53
капитала организации. Размер уставного капитала ООО «Мир света»
составляет 16000 тыс. руб., в соответствии с учредительными документами
данного общества с ограниченной ответственностью.
По строке 1360 отражается остаток резервного фонда, создаваемого в
соответствии с учредительными документами. Формировать резервный фонд
обязаны только акционерные общества. Он создается путем распределения
части полученной прибыли. Ежегодно в фонд направляют не менее 5
процентов от суммы чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина
резервного фонда не достигнет размеров, установленных в учредительных
документах. А минимальный размер фонда - 5 процентов от суммы уставного
капитала акционерного общества. Так как для ООО «Мир света» как для
общества с ограниченной ответственностью создание резерва добровольное,
то величину резервного фонда и порядок его создания общество определяет
самостоятельно. В ООО «Мир света» сумма резервного капитала,
отражаемого по строке 1360, составляет: на начало отчетного периода – 5650
тыс. руб., на конец отчетного периода – 6970 тыс. руб.
По строке 1350 Бухгалтерского баланса указывают кредитовый
остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату. На этом счете
отражается сумма дооценки основных средств, объектов капитального
строительства и других материальных объектов имущества организации со
сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в
установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости
размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие
аналогичные суммы. Формирование добавочного капитала: По кредиту счета
83 «Добавочный капитал» отражают увеличение стоимости основных
средств после их переоценки; эмиссионный доход.
Для этого к счету 83 «Добавочный капитал» открывают следующие
субсчета:
83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";
83-2 "Эмиссионный доход".
54
В учете ООО «Мир света» числится станок. Первоначальная стоимость
станка - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10000 руб.
По состоянию на 1 января отчетного года станок был переоценен с
коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами).
В учете ООО «Эквострой» сделаны проводки:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83-1 «Добавочный капитал» -20 000 руб. (20 000 руб. х 2 - 20
000 руб.) - увеличена стоимость станка в результате переоценки;
Дебет 83-1 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Износ основных
средств» - 10000 руб. (10000 руб. х 2 - 10000 руб.) - доначислена сумма
амортизации станка в результате переоценки. Таким образом, в результате
переоценки добавочный капитал будет увеличен. Эту сумму указывают по
строке 420 баланса.
В ООО «Мир света» сумма добавочного капитала, отражаемого по
строке 420, составляет: на начало отчетного периода – 17200 тыс. руб., на
конец отчетного периода – 18400 тыс. руб.
Сумма резервного капитала расшифровывается и отражает остатки
резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством.
Приводятся остатки резервного фонда, сформированного по собственной
инициативе.
28
Общества с ограниченной ответственностью, могут создавать резервы
в соответствии с положениями своего устава. Такие резервы также создают
за счет чистой прибыли фирмы. Создание как обязательного, так и
необязательного резерва отражается проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»
Кредит 82 «Резервный капитал» - чистая прибыль направлена на
формирование резервного капитала.
28
Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.:
Бухгалтерский учет, 2018. - 240 c
55
В ООО «Мир света» сумма резервного капитала, отражаемого по
строке 1340, составляет на конец отчетного периода – 6970 тыс. руб.
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
прошлых лет. По этой строке баланса ООО «Мир света» приводит
нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации. Это сальдо
по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В ООО «Мир света» она составляет на конец года 4029 тыс.руб.
В отличие от годовой отчетности, в балансе за I квартал 2018 года ООО
«Мир света» по этой строке нужно показать еще и сальдо по счету 99
«Прибыли и убытки». Если ООО «Мир света» хочет привести финансовый
результат отчетного периода отдельно, можно ввести дополнительную
расшифровочную строку. Здесь же отражают и постоянные налоговые
обязательства (активы). Постоянные налоговые обязательства возникают,
когда постоянные разницы умножают на ставку налога на прибыль. Такие
разницы у предприятия образуются, когда расходы, которые учитываются
для целей бухгалтерского учета, не включаются в расходы при расчете
налога на прибыль. Например, суммы, которые организация потратила сверх
норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных,
компенсаций за использование личного транспорта, представительских
расходов, затрат на страхование).
29
В ООО «Мир света» данных разниц не возникало.
Информация для заполнения строк раздела III бухгалтерского баланса
ООО «Мир света» представлена в таблице 9.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства».
Данный раздел бухгалтерского баланса ООО «Мир света» имеет нулевые
показатели, то есть предприятие не привлекало долгосрочных кредитов и
займов и не имеет ни отложенных налоговых обязательств, ни прочих
долгосрочных обязательств.
29
Бакаев, А.С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А.С. Бакаев. - М.:
Бухгалтерский учет, 2018. - 240 c
56
Таблица 9
Информация для заполнения раздела III бухгалтерского баланса
ООО «Мир света»
Строка в
балансе
Код
строки
баланса
Как сформировать показатели
баланса
1
2
3
Уставный капитал
1310
Сальдо счета 80 «Уставный капитал»
Резервный капитал
1360
Резервы,
образованные в
соответствии с
учредительными
документами
1360
Сальдо субсчета счета 82 «Резервный
капитал», где показан размер резерва,
образованного в соответствии с
учредительными документами
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
1370
Сальдо счетов 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) и 99 «Прибыли
и убытки»
Раздел V «Краткосрочные обязательства».
Строка 1510 «Займы и кредиты». В этой строке отражается сальдо
счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это остатки
заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок
погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.
В в строке 1510 сумма полученного кредита (займа) отражается вместе
с начисленными на конец отчетного периода процентами. Организация
вправе переводить кредиторскую задолженность из долгосрочной в
краткосрочную, если это оговорено в учетной политике. Такой перевод
осуществляется, если до срока погашения займа или кредита осталось
меньше 12 месяцев. В этом случае сумма кредиторской задолженности со
счета 67 переносится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" и в балансе отражается по строке 1410 "Займы и кредиты" раздела V
"Краткосрочные обязательства".
ООО «Мир света» в 2017 году долгосрочные займы составили 1080
тыс.руб., краткосрочные – 2266 тыс.руб.
57
Строка 1520 «Кредиторская задолженность». По строке 1520
показывают общую сумму кредиторской задолженности организации.
Приведены расшифровки тех показателей, которые следует показать
отдельно. Рассмотрим каждую из этих строк.
"Поставщики и подрядчики"
В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по
соответствующим субсчетам таких счетов:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая сальдо по
субсчету "Векселя выданные" (в части краткосрочной задолженности);
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской
задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но
неоплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в строке 621
указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками,
которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
"Задолженность перед персоналом организации". В этой строке
отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале").
Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы
(как текущая, так и просроченная). Заработная плата начисляется проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
(задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается.
Эта сумма указывается отдельно - "Прочие кредиторы" или в
дополнительной строке.
"Задолженность перед государственными внебюджетными фондами".
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению". Это суммы взносов на
обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное
58
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную
дату.
30
Суммы начисленных штрафов и пеней (если таковые имеются) по
взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний также следует отразить в
балансе.
Если есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое
сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса -
"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)" и (или) в дополнительной строке раздела II
"Оборотные активы".
"Задолженность по налогам и сборам". В этой строке отражается
кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это величина
налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления
бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные
фонды).
Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68.
Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и
пеней по налогам и сборам (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные
фонды), они отражаются в балансе.
31
Строка 1550 "Прочие обязательства ". В этой строке показываются
суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других
расшифровочных строках к строке 1520 "Кредиторская задолженность".
Это может быть кредитовое сальдо по счетам:
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы
полученные";
30
Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2015. - 624 c.
31
Букина, О. А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса / О.А. Букина. - М.: Феникс, 2015. - 320 c
59
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением
сумм, отраженных в других строках баланса);
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
В ООО «Мир света» по статьям этого раздела представлены следующие
данные:
Займы и кредиты
2266
Кредиторская задолженность
10254
в том числе:
Поставщики и подрядчики
8650
Задолженность перед персоналом организации
520
Задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
150
Задолженность по налогам и сборам
854
Прочие кредиторы
80
В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах,
отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах
организации по состоянию на 31 декабря 2017 г.
Заполнение этой Справки не является обязательным. Однако ведение
забалансового учета необходимо для организации контроля за таким
имуществом и обязательствами.
По строке 1910 Справки отражается стоимость основных средств,
которые не принадлежат организации на праве собственности, а получены от
других предприятий или физических лиц по договору аренды или по
договору безвозмездного пользования.
Между Бухгалтерским балансом и другими формами отчетности
существует взаимосвязь. В балансе для характеристики финансового
положения основных групп лиц-поставщиков капитала должны
предоставляться сведения о собственном капитале и внесенных
обязательствах, то есть, с доходообразующей базой заинтересованных лиц. В
60
других формах отчетности сформирована исходя из концепции финансового
капитала и дает с одной стороны четкое представление о характере
поставщиков финансовых ресурсов (капитал и обязательства) и условиях их
вовлечения в деловой оборот организации, с другой стороны – о направлении
и характере вложений предоставленного капитала в экономические ресурсы
общества.
61
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И
МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ООО «МИР СВЕТА»
3.1. Анализ и оценка финансового состояния предприятия на
основе данных бухгалтерского баланса
Устойчивость финансового положения предприятия в значительной
степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых
ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе
функционирования предприятия и величина активов, и их структура
претерпевают постоянные изменения.
32
Актив баланса позволяет дать общую оценку имущества,
находящегося в распоряжении предприятия, а также выделить в составе
имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные)
средства. Данные аналитических расчетов приведены в таблице 10.
Таблица 10
Изменение имущественного положения ООО «Мир света»
тыс. руб.
Показатели
2016
г.
2017
г.
Структура, в
% к
балансу
Структура, в
% к итогу
раздела
Изменение
2016
г.
2017
г.
2016
г.
2017
г.
тыс.
руб.
%
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Внеоборотные активы
1. ОС и прочие
внеоборотные
активы
38321
39796
64,22
67,45
100
100
1475
3,85
1.1.Нематериа
льные активы
-
-
-
-
-
-
-
-
32
Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / О.В. Ефимова [и др.]. – М.: Омега-Л, 2013. – 388 с.
62
Продолжение табл. 10
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
1.2. Основные
средства
37344
37952
62,58
64,33
97,45
95,37
608
1,63
1.3.
Долгосрочные
финансовые
вложения
-
-
-
-
-
-
-
-
1.4. Прочие
внеоборотные
активы
977
1844
1,64
3,12
2,55
4,63
867
88,74
Оборотные активы
2. Оборотные
(мобильные)
средства
21349
19203
35,78
32,55
100
100
-2146
-
10,05
2.1. Запасы
15919
16908
26,68
28,66
74,56
88,05
989
6,21
2.2. НДС по
приобретенным
ценностям
183
549
0,31
0,93
0,86
2,86
366
200,0
2.3. Денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
1911
157
3,2
0,27
8,95
0,82
-1754
-
91,78
2.4.
Дебиторская
задолженность
3336
1589
5,59
2,69
15,63
8,27
-1747
-
52,37
Всего
имущества
59670
58999
100
100
-
-
-671
-1,12
Из приведенных выше данных видно, что за прошедший год
имущество предприятия уменьшилось на 671 тыс. руб. или -1,12%. Это
свидетельствует о спаде хозяйственной деятельности.
Уменьшение стоимости имущества сопровождалось внутренними
изменениями в активе баланса: при увеличении внеоборотных активов на