17
Б. Балансы неосновной деятельности. Подразделения предприятия,
занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы.
Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений
отражаются на балансе основной деятельности. При этом имущество
подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражается на
соответствующих статьях, баланса вместе с имуществом по основной
деятельности
7
.
5. По формату принято следующе разделение балансов:
А. Односторонний вид баланса: актив сверху, пассив под активом
(возможен обратный порядок).
Б. Двусторонний тип имеет следующий вид: актив слева, пассив
справа, в некоторых случаях допускается обратный порядок.
В. Разделенный имеет следующий вид: по центру приводятся
названия статей, а слева и справа от них указываются числовые значения
актива и пассива.
Г. Шахматный представляет собой матрицу, по строкам которой
перечисляются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива (возможен
обратный порядок).
6. По реформированию.
А. Баланс считается реформированным, когда прибыль, полученная за
данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой
не показывается.
Б. Нереформированным считается такой баланс, когда прибыль,
полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в
балансе отдельной строкой.
7. Учитывая время составления.
7
Сафронова О.Н. Бухгалтерский баланс как основной источник информации о финансовом состоянии
предприятия [Электронный ресурс] // Известия ВУЗов. Поволжский регион. Общественные науки. 2018. №1
(45). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-balans-kak-osnovnoy-istochnik-informatsii-o-
finansovom-sostoyanii-predpriyatiya (дата обращения: 21.01.2020).
18
А. Провизорный баланс – это баланс, составленный в конце месяца до
наступления отчетной даты. Такой баланс служит целям управления.
Б. Перспективный баланс составляется на будущие периоды
статистическими методами. Если такой баланс не соответствует
потенциальным возможностям организации, то на основе его анализа
составляется директивный баланс.
В. Директивный баланс формируют исходя из оптимальной структуры
использования ресурсов организации.
8. По полноте.
А. Баланс-брутто, включающий в себя регулирующие статьи.
Б. Баланс-нетто, из которого исключены регулирующие статьи
8
.
В настоящее время используется форма баланса, которая определена в
соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов,
что соответствует балансу-нетто. Бухгалтерский баланс-нетто
предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве. В активе
первый раздел называется «Внеоборотные активы», второй раздел —
«Оборотные активы». Пассив состоит из трех разделов: «Собственный
капитал», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Теперь рассмотрим принципы, используемые при формировании
бухгалтерского баланса:
- Принцип двусторонности вытекает из балансового уравнения, в
котором активы равны пассивам. Он относится к основополагающим
фундаментальным концепциям бухгалтерского учета. Принцип
двусторонности формулируется уравнением, связывающим между собой три
базовых понятия: экономические ресурсы (активы экономического субъекта
или его имущество), капитал собственника и обязательства экономического
субъекта перед кредиторами (в британо-американской трактовке - пассивы).
8
Медведев М.Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету) : постатейные комментарии [Текст] / М.
Ю. Медведев. - 8-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2018. С. 82-90.
19
В общем виде уравнение двойственности записывается следующим
образом (1):
Активы - Пассивы = Собственный капитал (1)
Научное обоснование уравнения двойственности принадлежит
основоположнику балансовой теории И.Ф. Шеру (1890). Уравнение (1)
называется капитальным (основным) уравнением двойственности или
уравнением Шера.
В современной теории и практике наиболее известно не капитальное,
а формальное уравнение двойственности (его еще называют учетным или
балансовым уравнением) (2), на котором базируется форма финансовой
отчетности «Бухгалтерский баланс»:
Активы = Собственный капитал + Пассивы (2)
- Принцип денежного измерения - счета и статьи баланса имеют
исключительно денежное выражение.
- Принцип автономности - данные баланса компании отделены от
финансового состояния ее собственников
9
.
Подводя итог, стоит сказать, что сегодня для управления
предприятием и принятия управленческих решений используются разные
виды бухгалтерского баланса. Однако при составлении баланса необходимо
придерживаться определенных принципов. Наиболее важный из них это
принцип двусторонности в котором активы равны пассивам.
9
Дупина Т.Н., Каширина Ю.П. Порядок составления бухгалтерского баланса [Электронный ресурс] //
Территория науки. 2016. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/poryadok-sostavleniya-buhgalterskogo-
balansa (дата обращения: 21.01.2020).
20
1.3 Нормативное регулирование формирования бухгалтерского
баланса организации
Бухгалтерский баланс предприятия входит в состав бухгалтерской
отчетности, поэтому его нормативное регулирование в основном проходит на
тех же этапах и той же законодательной документацией.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней
законодательной документации.
Верхний законодательный уровень системы представлен в первую
очередь Конституцией Российской Федерации, где в ст. 71 определено, что
«официальный» бухгалтерский учет находится в ведении Российской
Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, который
законодательно закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского
баланса, как признак юридического лица и обязательное утверждение
годового бухгалтерского отчета. Среди них: наличие самостоятельного
баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность
утверждения годового бухгалтерского отчета; случаи обязательного
аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних зависимых
обществ; порядок реорганизации и ликвидации предприятий.
Первый уровень регулируется на основе такого документа как
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О
бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020). Данный
закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе
и к бухгалтерскому балансу.
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России
27.08.1998 N 1598) дает дополнительное описание законодательных норм в
21
части основных правил составления и представления бухгалтерской
отчетности:
- приведены правила оценки статей бухгалтерской отчетности
- дает основные правила сводной бухгалтерской отчетности
- уточняет порядок представления бухгалтерской отчетности для
различных организаций.
Годовой бухгалтерский баланс (форма №1) сдают не ранее 60 и не
позже 90 дней по окончании отчетного года (п.86 Положения по ведению
бухгалтерского учета, утвержденного приказом Приказ Минфина России от
29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598).
Второй уровень также составляют положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно
государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в
международной практике систему учета и статистики в соответствии с
требованиями развития рыночной экономики. Чтобы сформировать
бухгалтерскую отчетность, необходимо руководствоваться всеми
положениями по бухгалтерскому учету, так как они включают в себя раздел,
содержащий показатели, которые должны быть отражены в отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина России
от 6 июля 1999 г. № 43н непосредственно связано с составлением отчетности.
ПБУ 4/99 устанавливает:
- состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней;
- дается перечень обязательных реквизитов, которые должна
содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности;
- определен перечень базовых показателей соответствующих форм
бухгалтерской отчетности.
22
Практическое содержание понятий бухгалтерской отчетности
регламентируется целым рядом документов третьего уровня нормативного
регулирования бухгалтерского учета.
К важнейшим документам этого уровня для формирования
бухгалтерского баланса относятся План счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему
регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера
синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго
порядка).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению
фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней
приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых
к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое
содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности,
порядок отражения наиболее распространенных фактов.
Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской
отчетности - включает указания, инструкции и другие документы в рамках
учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, их
адресам и срокам представления сегментной отчетности, как для внешних
пользователей, так и внутренних целей.
Требования нормативных документов по бухгалтерскому учету и
раскрытию в отчетности информации об отдельных объектах и операциях
позволили в настоящее время перейти от набора унифицированных
показателей к индивидуальным, которые дают возможность получить полное
и достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии
конкретной организации. Предприятия имеют право отступать от
23
установленных правил и включать в бухгалтерский баланс и в целом в
отчетность дополнительные показатели и пояснения
10
.
Вышеприведенное нормативное регулирование бухгалтерской
отчетности связано с реализацией Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности.
Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ отражения в
денежной оценке имущества предприятия по составу и источникам его
финансирования на определенную дату. Он определяет состав и структуру
имущества предприятия. Нормативное регулирование формирования
показателей бухгалтерского баланса осуществляется на четырех уровнях.
1.4 Методика проведения анализа финансового состояния на основе
бухгалтерского баланса
Финансовый анализ предприятия предназначается для обоснования
управленческих решений в системе управления предприятием. Он помогает
получить объективную информацию о реальном финансовом состоянии
предприятия, прибыльности и эффективности его работы.
Финансовое состояние предприятия оценивается показателями,
которые характеризуют наличие, размещение и использование финансовых
ресурсов. Данные показатели отражают результаты экономической
деятельности предприятия, определяют его конкурентоспособность, деловой
потенциал, степень гарантий экономических интересов предприятия и его
партнеров по финансовым отношениям
11
.
Для того чтобы провести анализ финансового состояния предприятия,
нужно рассчитать следующие показатели:
10
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и практикум для академического
бакалавриата [Текст] / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. С. 162-169.
11
Коптелова К. И. Актуальные проблемы анализа финансовой устойчивости предприятий [Электронный
ресурс]// Молодой ученый. — 2016. — №8. — С. 555-558. — URL https://moluch.ru/archive/112/28374/ (дата
обращения: 21.01.2020).
24
1. Платежеспособности, определяющие возможность предприятия
рассчитаться по своим долгам в установленные сроки за счет выручки.
Коэффициент платежеспособности - это отношение величины
акционерного капитала к суммарным активам акционерного общества. Это
финансовый коэффициент, характеризует долю средств, вложенных
собственниками предприятия в его имущество, определяет степень
независимости от кредиторов.
Коэффициент платежеспособности Кп рассчитывается по данным
бухгалтерского баланса путем деления суммы собственного капитала на
общую стоимость активов предприятия (3):
(3)
Оптимальные значения коэффициента платежеспособности находятся
в интервале 0,5 – 0,7. Более низкие значения свидетельствуют о зависимости
предприятия от внешних источников финансирования и возможной
неустойчивости финансового положения.
Однако в ряде случаев предприятия могут сохранять достаточно
устойчивое финансовое состояние и при коэффициенте платежеспособности
ниже 0,5. Это, в первую очередь, касается предприятий с:
- высокой оборачиваемостью активов,
- стабильным спросом на продукцию,
- налаженными каналами снабжения и сбыта,
- низким уровнем постоянных затрат (например, торговой и
посреднической организации).
Значение коэффициента платежеспособности выше оптимального
уровня свидетельствует о высокой платежеспособности предприятия
12
.
12
Конакова В.В. Проблемы финансовой устойчивости предприятия [Электронный ресурс]// Молодой
ученый. — 2018. — №44. — С. 78-80. — URL https://moluch.ru/archive/230/53452/ (дата обращения:
21.01.2020).
25
Показатели ликвидности — могут ли активы преобразоваться в деньги
или быть проданы. Чем выше степень ликвидности, тем быстрее предприятие
может найти средства для покрытия своих обязательств. В экономической
теории существует несколько видов ликвидности, которые в совокупности
характеризую платежеспособность предприятия.
В таблице 1 представлены формулы для расчетов текущих и
постоянных активов, а также пассивов, необходимых для дальнейших
расчетов ликвидности предприятия на основе бухгалтерского баланса
предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности – отражает возможность
предприятия расплачиваться по своим текущим обязательствам с помощью
текущих активов. Формула расчета, следующая (4):
(4)
Нормальным считается значение коэффициента 1.5 - 2.5, в
зависимости от отрасли экономики. Значение ниже 1 говорит о высоком
финансовом риске, - предприятие не в состоянии стабильно оплачивать
текущие счета. Значение более 3 свидетельствует о нерациональной
структуре капитала.
Таблица 1
Расчет значений актива и пассива для оценки ликвидности
предприятия
Тип активов предприятия
Обоз
наче
ние
Формула расчета по финансовой
отчетности предприятия
Высоколиквидные
ликвидные активы
А1
стр. 1250 Форма 1 + стр. 1240 Форма 1
Быстро реализуемые
активы
А2
стр. 1230 Форма 1 + стр. 1260 Форма 1
Медленно реализуемые
активы
А3
стр. 1210 Форма 1 + стр. 1220 Форма 1 +
стр. 1170 Форма 1
Труднореализуемые активы
А4
стр. 1100 Форма 1 ‒ стр. 1170 Форма 1
Наиболее срочные
обязательства
П1
стр. 1520 Форма 1
Краткосрочные пассивы
П2
стр. 1510 Форма 1 + стр. 1540 Форма 1 +
26
Тип активов предприятия
Обоз
наче
ние
Формула расчета по финансовой
отчетности предприятия
стр. 1550 Форма 1
Долгосрочные пассивы
П3
стр. 1400 Форма 1
Постоянные пассивы
П4
стр. 1300 Форма 1 + стр. 1530 Форма 1-
стр. 12605 Форма 1
Коэффициент быстрой ликвидности (срочная ликвидность) –
показывает возможность погашения с помощью быстроликвидных и
высоколиквидных активов своих краткосрочных обязательств. Формула
расчета имеет следующий вид (5):
(5)
Нормальное значение коэффициента попадает в диапазон 0,7-1.
Однако будет недостаточным, если большую долю ликвидных средств
составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно вовремя
взыскать. В таких случаях требуется большее соотношение.
Коэффициент абсолютной ликвидности – отражает способность
предприятия с помощью высоколиквидных активов расплачиваться по своим
краткосрочным обязательствам. Рассчитывается показатель по формуле (6)
13
:
(6)
Нормативное ограничение Кал > 0.2 означает, что каждый день
подлежат погашению не менее 20% краткосрочных обязательств компании.
Указанное нормативное ограничение применяется в зарубежной практике
финансового анализа. При этом нет точного обоснования, почему для
поддержания нормального уровня ликвидности российских компаний
величина денежных средств должна покрывать 20% текущих пассивов.
В российской практике существует неоднородность структуры
текущих пассивов и сроков их погашения, поэтому нормативное значение
13
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник [Текст] / под ред.
Позднякова В.Я.. - М.: Инфра-М, 2018. С. 67-69.