5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕТОДИКИ И ТЕХНИКИ
СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ............................................... 9
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта .......... 9
1.2 Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России ............................................................................ 14
1.3 Особенности составления бухгалтерского баланса в отечественной и
международной практике ......................................................................................... 19
ГЛАВА 2. СТРУКТУРА И МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА В ООО «СИБИРЬИНВЕСТХОЛДИНГ» ............................................ 25
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации .................... 25
2.2. Структура и технология составления бухгалтерского баланса организации
..................................................................................................................................... 28
2.3. Анализ финансового состояния на основе бухгалтерского баланса ............ 34
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА ............. 50
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности ............................................................................................ 50
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния
организации ............................................................................................................... 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 72
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 77
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы. Бухгалтерский баланс является старейшим видом
обобщения информации о финансово-экономической жизни организации. На
данный момент бухгалтерский баланс является важнейшим источником
получения информации о хозяйствующем субъекте. Так, внутренние
пользователи применяют его для выбора эффективных управленческих
решений, грамотной оценки финансового положения организации на отчетную
дату и в динамике.
Внешние пользователи на основе бухгалтерского баланса осуществляют
анализ и оценку платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости.
В этой форме находит отражение информация, необходимая широкому кругу
пользователей бухгалтерской отчетности. При этом каждый пользователь
преследует собственные интересы и рассматривает, анализирует баланс в
соответствии с актуальными для него целями и информационными
потребностями.
Для того, чтобы бухгалтерский баланс был информативен, и сведения,
содержащиеся в нем, удовлетворяли потребностям пользователей финансовой
отчетности, информация об имущественном положении хозяйствующего
субъекта должна быть раскрыта полностью с соблюдением установленной
структуры и принципов составления.
Составлению бухгалтерского баланса предшествует комплекс
мероприятий, направленных на получение систематизированных, правильных,
точных учетных данных: инвентаризация, разграничение доходов и расходов
между различными отчетными периодами, отражение списания стоимости
имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных
регистрах.
Таким образом, бухгалтерский баланс является основной формой
бухгалтерской (финансовой) отчетности. В нем содержатся данные об
имуществе организации и юридических источниках формирования данного
7
имущества на отчетную дату.
Значение бухгалтерского баланса нельзя переоценить: он широко
используется заинтересованными лицами для получения информации о
финансовом положении организации. Пользователями информации,
содержащейся в балансе, выступают собственники, работники и их
представители, поставщики и подрядчики, кредиторы и инвесторы, покупатели
и заказчики, менеджеры, налоговые органы и органы государственного
управления, общественность в целом. Это определяет актуальность темы
работы.
Объект исследования – ООО «СибирьИнвестХолдинг», основным видом
деятельности которого является выполнение строительно монтажных работ и
возведение зданий гражданского и промышленного назначения.
Предмет исследования - бухгалтерский баланс предприятия.
Цель исследования - изучить методику и технику составления и
проведение анализа финансового состояния на основе бухгалтерского баланса.
Задачи исследования:
-обозначить роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта;
-дать характеристику нормативно-правового регулирования порядка
формирования бухгалтерского баланса в России;
-выявить особенности составления бухгалтерского баланса в
отечественной и международной практике;
-дать организационно-экономическую характеристику организации;
-изучить структуру и технологию составления бухгалтерского баланса
организации;
-провести анализ финансового состояния на основе бухгалтерского
баланса;
-раскрыть аналитические возможности бухгалтерского баланса, для целей
принятия управленческих решений
-разработать рекомендации по повышению эффективности формирования
8
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния
организации.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в исследование и
развитие проблемы формирования и повышения информативности
бухгалтерской отчетности внесли следующие ученые: К.Г. Стерлигова, О.В.
Ефимовa, М.В. Мельник, В.В. Ковалев, М.С. Абрютина, С.А. Бороненко, В.В.
Бочаров, Н.А. Бреславцева, В.Л. Быкадоров, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова,
В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука и другие.
Информационная база исследования представлена данными
бухгалтерской и другой отчетности исследуемой организации за конкретный
отчетный период, статистическими и иными данные об источниках
фактического материала, который использован в работе, а также о
законодательных и производных нормативных актах, которые послужили
юридически-правовой основой выполнения работы.
Структура работы состоит из введения, 3 глав, заключения, списка
литературы и приложения. В первой главе даны теоретические основы
методики и техники составления бухгалтерского баланса. Во второй главе
приведена структура и техники составления бухгалтерского баланса
исследуемого экономического субъекта. В третьей главе даны рекомендации по
совершенствованию формирования и использования бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта.
Методы исследования: анализ литературных источников по проблеме
исследования, синтез, обобщение, абстрагирование, статистический анализ,
финансовый анализ.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕТОДИКИ И ТЕХНИКИ
СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Слово «баланс» (лат. Bis - дважды, lans - чаша весов) означает две чаши,
как символ равновесия. Балансовый метод используется в экономических
науках, например, как баланс доходов и расходов, балансы трудовых или
материальных ресурсов и тому подобное
1
.
По мнению В.В. Бочарова
2
бухгалтерский баланс - это сгруппированный
в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств
организации на конкретный момент времени.
Г.Б. Поляк
3
утверждает, что бухгалтерский баланс представляет сведения
об экономических ресурсах (актив) и источниках их привлечения (пассив) и
позволяет оценить имущественное положение организации, ее
платежеспособность и финансовую независимость от кредиторов.
По мнению В.Л. Быкадорова
4
«бухгалтерский баланс - элемент метода
бухгалтерского учета, представляющий экономическую группировку
имущества по составу и размещению, и источникам его формирования на
определенную отчетную дату». В бухгалтерском учете баланс является одним
из важнейших базовых понятий и рассматривается:
- как один из элементов метода бухгалтерского учета. В данном случае
баланс определяется как способ экономической группировки и отражения в
денежной оценке хозяйственных средств по их составу и размещению и
источниками формирования на определенную дату.
1
Жилкинa A.Н. Упрaвление финaнсaми. Финaнсовый aнaлиз оргaнизaции. – М.: Инфрa-М,
2017. – C.65.
2
Бочаров В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2016. – С.81.
3
Поляк Г.Б. Финaнсовый менеджмент. – М.: Финaнсы, ЮНИТИ, 2017. – С.90.
4
Быкадоров В.Л. Финансово-экономическое состояние организации / В.Л. Быкадоров, П.Д.
Алексеев. - М.: ПРИОР-СТРИКС, 2018. – С.87.
10
- как одна из форм отчетности - документ в форме двусторонней таблицы
в левой части, в которой, имущество предприятия рассматривается по составу и
размещению (хозяйственные средства), а в правой - по источникам образования
и целевому назначению (источники образования хозяйственных средств).
Подводя итог вышеизложенному, нужно отметить роль достоверного
бухгалтерского баланса как особо значимую в оценке эффективности
деятельности предприятий. Его данные важны не только для внутреннего
использования, но и для контролирующих органов, для инвесторов. А
привлечение инвестиций в настоящий момент времени - дело особой
важности
5
.
По внешнему виду бухгалтерский баланс - это таблица, которая состоит
из двух частей:
1) левая часть называется «Актив» - в ней отражают имущество
предприятия (эта часть баланса отвечает на вопрос: какими активами
предприятие обладает для осуществления своей хозяйственной деятельности?).
2) в правой части, под названием «Пассив», отражают собственный
капитал и обязательства (эта часть отвечает на вопрос: какие источники
поступления активов предприятия?). Пассивы состоят из собственного
капитала и привлеченных (заемных) средств, называют обязательства
предприятия, имеется в виду задолженность предприятия, которая возникла
вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается,
приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические
выгоды
6
.
Для бухгалтерского баланса является обязательным равенство актива и
пассива, с которого следует основное балансовое уравнение:
Актив = Обязательства + Капитал
5
Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий: учеб. пособ.
/ М.С. Абрютина, А.В. Грачев. -2-е изд., испр. – М.: Дело и сервис, 2016. – С.70.
6
Бороненко С.А. Финансовый анализ организаций / С.А. Бороненко, Л.И. Маслова, С.И.
Крылов. – Екатеринбург: Уральский гос. университет, 2018. – С.64.
11
Однако в некоторых случаях, например, на начальных стадиях
деятельности предприятия, активы предприятия могут формироваться только за
счет собственного капитала. В таком случае балансовое уравнение можно
записать:
Активы = Собственный капитал
Отсутствие равенства итогов актива и пассива баланса свидетельствует о
наличии ошибок, допущенных в процессе ведения бухгалтерского учета или
непосредственно при его составлении
7
.
Активы и пассивы группируются в балансе по экономически однородным
признаками. Группы однородных активов, обязательств или видов капитала,
отражены одной строкой баланса и определены одной суммой, и называются
статьями баланса. Таким образом, статья баланса - это составная часть баланса
(строка), характеризующая группу экономически однородных хозяйственных
средств (активов) или источников их образования (пассивов), сгруппированных
на одном синтетическом счета или группе однородных синтетических счетов.
Статьи баланса имеют отдельный код строки, в действующей форме первым
кодом является 1000, а последней 1900. Однородные группы активов и
пассивов объединяются в разделы баланса. Таким образом в РФ построение
баланса предполагает, что отдельные статьи актива и пассива сгруппированы в
соответствующие разделы с целью наиболее четкого прослеживания
взаимосвязи между активами предприятия и источниками их формирования
8
.
В соответствии с ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации»
9
в
состав бухгалтерской (финансовой) отчетности помимо основных форм
7
Бреславцева Н.А. Балансоведение: учебное пособие / Н.А. Бреславцева. - М.: Приор, 2016. –
С.80.
8
Финaнсовый менеджмент / Под ред. Е.И. Шохинa. - М.: Кнорус, 2017. – С.89.
9
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
12
включают пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, которые представлены в виде приложений и пояснительной
записки к годовой бухгалтерской отчетности. Значение пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах очень велико. Они
разъясняют, а также детализируют цифровую и нецифровую информацию,
содержащуюся в отчетах. Не мало важным является и тот факт, что пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах аккумулируют в
себе дополнительные данные, которые не нашли своего отражения в основных
формах отчетности. То есть пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах представляют собой очень ценные сведения, которые
помогают всем заинтересованным пользователям (как внутренним, так и
внешним) составить полную, достоверную и существенную картину о
финансовом, имущественном положении организации, а также о финансовых
результатах еѐ хозяйственной деятельности.
В силу того, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах входят в состав годовой отчетности, они способствуют
выполнению и реализации требований, предъявляемых к бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Чтобы проследить данный факт, отметим основные
функции пояснений к отчетности. Эти данные представлены на рисунке 1.1.
И наконец, аналитическая функция обеспечивает предоставление данных
об аналитических показателях, наиболее важных для оценки эффективности
деятельности организации. То есть пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах можно сказать представляют собой
плодородную почву для анализа хозяйственной деятельности организации.
Таким образом, можем отметить, что пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах довольно многофункциональны.
Такое качество свидетельствует нам об их пользе и перспективах, которые они
могут принести в прогнозировании и анализе деятельности предприятия
10
.
10
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебник для
бакалавров/ Чувикова В.В., Иззука Т.Б. - Электрон. текстовые данные. - М.: Дашков и К,
13
Рисунок 1.1. Функции пояснений к отчетности
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от
целей их составления:
1. По источникам составления:
- инвентарные балансы составляются только на основании
инвентаризации; книжные балансы составляются по данным Главной Книги;
- актуарный баланс составляется по данным, собранным по статистике
страховых, товарных и подобных им организаций;
2. По срокам составления:
- вступительный баланс составляют на момент возникновения
организации;
- текущие балансы составляются периодически в течении всего времени.
3. По характеру деятельности: основной - деятельность, составляющая
профилю организации, ее уставу.
4. По формату:
- двусторонний баланс;
- односторонний баланс;
2017. – С.76.
14
- раздельный баланс;
- сводный баланс;
- шахматный баланс
11
.
5. По времени составления:
- провизорный баланс, составленный в конце месяца до наступления
отчетной даты;
- перспективный баланс составляет на будущие периоды;
- директивный баланс строиться исходя из оптимальной структуры
использования ресурсов фирмы.
6. По полноте: баланс-брутто; баланс-нетто
12
.
Таким образом, существует множество видов балансов, которые
различаются по ряду признаков.
Анализируя вышесказанное, мы пришли к выводу, что для принятия
обоснованных управленческих решений в процессе хозяйственной
деятельности предприятия необходимо накопление своевременной и
достоверной информации о составе и структуре его хозяйственных средств и
источников их формирования, а также о платежеспособности предприятия. Эти
и другие данные можно получить с помощью бухгалтерского баланса.
1.2 Нормативно-правовое регулирование порядка формирования
бухгалтерского баланса в России
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из
документов четырех уровней - законодательного, нормативного,
методического, организационного).
11
Сидорова В.А., Казарян М.Т. Разделение бухгалтерских балансов по способам их
использования и применения // Экономика и социум. 2017. № 6-3 (19). - С. 919.
12
Братко И.В. Бухгалтерский баланс как основной источник анализа финансовой
устойчивости, методы анализа бухгалтерского баланса // В сборнике: Бухгалтерский учет:
достижения и научные перспективы XXI века Материалы Международной научно-
практической конференции кафедры бухгалтерского учета университета. - 2016. - С. 77.