33
какие именно статьи повышаются опережающими темпами и каким
образом это сказывается на балансовой структуре;
какую часть активов составляют непосредственно сами товарно-
материальные запасы и дебиторские долговые обязательства;
насколько именно большой объем собственного капитала, насколько
именно организация зависит от кредитных ресурсов;
каким образом распределяются кредитные денежные средства по
уровню срочности;
какую именно часть в пассивах составляют долговые обязательства
перед непосредственным бюджетом, финансовыми учреждениями и
наемными рабочими.
В процессе проведения исследований для характеристики
многочисленных факторов финансового показателя в учет берутся не только
абсолютные значения, но и финансовые коэффициенты, подразумевающие
под собой относительные значения финансового положения.
24
Необходимо обращать внимание на тот факт, что при наличии инфляции,
ценность исследований по абсолютным величинам существенно понижается
и для возможности нейтрализации этого аспекта и проводиться анализ
значений балансовой структуры.
Стоит заметить, что последние определяются в форме отношений
абсолютных величин финансового положения либо же их непосредственных
линейных комбинаций.
Состав и динамика
Анализ финансовой отчетности чаще всего имеет в своем составе:
1. Сравнение суммарных показателей. Процесс анализа подразумевает
рассмотрение оборотных и заемных средств организации, имущества,
доходов и расходов, обязательств и пр.
24
Феоктистов, И. А. Новые бухгалтерские стандарты / И.А. Феоктистов. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. -
112 c.
34
2. Оценка коэффициентов. Выявляются возможные корректировки
финансовой документации, а также факторы, влияющие на оценку
организации. Определяется финансовый риск.
3. Сравнение с конкурентами. Полученные показатели сравниваются с
данными других компаний или отрасли. Причем они должны быть
сопоставимы по виду осуществляемой деятельности, ее масштабам,
сегменту рынка и другим характеристикам. Сравнение можно
проводить только в том случае, если значения определялись
аналогичным методом.
4. Изучение прогнозов. Прогнозные расчеты внимательно изучаются.
Важно выполнить проверку обоснований предпосылок, на основании
которых они созданы.
25
Проводить рассматриваемую процедуру необходимо регулярно, так как
динамика будет изменена, а полученные результаты будут достоверными
только на конкретный отчетный период.
25
Чуев, И. Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник для
вузов / И. Н. Чуев, Л. Н. Чуева. – 3-е изд. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 384 с.
35
ГЛАВА 2. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ И ФОРМИРОВАНИЕ
ОТДЕЛЬНЫХ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО «МИР
СВЕТА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Мир света»,
именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с
решением собрания учредителей от 01 февраля 2006г., зарегистрировано
Межрайонной инспекцией ИФНС № 3 по Тульской области 15 февраля
2006г., ОГРН 1067149000489, и осуществляет свою деятельность на
основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Сокращенное наименование общества : ООО «Мир света».
Предприятие выпускает два типа конденсаторов: оксидно-
электролитические и пленочные. Большой ассортимент номиналов
конденсаторов позволяет использовать их практически во всех отраслях
народного хозяйства. Наиболее широко они применяются для комплектации
радио-, аудио-, видео-, телевизионной, вычислительной и бытовой техники,
средств связи, электронных приборов, медицинского оборудования.
Общество учреждено на неограниченный срок.
Основной целью деятельности общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются:
производство электрических конденсаторов, включая силовые;
производство электродвигателей, генераторов и трансформаторов;
производство прочего электрооборудования;
производство электро - и радиоэлементов, электровакуумных
приборов;
производство резисторов, включая реостаты и потенциометры;
производство печатных схем (плат);
производство передающей аппаратуры, аппаратуры для
проводной телефонной и телеграфной связи;
36
производство интегральных схем, микросборок и микромодулей;
производство частей электровакуумных приборов и прочих электро
и радиоэлементов, не включенных в другие группировки;
производство деревянной тары;
производство инструментов;
производство прочих готовых металлических изделий;
производство частей и принадлежностей для станков;
предоставление прочих услуг.
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер
имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Действительная
стоимость доли участников Общества соответствует части стоимости чистых
активов Общества, пропорциональной размеру его доли. Для обеспечения
деятельности Общества за счет вкладов участников образован уставный
капитал, соответствующий номинальной стоимости долей участников
Общества. Порядок оценки не денежных вкладов участников регулируется
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
В составе предприятия имеется развитая инфраструктура
материально-технического обеспечения (погрузочно-разгрузочное и весовое
оборудование, склады), связи, водо-, газо-, воздухо-, тепло- и
электроснабжения (коммуникации, котельная, компрессорная,
электрооборудование высокого напряжения и больших токов), обеспечение
охраны окружающей среды (фильтры, специальные вентиляционные и
пылеулавливающие системы).
Наличие высококвалифицированных кадров, развитой
инфраструктуры, машиностроительного, инструментального и
гальванического производств, средств вычислительной техники создает
широкие возможности для выпуска высокотехнологических товаров
производственно назначения и народного потребления.
37
Инженеры и конструкторы постоянно работают над разработкой новых
конденсаторов, совершенствованием производственного цикла и качества
готовой продукции.
Учётная политика ООО «Мир света» предусматривает правильность
ведения бухгалтерского учёта, первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности. Формируется учётная политика главным
бухгалтером и утверждается руководителем.
Основными элементами Учетной политики являются следующие:
- рабочий план счетов и субсчетов синтетического учета;
- формы типовых первичных документов для оформления хозяйственных
операций;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- списание затрат по ремонту основных средств на себестоимость
услуг;
- осуществление синтетического учета заготовления материально-
производственных запасов;
- списание затрат, калькулирование себестоимости услуг и
формирование финансовых результатов;
- оценка оказанных работ и услуг;
- выручка от реализации работ, услуг в целях налогообложения;
- распределение косвенных расходов между отдельными объектами
калькулирования;
- оценка МПЗ и расчет фактической себестоимости списанных
материальных ресурсов;
- порядок проведения инвентаризации материальных ценностей
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Мир света» представлены в табл. 6.
38
Таблица 6
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Мир света»
Наименование показателя
2016г.
2017г.
изменени
е
Внеоборотные активы
38321
39796
1475
в т.ч.:
основные средства
37344
37952
608
Оборотные активы
21349
19203
-2146
в т.ч. :
запасы
15919
16908
989
дебиторская задолженность
3336
1589
-1747
краткосрочные финансовые
вложения
900
57
-843
денежные средства
1011
100
-911
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
45852
45399
-453
в т.ч.:
Уставный капитал
16000
16000
0
Добавочный капитал
17200
18400
1200
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
12652
10999
-1653
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
13010
12520
-490
в т.ч. :
Займы и кредиты
1766
2266
500
Кредиторская задолженность
11244
10254
-990
Инвентаризация является важной составляющей внутреннего контроля,
поэтому в Учетной политике ООО «Мир света» ей уделяется большое
внимание. В частности, раскрываются следующие моменты:
Инвентаризацию проводит постоянно действующая
инвентаризационная комиссия, персональный состав которой
утверждается приказом руководители организации.
Комиссия утверждается на год приказом руководителя.
Инвентаризационная комиссия ООО «Мир света» обеспечивает:
39
полноту и точность в описи о фактических остатках основных средств,
запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых
обязательств организации; правильность и своевременность оформления
результатов инвентаризации.
Что касается учетной политики в части учета расчетов с
поставщиками, то здесь отражается порядок и сроки проведения
инвентаризации расчетов:
- инвентаризация расчетов и обязательств проводится ежегодно по
состоянию на 31декабря;
- инвентаризация дебиторской задолженности производится
ежеквартально по состоянию на последний месяц каждого квартала.
Кроме того, в учетной политике ООО «Мир света» отражено, что годовая
бухгалтерская отчетность представляется в следующем составе:
1) форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
2) форма №2 «Отчет о финансовых результатах»;
3) форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» ;
4) форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
5) форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Для своевременного получения финансового результата работы
предприятия, материальные отчеты сдаются в бухгалтерию не позднее 5
числа месяца следующего за отчетным; авансовые отчеты по
командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее трех
дней после возвращения их командировки.
ООО «Мир света» ведет бухгалтерский учет и предоставляет
бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом
«Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми
актами РФ. Финансовый год общества устанавливается с 1 января по 31
декабря.
40
2.2 Порядок отражения в учете и оценка статей актива
бухгалтерского баланса
Формы бланков бухгалтерского баланса, рекомендованные для
представления отчетности в ИФНС, утверждены приказом Минфина РФ от
02.07.2010 № 66н. Действующих форм две:
полная — не имеет ограничений в применении;
сокращенная — ее могут использовать организации, имеющие право на
ведение упрощенного учета, если они принимают решение о
представлении отчетности в упрощенном виде.
Сокращенная форма отличается от полной следующим:
в ней нет деления на разделы;
отсутствует графа для примечаний;
объединен ряд статей.
Однако сокращенный баланс создается по таким же правилам, как и его
полная форма. Эти правила содержит ПБУ 4/99, утвержденное приказом
Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н:
баланс составляется по данным бухучета, сформированным согласно
правилам действующих ПБУ в соответствии с учетной политикой
юрлица;
данные бухгалтерского баланса формируются с соблюдением
принципов нейтральности, полноты, достоверности, существенности,
сопоставимости;
юрлицом, имеющим обособленные подразделения, составляется
единый баланс по организации;
активы и обязательства в балансе должны подразделяться на
краткосрочные и долгосрочные по времени существования (менее и
более 12 месяцев соответственно);
зачет между статьями активов и пассивов недопустим, если это не
предусмотрено правилами действующих ПБУ;
41
имущество и обязательства в балансе оцениваются по нетто-стоимости
(за вычетом значений регулирующих статей);
периодом, за который баланс сдается в ИФНС, является календарный
год; данные должны быть подтверждены результатами
инвентаризации.
Рассмотрим подробно порядок формирования показателей актива
бухгалтерского баланса ООО «Мир света». Особенности бухгалтерского
баланса ООО
Бухгалтерский баланс ООО имеет одну особенность, которая
обусловлена организационно-правовой формой организации. В полной
форме бухгалтерского баланса ООО никогда не заполняют строку
«Собственные акции, выкупленные у акционеров» в разделе «Капитал и
резервы», поскольку в ООО нет акционеров и акций.
Остальные особенности заполнения бухгалтерского баланса связаны с
возможностью ведения ООО, как и юрлицами других организационно-
правовых форм, упрощенного учета. При упрощенном учете организации
вправе:
не применять ПБУ 18/02, и тогда не нужно заполнять строки баланса
по отложенным налоговым активам и обязательствам в полной форме;
использовать сокращенную форму баланса, в которой объединенная
статья может иметь разные коды, в зависимости от преобладающего в
ее составе показателя.
Прочие особенности бухгалтерского баланса общества с ограниченной
ответственностью, как и любого другого налогоплательщика, будут зависеть
от характера деятельности организации и особенностей ее учетной политики.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об
остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении
отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил,
42
установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное
приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н):
26
Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны,
нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих
ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы
существенности и сопоставимости с итогами предшествующих
периодов.
В текущем отчете данные предыдущих периодов должны
соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно
подтвердить результатами их инвентаризации.
Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных
резервов и наценки).
Баланс бухгалтерский заполняется, как правило, в тысячах рублей без
десятичных знаков.
Рассматриваться будут только те строки баланса, которые заполняет
ООО «Мир света». Например, строка 1110 «Нематериальные активы» не
заполняется, так как у ООО «Мир света» нет данных видов активов.
Раздел I. Внеоборотные активы ООО «Мир света».
Строка 1150 «Основные средства». По этой строке отражают основные
средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то есть
числятся на счете 01 «Основные средства». В бухгалтерском учете и для
целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше
20000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено пунктом ПБУ 6/01.
26
Бородина, В.В. Документирование в бухгалтерском учете / В.В. Бородина. - М.: Форум, 2018. - 686 c.