
65077
68014
100,00
100,00
2 937
104,51
0
Пассив
Капитал и резервы
(источники
собственных средств)
29372
29614
45,13
43,54
242
100,82
-1,59
Обязательства:
35705
38400
54,87
56,46
2 695
107,55
1,59
долгосрочные:
17267
13531
26,53
19,89
-3736
78,36
-6,64
кредиты и займы
14596
10692
22,43
15,72
-3904
73,25
-6,71
отложенные налоговые
обязательства
2 512
2 576
3,86
3,79
64
102,55
-0,07
прочие обязательства
159
263
0,24
0,39
104
165,41
0,14
краткосрочные:
18438
24869
28,33
36,56
6 431
134,88
8,23
кредиты и займы
2 706
8 269
4,16
12,16
5 563
305,58
8,00
кредиторская
задолженность
11759
13739
18,07
20,20
1 980
116,84
2,13
доходы будущих
периодов
-
-
-
-
-
-
-
оценочные
обязательства
3 964
2 852
6,09
4,19
-1112
71,95
-1,90
прочие обязательства
9
9
0,01
0,01
0,0
100
0,00