12
организации, на котором можно строить прогнозы о дальнейших
перспективах и выгодах совместного сотрудничества.
Образцы типовых форм годовой и квартальной бухгалтерской
отчетности утверждаются Министерством финансов РФ в соответствии с
требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации и ПБУ 4/99.
Требования по составу форм бухгалтерской отчетности и порядку их
формирования и представления утверждены приказом Министерства
финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (в ред. от 06.04.2015 г.), и служат, для
установления стандартизированных общих правил формирования
бухгалтерской отчетности, не ограничивая при этом самостоятельности
предприятия при принятии решения о составе и форме представления
данных бухгалтерской отчетности учитывая особенности их деятельности в
отчетном периоде.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного
отчетного периода к другому.
В бухгалтерской отчетности предприятия необходимо обеспечить
сопоставимость данных с данными за предшествующий отчетный период,
следуя изменениям, связанным с применением Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 [10].
Если данные за «период, предшествующий отчетному, несопоставимы
с данными за отчетный период, то первые из названных данных необходимо
скорректировать, следуя правилам, установленным нормативными актами по
бухгалтерскому учету» [16, с.27].
При наличии (движения) денежных средств в иностранной валюте
сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем
производится перерасчет по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской
отчетности.
13
При разработке предприятием своих форм бухгалтерской отчетности
на основе образцов форм, публикуемых в приложениях к приказу Минфина
Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66 «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» должны соблюдаться стандартные правила,
предъявляемые к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность,
сравнимость и пр.).
Начиная с отчетности за 2011 г. организации самостоятельно
детализируют показатели по статьям форм отчетности, а дополнительное
раскрытие информации представляется в соответствующих пояснениях,
которые оформляются в табличной и (или) текстовой форме.
Для того чтобы адекватно провести анализ бухгалтерского баланса на
примере предприятия, необходимо, чтобы составленный баланс имел
определенную структуру.
Так, степень ликвидности, или подвижности ресурсов, влияет на
размещение статей в активе баланса.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила
оценки его статей
Анализ бухгалтерского баланса проводится обычно в шесть этапов по
таким направлениям:
Структура баланса и его динамика.
Устойчивость организации в финансовом плане.
Показатели ликвидности баланса, а затем
платежеспособности данной организации.
Активы и их состояние.
Деловая активность.
Финансовое положение данного предприятия.
Анализ проводится на основании бухгалтерского баланса, но может
проводиться и на основании агрегированного аналитического баланса,
14
который показывает состояние по анализируемым показателям на начало, а
также на конец года.
Рассмотрим анализ по отдельным этапам:
1. Структура и динамика. В ходе данного этапа
проверяют темпы роста отдельных статей, которые являются наиболее
важными, а потом сравнивают их с темпами роста выручки при
осуществлении продаж.
На данном этапе проводится также анализ по вертикали, который
помогает определить весомый показатель и динамику в общей структуре по
отдельным статьям актива, а также пассива.
2. Финансовая стойкость компании. Наличие чистых
активных средств или собственных средств в капитале компании, а
также наличие средств, которые находятся в обороте и образуют
оборотный вид капитала, являются абсолютными показателями
стабильности организации финансового характера.
Коэффициентами по определению финансовой устойчивости
определяют относительную стабильность.
3. Проведение анализа ликвидности бухгалтерского баланса.
Определение платежной способности организации происходит именно на
основании ликвидности. Которая, в свою очередь, показывает, есть ли у
организации в обороте финансы в достаточном количестве для погашения
краткосрочных во временном аспекте обязательств. Данный этап
аналитической деятельности может быть проведен на основании
коэффициентов ликвидности.
4. Проведение анализа по состоянию активов. На этом этапе
подвергаются анализу структурный показатель, состав, а также насколько
эффективно используются вне оборотного и оборотного вида активы. Для
достоверной оценки последнего показателя применяют такие понятия, как
рентабельность, а также оборачиваемость.
15
5. Эффективность деловой активности. Тут анализ проводится
в сфере уровня эффективного пользования ресурсами, а также по результатам
соотношения темпов осуществления возрастания прибыли, возрастания
материальной оборотности, возрастания капитала авансового вида.
6. Оценка финансового благополучия предприятия. Для этого
этапа проводят анализ возможностей приобретения или утраты
платежеспособности, а также предусматривают на будущее вероятности
банкротства данного предприятия с помощью математической модели
Альтмана, которая наилучшим образом себя зарекомендовала именно для
российского рынка.
Для проведения данного анализа используют полученные вследствие
расчетов коэффициенты, сравнивая их с контрольными показателями, что
дает возможность делать прогнозы на будущее.
Рис 2. Взаимосвязи между активом и пассивом
Итак, процесс анализа бухгалтерского баланса проводится в шесть
ключевых этапов для того, чтобы иметь представление, насколько
эффективно функционирует предприятие и какие экономические прогнозы
его ждут. Анализ проводится на основании бухгалтерского баланса или
агрегированного аналитического отчета. Проведение данного вида анализа
говорит об экономической стабильности предприятия.
16
Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие
определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе
которых формируется баланс, временем его составления, назначением,
способом отражения данных и рядом других факторов.
Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от
организационно-правовой формы компании (балансы государственных,
общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности
(основная, вспомогательная).
По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые.
Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.
Таблица бухгалтерского баланса может быть двух видов:
горизонтального — когда валюта баланса определяется как
сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и
обязательств;
вертикального — когда валюта баланса равна величине
чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые
активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его
обязательств.
Для внутренних целей организация сама вправе выбирать
периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность,
представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с
сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе.
Используемая для официальной отчетности в РФ
форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на
две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива
баланса должны быть равны.
Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств,
которые находятся под контролем предприятия, используются в его
17
финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в
будущем. Актив делят на два раздела:
внеоборотные активы (в данном разделе отражено
имущество, используемое организацией в течение длительного
времени, стоимость которого, как правило, учитывают в финансовом
результате по частям);
оборотные активы, данные по наличию которых находятся
в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате,
как правило, осуществляется разово.
Пассив баланса характеризует источники тех средств, за счет
которых сформирован актив баланса. Он состоит из трех разделов:
капитал и резервы, где отражаются собственные средства
организации (ее чистые активы);
долгосрочные обязательства, которые характеризуют
задолженность предприятия, существующую в течение длительного
времени;
краткосрочные обязательства, показывающие активно
меняющуюся часть задолженности организации.
Содержание разделов бухгалтерского баланса
Выделение разделов в структуре бухгалтерского
баланса обусловлено главным образом временным фактором.
Разделы баланса детализируются путем их разбивки на статьи.
Рекомендованную для представления в ИФНС детализацию по статьям
содержит бланк бухгалтерского баланса, утвержденный приказом Минфина
России от 2 июля 2010 года № 66н (далее — Приказ № 66н). В редакциях
этого приказа от 17 августа и от 4 декабря 2012 года приведены варианты
предлагаемых соответственно СМП и НКО сокращенных
форм бухгалтерского баланса. Они допускают объединение статей баланса
с целью получения укрупненных показателей и упрощения отчетности.
18
Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять
основные виды имущества и обязательств, которые формируют
соответствующие разделы бухгалтерского баланса.
При составлении баланса организация может использовать
рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у
нее есть право использовать собственную разработку этой разбивки, если она
считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того,
при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма
вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского
баланса.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных
об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При
заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться
рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99,
утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н, в
последней редакции):
Исходные учетные данные должны быть достоверны,
полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами
действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать
принципы существенности и сопоставимости с итогами
предшествующих периодов.
В текущем отчете данные предыдущих периодов должны
соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
Для годового баланса наличие имущества и обязательств
нужно подтвердить результатами их инвентаризации.
Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом
созданных резервов и наценки).
19
Баланс бухгалтерский заполняется, как правило, в тысячах рублей
без десятичных знаков. Организации с большими оборотами могут
составлять его в миллионах рублей.
Ниже приведена информация о том, на основании остатков по каким
счетам заполняются вышеуказанные статьи баланса применительно к
действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом
Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н:
По статье «Нематериальные активы» указывается
остаточная стоимость НМА, соответствующая разнице остатков по
счетам бухучета 04 и 05. При этом для счета 04 не учитываются
данные, попадающие в строку «Результаты исследований и
разработок», а для счета 05 — цифры, относящиеся к
нематериальным поисковым активам.
Статья «Результаты исследований и разработок»
заполняется при наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04.
Данные по статьям «Нематериальные поисковые активы» и
«Материальные поисковые активы» важны только для тех
организаций, которые осуществляют освоение природных ресурсов,
если у них на счете 08 есть информация для заполнения строк по этим
статьям. К материальным поисковым активам относят материально-
вещественные объекты, а к нематериальным — все остальные. Оба
вида активов подлежат амортизации, учитываемой соответственно на
счетах 02 и 05.
Для статьи «Основные средства» суммируются данные по
остаточной стоимости ОС (разница остатков по счетам бухучета 01 и
02, при этом по счету 02 не учитываются данные, относящиеся к
материальным поисковым активам и доходным вложениям в
мат.ценности) и затратам на капвложения (счет 08, за исключением
20
цифр, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые
активы» и «Материальные поисковые активы»).
Данные по статье «Доходные вложения в мат.ценности»
берутся как разница между остатками по счетам 03 и 02 в отношении
одних и тех же объектов.
Статью «Финансовые вложения» во внеоборотных активах
заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12 месяцев
на счетах 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы
работникам). Сальдо по счету 58 уменьшается на сумму созданного
резерва (счет 59), относящегося к долгосрочным вложениям.
По статье «Отложенные налоговые активы» организации,
применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 09.
В строке статьи «Прочие внеоборотные активы» - это в
балансе отражаются активы, либо не попавшие в
вышеперечисленные строки, либо те, которые организация считает
нужным выделить. Цифра по статье «Запасы» формируется как сумма
остатков по счетам 10, 11 (за вычетом резерва, учтенного на счете 14),
15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров
ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается
сальдо по счету 19.
Для получения данных, указываемых по статье
«Дебиторская задолженность», суммируются дебетовые остатки по
счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на
счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по
статье «Финансовые вложения»), 75, 76.
По статье «Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)» в оборотных активах показываются данные
по счетам 55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (займы
21
работникам) со сроками погашения менее 12 месяцев. При этом
цифры по счету 58 уменьшаются на суммы созданного резерва (счет
59) по краткосрочным вложениям.
Данные для статьи «Денежные средства и денежные
эквиваленты» получаются сложением остатков по счетам 50, 51, 52,
55 (за исключением депозитов), 57.
В строку статьи «Прочие оборотные активы» попадают
активы, либо по каким-то причинам не отраженные в
вышеперечисленных строках, либо те, которые организация считает
нужным выделить. Например, это может быть безнадежная
задолженность контрагента или стоимость похищенного имущества, в
отношении которого еще не закончены следственные действия.
Отражение подобных данных по этой строке с соответствующим
уменьшением цифр по тем статьям, в которых они могли бы
отражаться, если бы не было решения организации об их выделении,
потребует примечаний как к статье «Прочие оборотные активы», так
и ко второй статье, которой коснется такая операция.
Данные для статьи «Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по
счету 80.
Цифры статьи «Собственные акции, выкупленные у
акционеров» соответствуют остаткам по счету 81.
Для статьи «Переоценка внеоборотных активов»
используются данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и
НМА.
Данные по статье «Добавочный капитал (без переоценки)»
формируют как остатки на счете 83 за вычетом данных по переоценке
ОС и НМА.