37
По статье «Нематериальные активы» (код 1110) показывается наличие
нематериальных активов, которые в соответствии с правилом нетто-оценки ста-
тей активов и пассивов в бухгалтерском балансе показываются по остаточной
стоимости.
Показатель статьи формируется как разница между дебетовым сальдо
счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация
нематериальных активов» (либо сальдо счета 04 «Нематериальные активы», если
амортизация по нематериальным активам начисляется без использования счета
05 «Амортизация нематериальных активов»).
По статье «Основные средства» (код 1130) приводят показатели по ос-
новным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, мо-
дернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимо-
сти.
По этой статье также показываются находящиеся в собственности орга-
низации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, корен-
ное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиора-
тивные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в
установленном порядке в состав основных средств.
Показатель статьи формируется как разница между дебетовым остатком
счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком 02 «Амортизация основ-
ных средств».
По объектам жилищного фонда амортизации не начисляется, а их износ
учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
В ООО «SKARLETT UNION» остаточная (балансовая) стоимость в 2018
году выросла на 86739 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом, в связи с ростом
первоначальной (восстановительной) стоимости с 209730 тыс. руб. до 330786
тыс. руб. Отмечается также рост износа основных средств с 14372 тыс. руб. до
48689 тыс. руб. В разделе «Внеоборотных активов» другие долгосрочные активы
отсутствуют.
38
По статье «Итого по разделу I» (код 1100) отражают общую сумму вне-
оборотных активов в 2017 году равную 195358 тыс. руб., а в 2018 году 282097
тыс. руб., т.е. внеоборотные активы в 2018 году были больше на 86739 тыс. руб.
(282097-195358), чем в 2017 году.
В отличие от внеоборотных активов (раздел I) в раздел II. Оборотные
активы включены активы, которые полностью переносят свою стоимость на
стоимость производимой продукции, и многие из которых потребляются в тече-
ние год. [7,16]
По статье «Производственны запасы» (код 1210) показываются остатки
материально- производственных запасов, предназначенных для использования
при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленче-
ских нужд организации, для продажи или перепродажи, а также других матери-
альных ценностей. По указанной статье подлежат отражению затраты организа-
ции, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и рас-
ходы будущих периодов.
Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском
балансе в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету
«Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным
Приказом Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н.
Производственные запасы в ООО «SKARLETT UNION» в 2017 году со-
ставляла 562949 тыс. руб., а в 2018 году – 641291 тыс. руб. Материально-произ-
водственные запасы в 2017 году составляли 618905 тыс. руб., а в 2018 году –
1676777 тыс. руб.
Таким образом, материально-производственные запасы в исследуемой
фирме увеличились на 1057872 тыс. руб.
Готовая продукция и товары для перепродажи, по ней показывается
фактическая себестоимость остатка законченных производством, прошедших
испытания и приемку изделий (продукции). Организации торговли по данной
статье отражают остаток товаров по покупной стоимости независимо от вари-
анта учета (по покупным или розничным ценам). Для всех организаций данная
39
строка формируется как остатки по счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «То-
вары», а из результата вычитаются остатки по счетам 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей» (при переоценке) и 42 «Торговая наценка».
Готовая продукция для перепродажи в 2017 году составляла 29544 тыс.
руб., а в 2018 году 1031727 тыс. руб. Рост готовой продукции произошел за счет
увеличения товаров для перепродажи
Стоимость товаров в 2017 году составляло 26412 тыс. руб., а в 2018 году
– 3759 тыс. руб., т.е. в 7 раз меньше.
По статье «Дебиторская задолженность» (код 1230) отражаются
средства предприятия, находящиеся во временном пользовании у третьих лиц
(покупателей продукции, собственных работников и др.). Основной удельный
вес в дебиторах, обычно, приходится на покупателей и заказчиков, которым была
отгружена продукция, но которые еще не успели ее оплатить. Дебиторская за-
долженность в зависимости от сроков ее погашения делится на дебиторскую за-
долженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной. [19,23]
В ООО «SKARLETT UNION» дебиторская задолженность в 2017 году со-
ставляла 73960 тыс. руб., а в 2018 году – 69246 тыс. руб., т.е. дебиторская задол-
женность в 2018 году уменьшилась на 4714 тыс. руб.
В общей сумме задолженности отражается дебетовое сальдо по счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при выдаче организа-
цией аванса в счет поставки товара),
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при поставке товаров, ра-
бот, услуг в счет последующей оплаты,
68 «Расчеты по налогам и сборам» – при переплате в бюджет налогов и
сборов,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – при пере-
плате страховых взносов,
40
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – при удержании с работника
в пользу организации некоторых сумм,
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – при задолженности подотчетных
лиц по выданным денежным средствам,
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – при возникновении
задолженности работников по предоставленным займам, возмещению матери-
ального ущерба и т.п.,
75 «Расчеты с учредителями» – при возникновении задолженности учре-
дителей по вкладам в уставный капитал,
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – в случае наличия
задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю, расчетов по пре-
тензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам и др.
Для списания дебиторской задолженности, по которой возникли сомне-
ния о ее взыскании, организация может создавать резерв по сомнительным дол-
гам, относя суммы резерва на свои финансовые результаты. В таком случае, де-
биторская задолженность показывается в балансе за минусом сумм резерва, от-
раженного по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При заполнении данной статьи следует помнить, что сальдо расчетов с
поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развер-
нуто: дебетовое сальдо показывается в активе, кредитовое – в пассиве.
По статье «Денежные средства» (код 1250) показывают остатки денеж-
ных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, аккредитивах,
чековых книжках и иных платежных документах, а также денежные документы
и переводы в пути. То есть это остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (субсчет «Депо-
зитные счета», если по депозитным вкладам проценты не начисляются) и 57 «Пе-
реводы в пути». [29,36]
В ООО «SKARLETT UNION» всего денежных средств в 2017 году состав-
ляло 593320 тыс. руб., а в 2018 году 1048253 тыс. руб., т.е. денежные средства в
2018 году увеличились на 454933 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом.
41
По статье «Итого по разделу II» (код 1200) отражают общую сумму обо-
ротных активов организации, которые по изучаемой фирме в 2017 году состав-
ляло 1405664 тыс. руб., а в 2018 году – 2938466 тыс. руб.
Статья «Баланс» (код 1600) отражает сумму строк 1100 «Итого по раз-
делу I» и 1200«Итого по разделу II».
Таким образом, всего по активу баланса в 2017 году составило 1601022
тыс. руб., а в 2018 году – 3220563 тыс. руб., т.е. в 2018 году больше на 1619541
тыс. руб.
В разделе III. Капитал и резервы в различных группировках приводятся
данные об источниках средств, условно называемых собственными. Показанные
в активе баланса средства находятся в собственности организации (как юриди-
ческого лица), но не в собственности его учредителей, которые в совокупности
имеют право лишь на чистые активы фирмы, т.е. ту часть стоимости, которая
останется в их распоряжении после удовлетворения требований третьих лиц
(представленных в третьем и четвертом разделах баланса) в случае ликвидации
организации.
Статья «Уставный капитал» (код 1310) предназначена для отражения
суммы средств, выделенных собственниками организации для осуществления
хозяйственной деятельности. Величина этих средств в соответствии с ГК РФ
называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы пред-
приятия: складочный капитал (полное товарищество, товарищество на вере или
коммандитное товарищество), уставный капитал (общество с ограниченной от-
ветственностью, открытое и закрытое акционерные общества), паевые взносы
(производственные кооперативы), уставный фонд (государственное и муници-
пальное унитарные предприятия). Показатель статьи должен соответствовать
размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах, и,
соответственно, должен формироваться как сальдо счета 80 «Уставный капи-
тал».
Уставный капитал в исследуемой фирме на начало, и конец отчетного
года составляет 65205 тыс. руб.
42
По статье «Резервный капитал» (код 1360) отражается сумма созданных
организацией резервов, образованных в соответствии с законодательством РФ
(т.е. в обязательном порядке) или в соответствии с учредительными докумен-
тами (в соответствии с решениями собственников). При этом такие резервы от-
ражаются раздельно на субсчетах, открытых к счету 82 «Резервный капитал», а
показатель статьи формируется как остаток по данному счету.
Резервный капитал на начало 2018 года составлял 319 тыс. руб., а на ко-
нец года 23751 тыс. руб., т.е. увеличился на 23432 тыс. руб.
Одним из наиболее важных показателей бухгалтерского баланса, на кото-
рый обращают внимание пользователи, является статья «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» (код 1370), которая представляет собой конеч-
ный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причи-
тающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей.
Показатель статьи формируется как сальдо счетов 84 «Нераспределенная при-
быль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки», так как в соответствии с
законодательством, организации должны отражать в балансе нераспределенную
прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода накопи-
тельным итогом с начала года в сумме с нераспределенной прибылью (непо-
крытым убытком) прошлых лет.
Сумма убытка прошлых лет и отчетного года (дебетовое сальдо по счету
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») отражается в круглых
скобках.
Нераспределенная прибыль в фирме ООО «SKARLETT UNION» на
начало 2017 года составляла 195698 тыс. руб., а в конце 2018 года 307676 тыс.
руб., т.е. увеличилась на 111978 тыс. руб. Таким образом, капитал и резервы на
конец отчетного периода выросли на 246804 тыс. руб. (508026-261222).
По статье «Целевые поступления» в бухгалтерском балансе отражено
поступление в 2018 году в сумме 111394 тыс. руб.
По статье «Итого по разделу III» (код 1300) отражают общую сумму соб-
ственных средств организации, которые на нашей фирме составляет в 2017 году
43
– 261222 тыс. руб., а в 2018 году 508026, т.е. наблюдается увеличение собствен-
ных средств в 2018 году в 2 раза по сравнению с 2017 годом.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства».
Итого по разделу IV по долгосрочным активам ООО «SKARLETT UN-
ION» поступлений и задолженностей не имеет.
Раздел V «Краткосрочные обязательства».
По статье «Заемные средства» (код 1510) указывается задолженность по
краткосрочным кредитам и займам, погашение которых должно иметь место в
течение 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс, и также, как
и долгосрочные кредиты и займы, должны отражаться с учетом начисленных
процентов. Показатель строки формируется как остаток по субсчетам счета 66
«Краткосрочные кредиты и займы», на которых отражают основную задолжен-
ность с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
[5,24]
Краткосрочные займы составляют в 2018 году 93000 тыс. руб., а в 2017
году заемных средств не было.
Задолженность поставщикам и подрядчикам, занимаемая основной
удельный вес статьи, раскрывает сумму задолженности поставщикам и подряд-
чикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные
услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.
Суммы задолженности учитываются на субсчетах к счетам 60 «Расчеты с постав-
щиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Задолженность поставщикам и подрядчикам в 2017 году составляла
1093384 тыс. руб., а 2018 году – 1680980 тыс. руб.
Задолженность перед персоналом организации, где показываются начис-
ленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, учтенные на счете 70 «Рас-
четы с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчета к счету 70 «Рас-
четы с работниками по выплате доходов по акциям и долям»).
Задолженность по оплате труда в 2017 году составляла 7624 тыс. руб., а в
2018 году – 29459 тыс. руб.
44
Задолженность по платежам в государственные фонды в 2017 году со-
ставляла 3701 тыс. руб., а в 2018 году – 10756 тыс. руб.
Задолженность перед бюджетом, где показывается задолженность ор-
ганизации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая налог на до-
ходы физических лиц (НДФЛ), учтенные на счете 68 «Расчеты по налогам и сбо-
рам».
Задолженность по платежам в бюджет в 2017 году составляла 69856 тыс.
руб., а в 2018 году – 35041 тыс. руб.
Авансы полученные, где показывается сумма полученных от сторонних
организаций авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными
договорами, учтенные на субсчете к счету 62 «Авансы полученные».
Полученные авансы в 2017 году 124851 тыс. руб., а в 2018 году – 56163
тыс. руб.
Прочие кредиторы, где показывается задолженность организации по рас-
четам, данные о которых не отражены по другим статьям данной группы.
По статье «Доходы будущих периодов» (код 1530) показываются сум-
мы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным пе-
риодам, т.е. доходы полученные вперед.
По статье краткосрочные банковские кредиты в 2017 году составляли
36224 тыс. руб., а в 2018 году – 800000 тыс. руб.
Прочие кредиторские задолженности в 2017 году составляли 165 тыс.
руб., а в 2018 году – 2746 тыс. руб.
По статье «Итого по разделу V» (Код 1500) общая сумма краткосрочных
обязательств составляет в 2017 году – 1339800 тыс. руб., а в 2018 – 2712537 тыс.
руб.
Всего по пассиву баланса (1700) отражает сумму строк 1300 «Итого по
разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V».
Таким образом, всего по пассиву баланса в 2017 году составило 1601022
тыс. руб., а в 2018 – 3220563 тыс. руб.
45
2.2 Анализ отчета о финансовых результатах ООО «SKARLETT UNION»
Отчет о финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках) пред-
назначен для характеристики финансовых результатов деятельности организа-
ции за отчетный период. При этом данные о доходах, расходах и финансовых
результатах в отчете приводятся в сумме нарастающим итогом с начала года.
[2,20]
Отчет о финансовых результатах характеризует процесс формирования
финансовых результатов от основной, прочей и финансовой деятельности и дает
возможность анализировать валовую прибыль или убыток от реализации про-
дукции (товаров, работ и услуг), прибыль или убыток от основной деятельности,
прибыль или убыток от общехозяйственной деятельности, прибыль или убыток
до уплаты налога на доходы (прибыль) и чистую прибыль (убыток) отчетного
периода.
В соответствии с ПБУ 9/99 по статье «Выручка» (код 2110) отражается
выручка от реализаций продукции.
Выручка от реализации продукции (код 2110) в ООО «SKARLETT
UNION» в 2017 году составляла 2365182 тыс. руб., а в 2018 году – 2635100 тыс.
руб., т.е. в 2018 году больше на (2635100-2365182) 269918 тыс. руб. Следует
отметить, что увеличение выручки сопровождается уменьшением себестоимости
на 173943 тыс. руб. (1884069-1710126).
По статье «Себестоимость продаж» (код 2120) отражаются фактиче-
ские затраты (расходы), связанные с производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции (работам,
услугам), выручка от которых учтена по статье «Выручка».
Производственные организации отражают по этой статье стоимость реа-
лизованной продукции, списанную в дебет счета 90 «Продажи»; организации
сферы услуг записывают по данной статье затраты, связанные с оказанием услуг,
46
а организации торговли – покупную стоимость товаров, реализованных в отчет-
ном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции и издержки обращения в
показатель данной статьи не включается.
Показатель статьи формируется как дебетовый оборот по субсчету к счету
90 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное произ-
водство», 41 «Товары», 43 «готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные».
Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый оборот
по субсчету к счету 90 «Себестоимость продаж» на разницу между фактической
и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость
окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому
обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже, то вычитается из
него.
Себестоимость продаж (код 2120) учитывается на счетах учета себестои-
мости реализованной продукции (90). Себестоимость продаж в 2017 году со-
ставляла 1884069 тыс. руб., а в 2018 году 1710126 тыс. руб. Себестоимость про-
даж в 2018 году уменьшилась на (1884069-1710126) 173949 тыс. руб. по сравне-
нию с 2017 годом.
Статья «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100 ) представляет собой
расчетный показатель, определяемый как разница между полученной выручкой
(показатель в отчете «Выручка») и себестоимостью продукции («Себестоимость
продаж»).
«Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) определяется как разница между
полученной выручкой и себестоимостью продукции (себестоимость продаж).
Валовая прибыль общества в 2017 году составила 481113 тыс. руб., а в
2018 году 924974 тыс. руб., т.е. в 2018 году валовая прибыль была больше на
443861 тыс. руб. (924974-481113).
По статье «Коммерческие расходы» (код 2210) отражают расходы, непо-
средственно связанные со сбытом продукции. Это могут быть затраты на ре-
кламу, хранение и перевозку товаров и готовой продукции.