16
обязаны отчитываться, также утверждены приказом Минфина России «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н.
В Приказе № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
четко сформулировано, в чем состоит упрощенная система формирования
бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:
- в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются
показатели только по группам статей (без детализации по статьям);
- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах приводится только наиболее важная информация, без знания
которой невозможна оценка финансового положения предприятия или
финансовых результатов ее деятельности [12, с.3].
Вместе с тем малым предприятиям предоставлено право формировать
бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.
При составлении отчетности предприятия должны руководствоваться
требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», других ПБУ
и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации.
Таблица 1 отображает многообразие видов бухгалтерского баланса:
Таблица 1
Виды бухгалтерского баланса
Классификационный
признак
Виды балансов
1. Время составления
Вступительные, текущие, ликвидационные,
разделительные, объединительные
2.Источник
составления
Инвентарные, книжные, генеральные
3. Объем информации
Единичные, сводные, консолидированные
4.Характер
деятельности
Балансы основной деятельности, балансы неосновной
деятельности
5. Вид деятельности
Баланс предприятия, баланс инвестиционного фонда,
баланс банка, баланс страховой предприятия, баланс
бюджетного предприятия
6.Форма собственности
Баланс государственного предприятия, баланс
акционерного общества, баланс общества с
ограниченной ответственностью
7. Объект отражения
самостоятельный баланс, отдельный баланс
17
8.Степень
аналитичности
Баланс-брутто, баланс-нетто, шахматный оборотный
баланс, средний баланс, уплотненный баланс
По времени оформления балансы бывают: вступительными
(организационными), текущими (операционными), санируемыми,
объединительными (соединительными, балансами слияния), разделительными и
ликвидационными.
Формирование вступительных (организационных) балансов
осуществляется на дату предприятия.
Организация учреждения может осуществляться в форме образования
нового предприятия либо преобразования ранее работавшего предприятия.
Следовательно, вступительные балансы могут быть составлены у вновь
сформированных предприятий. В данном случае вступительный баланс будет у
этого учреждения первичным балансом, т.е. более ранних финансовых отчетов,
относящихся к организации, существовать не будет.
В основу классификации балансов по признаку периодичности
составления положен период, за который их составили. Обычно регулярность
оформления балансов равняется кварталу, месяцу, нескольким кварталам либо
году, что позволяет утверждать о месячных, полугодовых, квартальных
балансах, балансах за девять месяцев, либо годовых балансах, но никем не
запрещается оформление балансов с иной периодичностью, если есть такая
необходимость.
По изучаемому признаку возможна классификация балансов на
статические и динамические.
Составление статических балансов осуществляется на основании
моментальных показателей, которые рассчитаны на конкретную дату.
Динамические балансы являются более информативными, они показывают
состав имущества организации и источники его формирования не просто на
конкретную дату, а в движении - в форме интервальных показателей (обороты за
отчетный период).
18
Примеры динамических балансов — оборотный (оборотно-сальдовый)
баланс (оборотная ведомость), а также шахматный оборотный баланс.
Формальное различие оборотного (оборотно-сальдового) баланса от
статического баланса состоит в числе граф. Качественное же различие
заключается в том, что, в первую очередь, в оборотный баланс входят также
транзитные счета, которых не показывают в статических балансах, а второе, и
основные и транзитные счета кроме остатков к началу и концу периода,
предоставлены и оборотами за этот период.
Вообще как источники для оформления балансов могут выступать
сведения организационно-передаточной информации, сведения бухгалтерского
учета либо сведения бухгалтерского учета, которые уточнены инвентаризацией.
Зависимо от того, на основе каких сведений составили баланс, отличают
книжные, инвентарные и генеральные.
Балансы, которые составлены на основании сведений организационно-
передаточной документации, называют инвентарными. Данные балансы обрели
собственное название в связи с тем, что нередко основа их составления —
инвентарные описи.
По объемам сведений отличают балансы сводные (консолидированные) и
единичные, а также ненулевые и нулевые.
Единичные балансы выражают состояние имущества, а также обязательств
к отчетной дате по одной организации.
Сводные (консолидированные) балансы являются системой показателей,
которые отражают финансовое состояние группы предприятий на отчетную
дату. Сведения консолидированного баланса будут указывать на общую
величину активов и обязательств этой группы организаций. Это значит, что если,
говоря упрощенно, завтра все предприятия, входящие в группу, объединятся в
одно предприятие, то данное предприятие будет иметь именно такую величину
активов и пассивов. Однако не следует забывать, что юридически понятия
группы компаний не существует, организации, которые входят в группу,
выступают как самостоятельные юридические лица.
19
Сводные (консолидированные) балансы могут формироваться 2
способами: простое суммирование показателей группы организаций для
оформления сводного баланса и по правилам составления консолидированных
балансов для группы взаимосвязанных предприятий.
Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных организаций
объединяет сведения бухгалтерских балансов организации, а также ее дочерних
обществ, при этом еще состоит из данных о зависимых обществах.
По характеру работы балансы могут быть поделены на балансы по
неосновной и основной деятельности.
По объектам отражения балансы могут быть поделены на подчиненные
(отдельные)и самостоятельные.
Для понимания разницы между самостоятельными, а также подчиненными
(отдельными) балансами, рассмотрим Гражданский кодекс РФ.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу (рисунок
2), которая делится на две части для раздельного отражения видов имущества
(активов) и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную.
Основа построения бухгалтерского баланса — группирование объектов
бухгалтерского учета согласно их функциональной роли во время хозяйственной
деятельности, а также источникам образования.Бухгалтерский баланс включает
5 разделов:
- внеоборотных активов;
- оборотных активов;
- капитала и резервов;
- долгосрочных обязательств;
- краткосрочных обязательств.
20
Рисунок 2 - Структура бухгалтерского баланса
Каждый раздел бухгалтерского баланса состоит из статей. Статьям баланса
соответствуют бухгалтерские объекты, информация о которых группируются на
бухгалтерских счетах. Следовательно, бухгалтерский баланс можно представить
в виде перечня бухгалтерских счетов.
Актив бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов и статей:
1. Внеоборотных активов:
- нематериальных активов: прав на объект интеллектуальной
собственности; патентов, торговых знаков, знаков обслуживания,
организационных расходов; деловой репутации предприятия;
- основных средств: земельных участков и объектов природопользования;
зданий, машин, оборудования, незавершенного строительства;
- доходных вложений в материальные ценности: имущества к передаче в
лизинг, предоставляемого по договору проката;
- финансовых вложений: инвестиций в дочерние общества, в зависимое
общество; займов, предоставленных предприятию сроком свыше 12 месяцев;
прочих финансовых вложений.
2. Оборотных активов:
Баланс
Актив баланса (по составу и
размещению средств предприятия)
Пассив баланса (по источникам
формирования средств и их целевому
назначению
Внеоборотные
активы
Оборотные
активы
Собственный
капитал
Заемный
капитал
Долгосрочные
обязательства
Краткосрочные
обязательства
21
- запасов: сырья, материалов и аналогичных ценностей; затрат в
незавершенном производстве; готовой продукции, товаров к перепродаже и
отгруженных; расходов будущих периодов;
- дебиторской задолженности: покупателей и заказчиков; векселей к
получению; задолженности дочерних и зависимых обществ; задолженности
участников по вкладу в уставный капитал;
- финансовых вложений: займов, предоставленных организацией сроком
менее 12 месяцев; собственных акций, выкупленных у акционеров; финансовых
вложений;
- денежных средств: расчетных счетов; валютных счетов; денежных
средств.
Пассив бухгалтерского баланса состоит из следующих разделов:
3. Капитала и резервов:
- уставного капитала, добавочного капитала;
- резервного капитала: резервов, образованных согласно законодательству
и учредительным документам и нераспределенной прибыли.
4. Долгосрочных обязательств:
- заемных средств: кредитов, которые подлежат погашению более чем
спустя 12 мес. после отчетной даты; займов, подлежащих погашению более чем
спустя 12 мес. после отчетной даты;
- прочих обязательств.
5. Краткосрочных обязательств:
- заемных средств: кредитов, подлежащих погашению на протяжении 12
мес. после отчетной даты; займов, подлежащих погашению на протяжении 12
мес. после отчетной даты;
- кредиторской задолженности: поставщиков и подрядчиков; векселей к
уплате; задолженности перед зависимыми и дочерними обществами; перед
сотрудниками организации; перед бюджетом, а также государственными
внебюджетными фондами; перед участниками по выплатам дохода; полученных
авансов;
22
- доходов будущих периодов: резервов будущих затрат и платежей.
Заключение бухгалтерского баланса содержит специальную строку по
пассиву и активу – «валюта баланса». Главный принцип баланса - равенство
пассива и актива. Валюта баланса - сумма по пассиву и активу. Структура
баланса – удельный вес некоторые статей в единой валюте баланса.
Статьей 48 Гражданского Кодекса РФ указывается, что как юридическое
лицо признают организацию, обладающую в собственности, хозяйственном
ведении либо оперативном управлении обособленным имуществом и отвечает
по собственным обязательствам данным имуществом, может от собственного
имени получать и реализовывать имущественные, а также личные
неимущественные права, нести обязанность, выступать как истец и ответчик в
суде.
Юридические лица должны обладать самостоятельным балансом, либо
сметой.
Т.е. самостоятельным балансом могут обладать лишь предприятия,
которые наделены правами юридического лица.
Представительства и филиалы — не юридические лица. Их наделяет
имуществом, создавшее их юридическое лицо, они действуют на основе
утвержденных им положений. В соответствии со статьей 55 Гражданского
Кодекса РФ представительство— обособленное отделение юридического лица,
которое располагается вне его местонахождения, представляющее интересы
юридического лица, а также реализует их защиту. Такие предприятия могут
иметь только подчиненный (отдельный) баланс.
По способам очистки балансы могут быть поделены на балансы-брутто и
балансы-нетто.
Отличие данных балансов между собой заключается в том, в какой оценке
указаны числовые показатели.
Для более легкого понимания отличительных особенностей и роли
балансов-брутто и нетто, нужно обратиться к методологии бухучета.
23
Как говорилось ранее, отражение основных средств, нематериальных
активов осуществляется в учете согласно учетной стоимости. Как правило,
учетная стоимость — первоначальная стоимость, а в случае, если осуществляли
переоценку, то восстановительная стоимость активов. Однако, например, станок,
купленный только что, и станок, приобретенный несколько лет назад, даже
являясь полностью идентичными и одинаковыми по стоимости, между тем будут
значительно различаться между собой. В каком бы хорошем положении не
находился станок, купленный много лет назад, ему будет необходима
профилактика, замена некоторых деталей либо обладать уже замененными
деталями.
По цели оформления возможно различение пробных и окончательных
балансов, а также балансов отчетных и перспективных (прогнозных).
Составление пробных балансов осуществляется для проведения
контрольных процедур, в особенности проверка тождественности баланса. Как
правило, пробный баланс не передают заинтересованным пользователям,
поскольку выступают как документы внутреннего контроля.
Окончательные балансы — официальные документы предприятия,
источники анализа финансового положения организации для разных
заинтересованных пользователей.
Пробный баланс строят через выведение сальдо по всем бухгалтерским
счетам. По сути, пробный баланс почти не имеет отличий от окончательного,
лишь упрощенными требованиями касательно оформления, а главное — целью
составления.
Источник к составлению отчетного баланса — исключительно сведения
бухгалтерского учета. Составление перспективного (прогнозного) баланса
осуществляется с целью анализа перспектив развития организации. Этот анализ
нужен для целей планирования и прогнозирования. Составление перспективного
баланса является достаточно сложным, поскольку для этого требуется прогноз
деятельности организации и итоги данной деятельности на будущее.
24
По форме собственности возможно отличие балансов государственного,
кооперативного, частного, смешанного и совместного предприятия, а также
общественных организаций.
Главное отличие между названными балансами заключается в источниках
образования средств.
По характеристике отображаемых сведений возможно деление балансов на
средние, а также свернутые (уплотненные).
Средний баланс— баланс, чьи показатели будут являться средними
величинами соответствующих статей балансов организации за несколько
периодов.
Этот подход дает возможность устранения колебаний по отдельным
разделам и статьям.
Средние балансы могут быть построены и за несколько кварталов,
месяцев, лет. Вместе с тем средние показатели за период можно получить, в виде
среднего значения средних балансов за данный период.
Пользователи бухгалтерской отчетности бывают разными–в лице
налоговых органов, органов статистики, кредиторов, инвесторов, акционеров
(учредителей) и т.п.
Следовательно, зависимо от пользователя сведений балансы будут
делиться, в особенности, на балансы, которые предоставляют в фискальные
органы, для органов статистики, кредиторов, инвесторов, акционеров
(учредителей) и т.п.
Новым Законом о бухгалтерском учете № 402-ФЗ устанавливаются два
вида отчетности: годовая и промежуточная. Данный законом установил, что с
2013 года обязательная лишь годовая бухгалтерская отчетность. Вместе с тем
положений по обязанности представить указанную отчетность в налоговый
орган в законе не содержится. А промежуточную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность составляют в случаях, которые устанавливает законодательство РФ,
нормативные правовые акты органов государственного регулирования бух.
25
учета. Промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность оформляют за
отчетный период меньше отчетного.
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Годовая бухгалтерская отчетность - это основной источник информации о
конечных результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.
Анализ отчетности по организации представлен во второй главе данной
работы.
Анализ финансового состояния нужно начинать с предварительной оценки
структуры бухбаланса, с общей характеристики структуры и состава имущества
и обязательств. Изучать структуру следует посредством проведения
горизонтального и вертикального анализа, в процессе которого изучают
структуру баланса, тенденции изменения отдельных статей и разделов баланса,
степень оптимальности и прогрессивности имущества организации.
Вертикальный анализ бухбаланса показывает структуру средств
организации и их источников, когда размеры по отдельным статьям либо
разделам берутся в %-ах к валюте бухбаланса. Горизонтальный анализ
отчетности состоит в построении одной либо нескольких аналитических таблиц,
где абсолютные показатели дополнены относительными темпами роста
(понижения). В частности, когда проводится горизонтальный анализ бухбаланса,
его данные на определенную дату (базу отсчета) берут за сто процентов; затем
строят динамические ряды разделов баланса и статей в процентах к их основным
значениям.
Первоначально рассчитывают коэффициенты платежеспособности и
ликвидности.
Под ликвидностью предприятия понимается способность его активов
преображаться в денежные средства, а уровень ликвидности определяется
продолжительностью периода времени, в течение которого данная информация
может быть осуществлена. Чем меньше период, тем выше ликвидность этого