43
Соответственно, по строке 1150 Бухгалтерского баланса их стоимость не
показывают.
Если в организации имеются основные средства, которые в
соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 переоценивались по состоянию на 1
января 2017 года, необходимо учесть следующее. В годовом балансе за 2016
год по строке 1150 в графе «На конец отчетного периода» отражается
остаточная стоимость основных средств без учета этой переоценки. Ее
результаты будут учтены во вступительном сальдо баланса за 2017 год. То
есть в графе «На начало отчетного года» по строке 1150 баланса за I квартал
2017 года будет отражена стоимость основных средств, скорректированная
на величину дооценки (уценки).
В декабре 2016 года ООО «Мир света» провело очередную переоценку
основных средств, в том числе впервые пересчитало стоимость автомобиля,
числящегося на балансе с января 2014 года. Его первоначальная стоимость -
50000 руб., а сумма начисленной амортизации - 10000 руб. В результате
переоценки автомобиль организации был оценен в 60000 руб.
Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтер ООО «Мир света»
определил коэффициент переоценки:
60000 руб. / 50000 руб. = 1,20. Скорректированная сумма амортизации
равна:
10000 руб.
1,20 = 12000 руб.
Бухгалтер ООО «Мир света» сделал 31 декабря 2016 года такие
проводки:
Дебет 01 «Основные средства»,
Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка основных
средств» - 10000 руб. (60000 - 50000) - увеличен добавочный капитал на
сумму дооценки автомобиля;
Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка основных
средств»,
Кредит 02 «Амортизация основных средств» -
44
2000 руб. (12000 - 10000) - уменьшен добавочный капитал на сумму
дооценки амортизации автомобиля.
При составлении годового баланса за 2016 год, результаты переоценки
бухгалтер ООО «Мир света» не учел, несмотря на то, что записи сделаны
последним днем 2016 года. Они будут учтены во входящем сальдо на начало
года по строке 1150 в балансе за I квартал 2017 года.
Ниже, в таблице 7, показано, сальдо каких счетов отражаются по
каждой строке раздела I Бухгалтерского баланса ООО «Мир света».
Таблица 7
Отражение сальдо счетов по строкам раздела I Бухгалтерского
баланса ООО «Мир света»
Строка в
балансе
Код
строки
баланса
Как сформировать показатели баланса
1
2
3
Нематериальные
активы
1110
Разница между дебетовым сальдо счета 04
«Нематериальные активы» и кредитовым
сальдо счета 05 «Амортизация
нематериальных активов»
Основные средства
1150
Разница между дебетовым остатком счета 01
«Основные средства» и кредитовым остатком
счета 02 «Амортизация основных средств»
45
Продолжение таблицы 7
1
2
3
Материальные
поисковые активы
1140
Сальдо счетов 07 «Оборудование к установке»,
08 «Вложения во внеоборотные активы» и
субсчета «Расчеты по капитальному
строительству» счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» плюс
(минус) дебетовое (кредитовое) сальдо
субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», на которых
отражены отклонения от сметной стоимости
строящихся объектов
Доходные
вложения в
материальные
ценности
1160
Сальдо счета 03«Доходные вложения в
материальные ценности», где учтено
имущество, переданное в лизинг или прокат,
уменьшенное на сальдо субсчета «Амортизация
по имуществу, предоставляемому другим
организациям во временное пользование»
счета 02«Износ основных средств»
финансовые
вложения
1170
Сальдо счета 58«Финансовые вложения»,
уменьшенное на сальдо счета 59«Резервы под
обесценение финансовых вложений» в части
суммы резервов по долгосрочным финансовым
вложениям. Сальдо счета 55«Специальные
счета в банке» (субсчет «Депозитные счета»),
если по депозитам начисляют проценты
Отложенные
налоговые активы
1180
Сальдо счета 09«Отложенные налоговые
активы»
Прочие
внеоборотные
активы
1190
Показатели не указанные в предыдущих
строках раздела «Внеоборотные активы»
Бухгалтерского баланса
В ООО «Мир света» стоимость основных средств, отражаемых по
строке 1150, составляет: на начало отчетного периода – 37344 тыс. руб., на
конец отчетного периода – 37952 тыс. руб.
46
Раздел II. «Оборотные активы» ООО «Мир света».
Строка 1210 «Запасы». По строке 1210 приводят стоимость всех
запасов ООО «Мир света».
В ООО «Мир света» стоимость запасов, отражаемых по строке 1210
составляет: на начало отчетного периода – 15919 тыс. руб., на конец
отчетного периода – 16908 тыс. руб.
По строке 1210 записывают информацию о материалах, покупных
полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях.
В балансе ООО «Мир света» стоимость готовой продукции или товаров
отражается уменьшенной на сумму резерва под снижение стоимости
материальных ценностей. Этот резерв создается, когда текущая рыночная
цена готовой продукции оказалась ниже их фактической себестоимости.
Такая ситуация возможна, если готовая продукция устарела или рыночная
цена на нее снизилась.
Резерв формируется на одноименном счете 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей» в конце года после проведенной
инвентаризации. А восстанавливается по мере продажи продукции, по
которой он был создан.
На складе ООО «Мир света» по состоянию на 31 декабря 2016 года
скопилось 500 штук радиоэлементов рд-90. Фактическая себестоимость 1
штуки - 52 руб. То есть вся партия стоит 26000 руб. (500 шт.
52 руб./шт.).
В течение года цены на радиоэлементы рд-90 постоянно снижались.
Рыночная стоимость радиоэлементов рд-90 на 31 декабря 2016 года
составила 42 руб. 70 коп. за штуку. Следовательно, рыночная цена всей
партии – 21350 руб. (500 шт.
42,70 руб. / шт.). Основываясь на полученной
информации, ООО «Мир света» решило создать резерв под снижение
стоимости материальных ценностей в размере:
500 шт.
(52 руб. / шт. – 42,70 руб. шт.) = 4650 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Мир света» это было отражено записью:
Дебет 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,
47
Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей» - 4650 руб. - создан резерв под снижение стоимости
материальных ценностей.
В годовом бухгалтерском балансе за 2010 год стоимость
радиоэлементов рд-90, отраженная по строке 1210, была показана за вычетом
резерва, то есть по рыночной цене - 21350 руб.
В январе 2016 года, когда 300 штук радиоэлементов рд-90 было
продано, цена на них осталась прежней – 42,70 руб. за штуку. И часть
резерва, созданного под снижение стоимости радиоэлементов рд-90, - 2790
руб. (300 шт.
(52 руб./шт. – 42,70 руб./шт.)) - была восстановлена:
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - 2790
руб. - частично восстановлен резерв под снижение стоимости материальных
ценностей.
То есть в балансе ООО «Мир света» за I квартал 2017 года по строке
1210 стоимость непроданных радиоэлементов рд-90 будет указана за
вычетом оставшегося резерва.
В ООО «Мир света» стоимость готовой продукции и товаров для
перепродажи, отражаемых по строке 1210, составляет: на начало отчетного
периода – 8410 тыс. руб., на конец отчетного периода – 7000 тыс. руб.
По строке 1210 в ООО «Мир света» указывают расходы, которые
произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. В ПБУ
10/99 конкретного перечня расходов будущих периодов нет. Его можно
найти только в Инструкции по применению Плана счетов - в комментарии к
счету 97 «Расходы будущих периодов». Это расходы на ремонт основных
средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных
ресурсов, новых производств и т.д.
В большинстве случаев бухгалтер сам принимает решение, что
относить к расходам будущих периодов. Таковыми считают стоимость
лицензий, единовременные взносы по страхованию рисков, имущества,
48
жизни и здоровья работников. В тоже время деньги, уплаченные за подписку
на газеты и журналы, оплата аренды на предстоящий квартал являются
предоплатой, а не расходами будущих периодов. Это следует из следующего
определения – когда предприятие отражает какой-то актив по счету 97, он
уже фактически получен, только использоваться будет в будущем. Когда
предприятие платит аванс, его контрагенту еще предстоит отгрузить товар,
то есть предприятие никакого актива еще не получило.
Таким образом, в момент оплаты никаких расходов (в том числе и
будущих периодов) организация не несет. Значит, деньги, перечисленные за
подписку или вперед за аренду, нужно учитывать среди авансов.
Следовательно, они должны числиться как дебиторская задолженность
поставщиков по строке 1230.
В ООО «Мир света» сумма расходов будущих периодов, отражаемых
по строке 1230 составляет: на начало отчетного периода – 19 тыс. руб., на
конец отчетного периода – 8 тыс. руб.
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» учитывается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах -
фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не
оплаченным на 31 декабря 2016 г. товарно - материальным ценностям
(работам, услугам). В ООО «Мир света» сума НДС, отражаемого по строке
1220 составляет: на начало отчетного периода – 183 тыс. руб., на конец
отчетного периода – 549 тыс. руб.
По строкам 1230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 1240
«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)» в балансе ООО «Мир света» отражаются
дебетовые сальдо по счетам, на которых отражена задолженность, учтенная
на счете 60, субсчет «Авансы выданные», а также по счетам 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
49
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Строки баланса «Покупатели и заказчики» баланса содержат
показатели, отражающие состояние расчетов организации с покупателями и
заказчиками за проданную продукцию, иное имущество, выполненные
работы и оказанные услуги.
27
По строке 1230 отражают общую сумму долгосрочной дебиторской
задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не
ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является
краткосрочной, и тогда ее показывают по строке 1240. Отсчитывать же срок
начинают со следующего месяца после того, как задолженность была
отражена в учете.
Долгосрочной дебиторской задолженности в отчетном периоде ООО
«Мир света» не имеет.
В составе краткосрочной дебиторской задолженности ООО «Мир
света» отражены долги поставщиков и покупателей, переплата по налогам и
сборам, невозвращенные подотчетные суммы, выданные работникам займы.
Кроме того, штрафы и пени за нарушение хозяйственных договоров,
признанные должниками или присужденные судом, и т.д.
На начало 2016 года в бухгалтерском учете числятся следующие
суммы краткосрочной дебиторской задолженности:
- выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет "Авансы выданные") в
сумме 1 000 тыс. руб.;
- не оплаченная покупателями готовая продукция (дебетовое сальдо по
счету 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции") на сумму 2336 тыс.
руб.
Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской
задолженности:
27
Бородина, В.В. Документирование в бухгалтерском учете / В.В. Бородина. - М.: Форум, 2018. - 686 c.
50
2336 руб. + 1 000 руб. = 3336 тыс. руб. – на начало года.
На конец года сумма дебиторской задолженности по строке 1230 равна
1589 тыс.руб.
По строке 1230 отдельно указывается сумма задолженности
покупателей – 2336 тыс. руб.на начало года, 1589 тыс. руб. – на конец года.
По строке 1240 «Краткосрочные финансовые вложения» числится: на
начало года – 900 тыс.руб., на конец года – 57 тыс.руб.
В ноябре 2015 года организация вложила денежные средства в ценные
бумаги на срок 5 месяцев до марта 2016 года. Сумма вклада - 900000 руб. В
бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 вложения в
ценные бумаги являются финансовыми вложениями.
В учете сделаны проводки:
Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
Кредит 51 «Расчетные счета» - 900 тыс. руб. – приобретены ценные
бумаги.
В указанные сроки вклад был погашен, а в августе 2010 был
приобретен пакет акций на сумму 57000 руб. на срок 6 месяцев до февраля
2017 года. Таким образом, остаток на конец года составил 57 тыс.руб.
Строка 1250 «Денежные средства». Здесь записывают общую сумму
денежных средств, которой располагает ООО «Мир света»: остатки
наличных и денежных документов в кассе, а также рубли на счетах в банке.
Величина денежных средств организации - это сумма остатков по счетам 50,
51 и 57.
Остаток денежных средств на расчетном счете ООО «Мир света» на
начало года (сальдо по дебету счета 51) - 1010 тыс. руб., на конец года – 100
тыс.руб. Остаток наличных денег в кассе на 1 января 2017 года –1000 руб.
Валютные счета ООО «Мир света» не открывало. Денежных
документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по
счету 57 "Переводы в пути" на конец 2017 года у ООО «Мир света» нет.
Поэтому показатель строки 1260 равен сумме остатка денег на расчетном
51
счете и в кассе. На начало периода денежные средства составляли 1011 тыс.
руб. (1010тыс руб. + 1тыс. руб.), на конец периода – 100 тыс. руб.
Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса
ООО «Мир света» приведена в таблице 8.
Таблица 8
Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II
баланса ООО «Мир света»
Строка в балансе
Код
строки
баланса
Как сформировать показатели баланса
1
2
3
Запасы
1210
Сумма строк 1211-1217
Сырье, материалы и
другие аналогичные
ценности
1210
Сальдо счета 10 «Материалы» плюс (минус)
дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета
16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», по которым
отражены отклонения стоимости сырья,
материалов и других аналогичных ценностей
Готовая продукция и
товары для
перепродажи
1210
Сумма остатков по счетам 41 «Товары» и 43
«Готовая продукция», плюс (минус) дебетовое
(кредитовое) сальдо субсчетов счета 16
«Отклонение в стоимости
материальных ценностей», по которым
отражены отклонения стоимости товаров. Из
результата вычитается сальдо счетов 14 и 42
Товары отгруженные
1210
Сальдо счета 45 «Товары отгруженные»
Расходы будущих
периодов
1210
Сальдо счета 97«Расходы будущих периодов»
НДС
1220
Сальдо счета 19 «НДС»
52
Продолжение табл. 8
1
2
3
Дебиторская
задолженность
(платежи по которой
ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной
даты)
1230
Сумма остатков по счетам 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» за
минусом кредитового сальдо счета 63
«Резервы по сомнительным долгам» субсчет
«Резервы по краткосрочным долгам».
Дебетовое сальдо счета 62 субсчет
«Векселя, полученные, сроком
предъявления в течение 12 месяцев».
Дебетовое сальдо счета 75 «Расчеты с
учредителями» субсчет «расчеты по вкладам
в уставный (складочный) капитал».
Дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» субсчет
«Расчеты по авансам, выданным на срок
меньше года».
В том числе покупатели
и заказчики
Разница между остатками счетов 62, 76, на
которых показаны краткосрочные
задолженности покупателей и заказчиков, и
сальдо субсчета 63, на котором отражена
сумма резерва по таким задолженностям
Денежные средства
1250
Сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Расчеты по специальным счетам в баках»
(субсчета «Аккредитивы» и «Чековые
книжки»)
Таким образом были сформированы статьи актива баланса ООО «Мир
света», которые составляют средства предприятия. Далее рассмотрим , каким
образом формируются источники формирования данных средств, которые
отражаются в пассиве баланса.
2.3. Бухгалтерский учет и порядок формирования статей
пассива баланса
Пассив баланса ООО «Мир света» состоит из собственного и
заемного капитала. Рассмотрим порядок формирования статей III раздела
баланса «Капитал и резервы».
Строка 1310 «Уставный капитал». В этой строке общество с
ограниченной ответственностью «Мир света» приводит величину уставного