2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации ............................................................................................................. 4
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ..... 4
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей ......... 13
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса ............................... 24
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса (указать
организацию) ......................................................................................................... 31
2.1. Организационно-экономическая характеристика (указать организацию)31
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса ................................. 33
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса .......................................................................... 35
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта .............. 38
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ........... 38
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса................ 48
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 74
3
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской
(финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации
об имущественном и финансовом положении организации, а также
результатах ее деятельности.
Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных
условиях, управленческому персоналу необходимо уметь реально оценивать
хозяйственную деятельность, как своего предприятия, так и существующих
потенциальных конкурентов. Анализом коммерческой деятельности
называется научно разработанная система методов и приемов, посредством
которых изучается экономика предприятия, выявляются резервы
производства на основе учетных и отчетных данных, разрабатываются пути
их наиболее эффективного использования.
Финансовый анализ бухгалтерского баланса дает возможность
оценить имущественное состояние предприятия, достаточность его капитала
для текущей деятельности и потребность в дополнительных источниках
финансирования.
В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос анализа
бухгалтерского баланса на предприятии и его роль в управлении
предприятием. Основная идея составления бухгалтерского баланса
заключается в раскрытии средств компании и их источников, а также в
сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий
период.
Целью работы является разработать рекомендации к
совершенствованию бухгалтерского баланса предприятия.
В данной работе объектом исследования выступила ЗАО «Эмтика».
Предметом исследования является годовая бухгалтерская отчетность
ЗАО «Эмтика».
4
В процессе изучения бухгалтерского баланса необходимо решить
следующие задачи:
1. Изучить роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта.
2. Выделить содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей.
3. Проанализировать методику и техника составления бухгалтерского
баланса ЗАО «Эмтика».
4. Разработать рекомендации по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния ЗАО «Эмтика».
Для решения поставленных в работе задач использовались как
общенаучные, так и специальные методы анализа и синтеза, логического и
ситуационного анализа. Основой исследования послужили труды
отечественных и зарубежных авторов, законодательные акты, нормативные
документы, посвященные исследуемой проблеме. В качестве
иллюстративного материала использовалась внутренняя бухгалтерская
отчетность предприятия.
Методологической основой проводимого исследования является
диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения
экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и
взаимообусловленности.
5
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового состояния
организации
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта
Все данные об экономической деятельности фирмы стекаются в
продолжении всего года в бухгалтерию, там разносятся по счетам, а дальше,
на заключительном этапе происходит сведение бухгалтерского отчёта за
период (месяц, квартал или год, в зависимости от учётной политики
предприятия). Отчётность представляют все хозяйствующие участники
рынка (имеется в виду рынок продукции и услуг), невзирая на род
деятельности и форму собственности (индивидуальная, акционерная,
государственная, смешанная и др.). Есть одно отличие, оно заключается в
форме отчётности, которая зависит от собственников или учредителей
организации (участие частного капитала, государственного, иностранного и
др.).
Баланс бухгалтерский — это табличный вариант отражения
финансовых показателей организации на определенную дату. В самом
широко распространенном в РФ виде баланс бухгалтерский состоит из двух
равных по сумме частей, в одной из которых показано то, что имеет
организация, в денежном выражении (актив баланса), а в другой — за счет
каких источников это приобретено (пассив баланса). В основе данного
равенства лежит отражение имущества и обязательств способом двойной
записи на счетах бухучета.
Баланс бухгалтерский, составленный на определенную дату,
позволяет оценивать текущее финансовое состояние организации, а
сопоставление данных бухгалтерского баланса, составленного на разные
даты, — проследить изменение ее финансового состояния во
времени. Бухгалтерский баланс является одним из основных документов,
6
служащих источником данных для проведения экономического анализа
деятельности предприятия.
Балансом называется уравновешенное состояние разных аспектов
одной деятельности. Это, по сути, некоторое обобщение признаков,
характеристик, общих для данного вида деятельности.
Данное обобщение необходимо предприятию для того, чтобы сделать
о его функционировании правильные выводы, верно направить деятельность
с учетом особенностей экономического рынка, а также составить правильное
и адекватное мнение о результатах, которые данная деятельность приносит.
Бухгалтерский баланс имеет два направления. Он разделяет
имущество предприятия по источникам его получения, а также по составу.
Составляется к первому числу нового квартала.
Внешне бухгалтерский баланс является таблицей с двумя столбцами.
Первый, называемый активом, отображает имущественный показатель с
учетом его состава и размещения. Второй, называемый пассивом, отражает
то, откуда данное имущество взялось, то есть его источники.
Суммы пассива и актива должны быть равны между собой. Это и
называется балансом.
Бухгалтерский учет, который в обязательном порядке ведется всеми
предприятиями, помогает собрать показатели для их внесения
в бухгалтерский баланс. Именно он служит для корректного анализа
финансовой эффективности предприятия и его деятельности. Анализ
бухгалтерского баланса является необходимой частью для оценки
функционирования действующего предприятия.
7
Рис 1. Структура бухгалтерского баланса
Данные бухгалтерской отчётности должны быть верны, достаточны и
логично структурированы. Благодаря ей, внешними субъектами
(потенциальными партнёрами, инвесторами, клиентами) будут приниматься
решения о выгодности и возможности установления финансовых отношений
с компанией. Внутренние потребители информации оперативно получают
нужные данные о функционировании предприятия, анализируют их и имеют
возможность вовремя вмешаться и предотвратить нежелательные
последствия. Бухгалтерская отчётность позволяет осуществлять контроль за
правильностью проведения финансовых операций, чтобы не нарушать
требования законодательства; за целесообразностью распределения
денежных средств, а также за использованием трудовых и материальных
ресурсов в соответствии с внешними отраслевыми и внутренними
стандартами и нормами. При оформлении отчётности в 2016 году
обязательно руководствоваться нормами закона «О бухгалтерском учёте»
№402-ФЗ от 06.12.2011 г. (в ред. от 23.05.2016 г.).
8
Бухгалтерская отчётность за год состоит из: баланса, отчёта о
финансовых результатах и необходимых к ним приложений, отчёта о
движении денежных средств и изменениях капитала. В состав отчётности
пояснительная записка не входит, также как и заключение аудитора (у тех
организаций, которые по закону обязаны проводить аудит). Критерии для
организаций, обязанных проводить обязательный аудит, регулируются
Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности». Предоставлять заключение в налоговую службу и
опубликовывать необязательно, однако подача заключения в
государственный комитет статистики необходима.
Обилие документов, определяющие правовой режим объектов
основных средств требует от любого бухгалтера особой внимательности. При
решении проблем о том, как поступить в том или ином случае и каким
правовым документом при этом регламентироваться. От этого зависит выбор
способа бухгалтерского и налогового учёта основных средств.
Существующий свод правил бухгалтерского учёта это система
законодательных и правовых актов, которая поможет правильно определить
финансовый результат организации.
Таблица 1. - Уровни нормативно-правовых актов
Уровень
Правовой статус
Нормативная база
I уровень
Носят законодательный характер,
содержат правовое обоснование
обязательности ведения бухгалтерского
учета всеми экономическими
субъектами, определяют основные
требования правила и принципы
ведения учета, создает правовой
механизм регулирования бухгалтерского
учета, устанавливает объекты
бухгалтерского учета, стандарты, планы
счетов, бухгалтерскую отчетность
Федеральные законы
Кодексы Российской
Федерации (Налоговый,
Гражданский, Трудовой и
др.)
Указы президента
Российской Федерации
Постановление
Правительства
Российской Федерации
9
II
уровень
Формирование бухгалтерского учета и
отчетности, установление принципов и
базовых правил ведения бухгалтерского
учета объектов бухгалтерского
наблюдения, регламентирование
порядка бухгалтерского учета и
предоставление отчетности,
использование бухгалтерских приемов
без раскрытия конкретного механизма
Положения по
бухгалтерскому учёту
(ПБУ)
применения их к определенному виду
деятельности
III уровень
Подготавливаются и утверждаются они
федеральными органами, министерствами,
другими органами исполнительной власти,
профессиональным объединением бухгалтеров на
основе и в развитие документов первого и второго
уровней.
Иные нормативные документы
Приказы, методические
указания, инструкции,
положения и т. п
IV уровень
Их содержание и статус, принципы построения и
взаимодействия между собой, а также порядок
подготовки и утверждения определяются
руководителем организации.
Утвержденные руководителем
организации в рамках
принятой учетной политики
документы
Систему нормативно-правовых актов, которую регулирует
законодательство Российской Федерации можно привести в следующую
структуру, представленную на рисунке 2:
Рис.2 - Структура регулирования системы нормативно-
правовых актов Российской Федерации
10
Согласно федеральному закону от 6. 12. 2011 года № 402 ФЗ «О
бухгалтерском учёте» наличие обязательных реквизитов в формах первичной
документации, является обязательным требованием. Однако c 1 января 2013
года формы первичных учётных документов, регламентирующие в
постановлении Госкомстата РФ от 21. 01. 2003 №7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учётной документации по учёту
основных средств» не являются обязательные к применению.
Кроме того, формы первичных учётных документов могут быть
созданы, разработаны и утверждены самостоятельно, в зависимости от
требований бухгалтерского учёта, c необходимым набором реквизитов: датой
документа, наименование, экономический субъект, наименование
должностей, подписи и др.
Также, в формы первичных документов могут быть занесены
дополнительные реквизиты, в зависимости от характера бухгалтерской
операции.
Первичные учётные документы должны быть оформлены согласно
нормативно-правовой базе, c заполнением всех необходимых реквизитов, и
иметь подписи в каждом документе. Первичные учетные документы могут
составляться в бумажной и (или) электронной форме.
Стоимость покупки, расходы, связанные c доставкой, монтажом и
вводом в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимость основных
средств. Проценты по займам для целей строительства зданий и других
объектов основных средств могут включаться в первоначальную стоимость
объектов. При покупке готовых к эксплуатации основных средств проценты
по полученным кредитам не включаются в стоимость основных средств, а
являются расходами периода.
Расходы, связанные c дальнейшим использованием основных средств
учитываются1 либо как капитальные вложения, либо как текущие затраты.
11
Если предприятие держит резервы для ввода в эксплуатацию
основных средств, в этом случае оно имеет право на увеличение
первоначальной стоимости основного средства.
Создание резерва по выводу основных средств из эксплуатации
является правом, а не обязанностью, поэтому решение о создании резерва
должно быть отражено в учетной политике организации.
Сумму создаваемого резерва нужно определять исходя из расчетной
оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения
обязательства. При определении суммы создаваемого резерва не учитывают
доходы от ожидаемого выбытия основных средств.
При составлении годовой отчётности обязательны следующие
правила:
- полностью отображать все операции за отчётный период, а также
результаты инвентаризаций;
- по каждому показателю в годовой отчётности должны быть
приведены данные за отчётный период и предшествующий отчётному;
- записи о хозяйственных операциях совершаются только на
основании, подтверждающих их совершение, документов;
- все статьи баланса должны быть проанализированы и оценены
правильно;
- информация должна быть нейтральной и непредвзятой.
Отчетный период - период, за который организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата - дата, по состоянию на
которую предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность и
представлять в контролирующие и статистические органы. Пользователи
бухгалтерской отчетности - юридические и физические лица (банки,
инвестиционные фонды, акционеры, партнёры по бизнесу),
заинтересованные в информации о текущем реальном финансовом состоянии