22
По статье «Резервный капитал» показывается сальдо по
счету 82.
Значение, отражаемое по статье «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)», в годовом бухгалтерском балансе представляет
собой сальдо по счету 84. Для промежуточной отчетности (до реформации
баланса, осуществляемой в конце года) эта цифра складывается из двух
остатков: по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99
(финансовый результат текущего периода отчетного года).
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» —
единственная статья бухгалтерского баланса, которая может иметь
отрицательное значение. При этом важно, чтобы у организации, имеющей
убыток, итог раздела «Капитал и резервы» (чистые активы) не оказался
меньше величины уставного капитала. Если это обстоятельство будет иметь
место в течение двух финансовых лет подряд, то организация либо должна
уменьшить свой уставный капитал до соответствующей цифры (а это не
всегда возможно, т. к. уставный капитал не может быть меньше
минимального значения, установленного действующим законодательством),
либо она подлежит ликвидации.
Статья «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства»
заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок
погашения которой превышает 12 месяцев (сальдо по счету 67). При этом
проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в
составе краткосрочной кредиторской задолженности.
По статье «Отложенные налоговые обязательства», организации,
применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 77.
Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе
«Долгосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы
предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых
превышает 12 месяцев.
23
По статье «Прочие обязательства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» показываются обязательства со сроком погашения более 12
месяцев, не попавшие в иные строки долгосрочных обязательств.
Статья «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства»
заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок
погашения которой менее 12 месяцев (сальдо по счету 66). При этом сюда
попадают проценты по долгосрочным заемным средствам, учитываемые на
счете 67, и задолженность по долгосрочным кредитам и займам, учтенная на
счете 67, если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.
Данные для статьи «Кредиторская задолженность» формируются как
сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Для статьи «Доходы будущих периодов» значение берется как сумма
остатков по счетам 86 (целевое финансирование) и 98 (доходы будущих
периодов).
Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе
«Краткосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 (резервы
предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых
составляет менее 12 месяцев.
По статье «Прочие обязательства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» показываются обязательства со сроком погашения менее 12
месяцев, не попавшие в иные строки краткосрочных обязательств.
«Прочие внеоборотные активы» - в балансе это, как уже было
сказано, внеоборотные активы, которые не нашли своего отражения по
другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы».
Нередко бухгалтеры, заполняя таблицы, характеризующие
финансовое состояние организации, сталкиваются со сложностями, когда
требуется указать текущие пассивы, ведь это понятие отсутствует в
нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению.
24
Чтобы определить, где в балансе отражаются текущие пассивы,
обратимся к значению данного термина. Финансовый словарь определяет
текущие пассивы как кредиторскую задолженность, подлежащую погашению
в течение ближайших 12 месяцев. Иными словами, текущие пассивы
являются синонимом краткосрочных обязательств. Краткосрочные
обязательства отражаются в разделе V пассива бухгалтерского баланса.
Таким образом, текущие пассивы в балансе - это строка1500 «Итого по
разделу V», которая определяется как сумма строк 1510, 1520, 1540, 1550,
1530 пассива бухгалтерского баланса.
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Основой для составления бухгалтерской финансовой отчетности
являются остатки по счетам главной бухгалтерской книги и данные учетных
регистров. Процедура заполнения отчетных форм представляет собой
перенос информации из учетных регистров, предварительно
сгруппированной и обобщенной, в упорядоченную систему данных.
Согласно Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от
23.05.2016) «О бухгалтерском учете» «годовая бухгалтерская (финансовая)
отчетность, за исключением случаев, установленных данным Федеральным
законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах и приложений к ним» [6, ст.14].
При формировании бухгалтерского баланса применяется один из
нескольких способов оценки имущества, по которому следует его отражать.
Чаще всего используется способ оценки по текущей стоимости, также
возможна оценка по цене реализации и в оценке по приведенной стоимости.
В конце отчетного года по всем счетам Главной книги суммируются
обороты и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Счета,
не имеющие сальдо, закрываются - их обороты по дебету и кредиту равны.
25
На основе оборотной ведомости составляется заключительный баланс.
Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а
кредитовые - в пассив. В заключительном балансе показатели основных и
регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно.
В результате, в этой части выполнения финансовой отчётности, «...
бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а
также комплексные (агрегированные) статьи, суммированные по показателям
конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам. Потом
рассчитываются итоговые результаты по разделам баланса и вычисляется
сумма валюты баланса, которую следует сравнить с аналогичным
показателем в оборотной ведомости» [40, с.21].
Суть финансового анализа состоит в его цели, предмете и объекте
исследования и, по существу, дает ответ на вопрос: что исследуется, с
помощью чего и для чего проводится анализ.
Целью анализа бухгалтерского баланса является «получение
ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и
наиболее точную картину финансового состояния предприятия» [22, с. 13].
Поиск ответов на возникающие вопросы при анализе достигаются путём
решения логически связанного набора задач.
Анализ ликвидности баланса служит для оценки кредитоспособности
предприятия. «Ликвидность определяется покрытием обязательств
организации его активам, срок превращения которых в деньги соответствует
сроку погашения обязательств. Для определения ликвидности баланса
следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов» [26, с.31].
В активе в зависимости от сроков превращения их в денежную форму,
в пассиве в зависимости от сроков погашения обязательств статьи делятся на:
«А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства,
краткосрочные финансовые вложения);
26
А2 - быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность со
сроком погашения менее 12 месяцев;
А3 - медленно реализуемые активы (запасы, НДС, долгосрочная
дебиторская задолженность, прочие оборотные активы);
А4 - труднореализуемые активы (все внеоборотные активы);
П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);
П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные займы и кредиты,
задолженность учредителям по выплате дивидендов, прочие краткосрочные
обязательства);
П3 - долгосрочные обязательства (долгосрочные пассивы, доходы
будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей);
П4 - постоянные (устойчивые) пассивы (капитал и резервы)» [42, с.
107].
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются
следующие неравенства:
А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.
Финансовые коэффициенты представляют собой «относительные
показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом
по данным отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках» [42, с. 107], их
применение «...основано на теории, предполагающей существование
определенных соотношений между отдельными статьями отчетности» [26,
с.32].
Для расчета финансовых коэффициентов финансовые отчеты
предприятия должны быть приведены в определенную аналитиком форму,
называемую аналитической.
Финансовые коэффициенты классифицируют на группы,
характеризующие:
«- платежеспособность;
- прибыльность, или рентабельность;
27
- эффективность использования активов;
- финансовая (рыночная) устойчивость;
- деловая активность» [35, с. 157].
К общ —А1 + 0,5 * А2 + 0,3 * АЗ П1 + 0,5 *П2 + 0,3 *ПЗ(1)
Для оценки ликвидности баланса в целом, для оценки изменения
финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности
применяется коэффициент общей платежеспособности (Ко
бщ
),
рекомендуемое значение К
общ
>1, рассчитывается по формуле (1)
Состав, структура и динамика оборотных средств влияет на общую
оценку ликвидности на основе коэффициентов абсолютной, промежуточной
и текущей ликвидности.
КАЛ =ДС + КФВко(2)
Коэффициент абсолютной ликвидности (К
АЛ
) отражает способность
хозяйствующего субъекта погашать свои краткосрочные обязательства в
кратчайшие сроки за счет денежных средств в кассе и на банковских счетах.
Нормативное значение данного коэффициента установлено в пределах 0,20 -
0,25. Расчет коэффициента осуществляется по формуле (2)
где ДС - денежные средства;
КФВ - краткосрочные финансовые вложения;
КО - краткосрочные обязательства.
Коэффициент критической ликвидности (К
Крит
) (промежуточного
покрытия, финансового покрытия, платежеспособности и др.) показывает,
какая часть краткосрочных обязательств организации может быть погашена
за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов (денежных
средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской
задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев).
Значение этого коэффициента должно быть не менее 70%-80% от
краткосрочных обязательств. Рассчитывается по формуле (3)
ДО + КФВ+ДОКО
28
где ДЗ - дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
в течение 12 месяцев после отчетной даты).
Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) (К
ТЛ
)
показывает, во сколько раз оборотные активы превышают ее краткосрочные
обязательства. Рассчитывается как отношение денежных средств,
краткосрочных финансовых вложений, краткосрочной дебиторской
задолженности и материальных оборотных средств к краткосрочным
обязательствам. Значение коэффициента текущей ликвидности не должно
быть ниже 2. Рассчитывается по формуле (4)
Формула для расчета коэффициента оборачиваемости оборотных
активов (ОА): КОоа = Выручка / ОАсг, где КОоа — коэффициент
оборачиваемости ОА; (4)
Выручка — показатель строки 2110 отчета о финансовых результатах
(отчета о прибылях и убытках);
ОАсг — ОА среднегодовые. Формула для расчета среднегодового
значения ОА: ОАсг = (ОАнг + ОАкг) / 2, где ОАнг — ОА на начало года;
ОАкг — ОА на конец года.
Для вычисления оборачиваемости используют следующую формулу:
Ооа = 365 / КОоа, где Ооа — коэффициент оборачиваемости ОА в днях.
Финансовая устойчивость отражает стабильность характеристик,
полученных при анализе финансового состояния предприятия в свете
долгосрочной перспективы, и связана с общей структурой финансов и
зависимостью предприятия от кредиторов и инвесторов. «Финансовая
устойчивость определяется соотношением собственных и заемных средств
предприятия в составе источников средств» [46, с. 127].
Наиболее полно обобщающим показателем финансовой устойчивости
является излишек или недостаток источников средств для формирования
запасов, получаемый в виде разницы величины источников средств и
величины запасов.
29
Для характеристики источников формирования запасов и затрат
используют несколько показателей, отражающих различную степень охвата
разных видов источников и представленных в Приложении 1 [32, с. 209].
Исчисление относительных и абсолютных показателей финансового
состояния предприятия и сопоставление их со стандартными показателями
позволяет отнести предприятие к определенному классу финансовой
устойчивости.
Выводы к главе 1.
По итогам первой главы можно сделать следующие выводы.
Бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности является единой
системой данных об имущественном и финансовом положении организации
и позволяет судить о работе фирмы в качестве основного источника
финансового анализа.
Анализ бухгалтерского баланса является главным методом,
влияющим на принятие решений, касающихся кредитования, инвестирования
и др. Методика анализа финансовой отчетности организации включает в себя
три логически связанных блока: анализа финансового положения и деловой
активности; анализа финансовых результатов; оценки перспектив развития
организации.
Достоверность анализа финансовой отчетности, возможность
объективной оценки результатов деятельности организации с помощью
системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости,
рентабельности, ликвидности активов, обеспеченности собственным
капиталом, оборачиваемости активов полностью зависят от качества и
достаточности отчетных данных.
Из всего этого следует вывод о том, что бухгалтерская отчетность и
главный ее элемент - бухгалтерский баланс - является важным механизмом
функционирования и управления экономикой не только отдельного
хозяйствующего субъекта, но страны в целом. Постоянно ведется речь о
30
повышении роли бухгалтерской отчетности в плане инвестиционной
привлекательности предприятия или организации.
По результатам анализа формируется заключение, в котором
прописываются все проблемные участки. Понимание и ясное видение этих
проблем поможет составить комплекс действий, нацеленных на устранение
этих явлений, повышение скорости оборотов и как следствие — увеличение
прибыли компании. Важно учитывать влияние отдельных элементов,
которые в сумме составляют оборотные фонды, на их общее изменение. В
первую очередь необходимо решать проблемы тех элементов, которые
оказывают наибольшее влияние. В целом, это два направления —
направление производства и направление сбыта.
При планировании оборота производственных ресурсов необходимо
рассчитать работу предприятия таким образом, чтобы она была максимально
равномерной и быстрой. По мнению иностранных финансистов, именно
скорость оборота и обновления производственных ресурсов является
ключевой в вопросе достаточности оборотного капитала. В противном случае
возрастает необходимость привлечения дополнительных займов, кредитов и
иных внешних источников финансирования работы организации. Чем
больше внешних источников, тем ниже стабильность работы и выше риски
потерять контроль над компанией.
31
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского
баланса (ЗАО "Эмтика")
2.1. Организационно-экономическая характеристика
(ЗАО "Эмтика")
ЗАО «Электротехническая компания Эмтика» была основана в 1991
году. На протяжении всей истории развития, было поставлено немало задач,
своевременное решение которых позволило успешно развиваться и достигать
высоких результатов. В настоящее время «Эмтика» обеспечила себя
устойчивой позицией на рынке электротехники благодаря правильной
организации и отлаженной структуре работы компании.
Прогресс предприятия можно наглядно проследить в открытии новых
филиалов и представительств, увеличении количества постоянных клиентов
и расширении списка российских и зарубежных поставщиков кабельной и
электротехнической продукции.
Услуги компании:
1. Продажа электротехники, кабельной продукции.
2. Производство электрощитов и силовых подстанций.
3. Электромонтаж.
4. Энергоаудит.
5. Электролаборатория.
Филиалы компании расположены в городах: Видное, Воскресенск,
Домодедово, Егорьевск, Зарайск, Калуга, Коломна, Можайск, Москва, Наро-
Фоминск, Подольск, Рязань, Серпухов, Ступино, Тверь, Тула, Чехов,
Щелково.
Организации удалось наладить тесные партнерские связи со многими
известными производителями электротехнической продукции и
оборудования.