37
Имущество закрепляется за муниципальным унитарным предприятием на
праве хозяйственного ведения. Основной целью создания муниципальных
унитарных предприятий является решение государственных задач на
коммерческой основе. На муниципальном уровне они обычно создаются в
тех отраслях экономики, в которых рынок действует неэффективно, в
частности коммунальное хозяйство (горячее и холодное водоснабжение,
водоотведение и т.п.).
Деятельность МУП «Темниковэлектротеплосеть» как
муниципального унитарного предприятия регулируется Федеральным
законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от
14.11.2002 N 161-ФЗ.
Сферой деятельности МУП «Темниковэлектротеплосеть» является
надежное и бесперебойное снабжение тепловой энергией населения г.
Темников через жилищные организации (71%), бюджетных организаций
(12%), промышленных предприятий (13%) и прочих потребителей (4%);
эксплуатация, проведение ремонта, реконструкции и нового строительства
систем теплоснабжения; осуществление мер по рациональному
использованию и экономному расходованию топливно-энергетических
ресурсов; организация технического надзора за сооружением коммунальных
энергетических объектов, своевременным вводом их в эксплуатацию.
Миссия МУП «Темниковэлектротеплосеть» заключается в
обеспечении реализации права любого добросовестного потребителя на
надежную и бесперебойную поставку тепловой энергии, в объеме,
соответствующем его потребностям, а также предоставление связанных с
этим услуг по справедливым ценам с ориентацией на клиентов. Предприятие
обеспечивает должное качество обслуживания, поощряет служащих
осуществлять свою деятельность в духе социальной ответственности.
Приоритетными направлениями в работе с потребителями МУП
«Темниковэлектротеплосеть» являются надежность, качество и удобство
обслуживания.
38
Основным юридическим и уставным документом предприятия
является устав.
Предприятие осуществляет:
- производство и передачу собственной и покупной тепловой энергии
- эксплуатацию и проведение ремонта собственных и арендованных
теплосетевых активов;
- осуществление мер по рациональному использованию и экономному
расходованию топливноэнергетических ресурсов;
- организацию технического надзора за сооружением коммунальных
энергетических объектов,
- своевременным вводом их в эксплуатацию;
- подключение объектов строительства к системе инженерной
инфраструктуры предприятия
- другие виды деятельности, не запрещенные Законодательством РФ.
Предприятие производит выработку и транспортировку тепловой
энергии различным потребителям.
Основные задачи, выполняемые предприятием:
- надежное и бесперебойное снабжение потребителей тепловой
энергией;
- эксплуатация и проведение ремонта систем теплоснабжения,
находящихся на балансе предприятия.
Организационная структура предприятия представляет собой
линейный тип (рис. 2).
Рисунок 2 – Организационная структура МУП
«Темниковэлектротеплосеть»
Директор
Инженерно-технический
отдел
Отдел по работе с
потребителями
Бухгалтерия
39
При выявлении слабых сторон нужно отметить следующее:
- трудности, связанные с усложнением внутриорганизационных
связей;
- присутствие бюрократии;
- увеличение расходов на административный персонал.
Однако следует отметить и положительные стороны:
- путем централизации на высшем уровне важнейших решений
обеспечивается стратегическая направленность управленческого процесса,
облегчается интеграция текущих задач;
- управленческие решения быстро доводятся до исполнителей и легче
контролируются результаты;
- экономия затрат достигается путем рационально построенной
структуры, которая исключает возможность дублирования управленческих
функций.
МУП «Темниковэлектротеплосеть» ведет бухучет по общим правилам
ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в МУП имеет свои особенности и специфику, что
связано в основном с отражением операций по формированию уставного
капитала, передаче, постановке на баланс, снятию с баланса и выбытия
имущества.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций возлагается на
директора и главного бухгалтера.
Бухгалтерский учет в МУП «Темниковэлектротеплосеть» ведется
бухгалтерией как отдельным структурным подразделением. Руководит
подразделением главный бухгалтер - Понкрашкина Е.А. Основными
специалистами отдела являются: главный бухгалтер, бухгалтер и экономист.
Деятельность структурного подразделения осуществляется путем
двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета согласно
рабочему плану счетов. План счетов содержит синтетические и
40
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности.
Обозначим основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским
учетом в МУП «Темниковэлектротеплосеть»:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности предприятия;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов (путем
инвентаризации имущества и обязательств и др.);
- своевременное предупреждение негативных явлений в
хозяйственной и финансовой деятельности, выявление и мобилизация
внутрихозяйственных резервов.
Сегодня бухгалтерский учет на Предприятии ведется по журнально-
ордерной форме счетоводства с применением современной компьютерной
техники и профессиональных программ таких как «1С:Бухгалтерия».
«1C:Бухгалтерия 8» позволяет профессионально и автоматизировано вести
бухгалтерский и налоговый учет, готовить и сдавать обязательную
отчетность.
Таким образом, МУП «Темниковэлектротеплосеть» представляет
собой предприятие, относящееся к унитарному типу, основной
деятельностью которого является надежное и бесперебойное снабжение
тепловой энергией населения г. Темников. Однако стоит отметить, что
данное предприятие относится к коммерческому типу и ведет бухгалтерский
учет по общим правилам.
41
2.2 Практика составления бухгалтерского баланса МУП
«Темниковэлектротеплосеть»
Бухгалтерский годовой баланс на предприятии готовится в течение 90
дней по окончании года. Отчетным годом считается период с 1 января по 31
декабря календарного года включительно.
Рассмотрим, как составляется годовой бухгалтерский баланс в МУП
«Темниковэлектротеплосеть».
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится
инвентаризация.
В МУП «Темниковэлектротеплосеть» обязательные инвентаризации
имущества и финансовых обязательств проводятся в следующие сроки:
- по основным средствам и капитальным вложениям - один раз в три
года по состоянию на 1 октября;
- по нематериальным активам, долгосрочным и краткосрочным
финансовым вложениям - ежегодно по состоянию на 31 декабря;
- по товарным запасам на складах (сырье, материалы, покупные
полуфабрикаты, готовая продукция) - ежегодно по состоянию на 1 октября;
- по расходам будущих периодов - ежегодно по состоянию на 1 число
месяца, следующего за отчетным кварталом;
- по денежным средствам в кассе с полным полистным пересчетом
денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе -
ежемесячно по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным, а
также при смене кассиров;
- внезапные инвентаризации кассы и материально производственных
запасов - по решению руководителя;
- по денежным средствам на счетах в учреждениях банков - ежегодно
по состоянию на 31 декабря;
- по ценным бумагам, векселям, путевкам - по состоянию на 31
декабря;
42
- по расчетам с бюджетом по налогам, сборам и целевому
финансированию и внебюджетными фондами по обязательным отчислениям
- ежеквартально по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным
кварталом;
- по расчетам с дебиторами и кредиторами - ежегодно по состоянию
на 31 декабря.
Для проведения инвентаризации на предприятии создана постоянно
действующая центральная инвентаризационная комиссия.
Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета
регулируются в порядке, предусмотренном законодательством, согласно п. 3
ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п.п. 8 и 26 Положения
о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденные приказом МФ РФ от 13.06.1995 № 49, п. 37 Порядка ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением
Совета директоров ЦБ России от 22.09.1993 № 40.
Ошибки, обнаруженные в ходе инвентаризации, а также выявленные
недочеты бухгалтерии, на Предприятии исправляются сторнированием
неправильных проводок и записью верных.
Заключительным этапом составления годовой бухгалтерской
отчетности является закрытие счетов, на которых в течение года учитывались
доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия и
включение финансового результата, полученного организацией за
прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого
убытка.
Оформляется баланс на основании оборотно-сальдовой ведомости.
Рассмотрим некоторые особенности отражения финансово-
хозяйственной деятельности предприятия с учетом его формы
собственности.
43
Оформление передачи имущества в виде основных средств
осуществляется на основании распоряжения муниципалитета, извещения,
договора о передаче имущества в хозяйственное ведение и акта приема-
передачи. Учет ведется с использованием счета 75 с открытием отдельного
субсчета или иного другого (табл. 3).
Таблица 3
Учет передачи основных средств: проводки
Название операции
Дебет
Кредит
Поступление имущества сверх стоимости,
утвержденной в Уставе
75/3 или 83
84
Отражение поступления объекта
08
75/1
Прием на учет основного средства
01
08
Имущество, стоимость которого не соответствует требованиям
отнесения к основным средствам, учитывается в составе материально-
производственных запасов. Например, если в договоре указан период
передачи в управление менее 12 месяцев, имущество не учитывается в
составе основных средств.
Собственники имущества, муниципальные органы, имеют право
изъять имущество, ранее переданное в управление. Одновременно с
возвратом имущества производится уменьшение уставного фонда, если
активы формировали его стоимость. При изъятии имущества обязанности по
уплате НДС и прибыли не возникает в связи с отсутствием объекта
обложения при передаче имущества. Изъятие имущества собственником
необходимо отделять от продажи. Реализация имущества МУП
осуществляется после одобрения собственника путем открытых торгов.
Необходимость в продаже имущества возникает в связи с отсутствием
необходимости использования его в деятельности МУП. Суммы, полученные
после реализации, являются средствами собственника
16
.
16
Мединская А.А. Особенности организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных)
учреждениях [Электронный ресурс] // Молодой ученый. — 2016. — №13. — С. 461-465. — URL
https://moluch.ru/archive/117/32071/ (дата обращения: 21.01.2020).
44
Составление бухгалтерского баланса начинается с указания общих
сведений о предприятии. Для этого используются данные представленные в
таблице 4.
Таблица 4
Основные сведения о МУП «Темниковэлектротеплосеть»
Полное наименование
предприятия
Муниципальное унитарное
предприятие
«Темниковэлектротеплосеть»
Код в соответствии с
классификатором предприятий и
организаций
03220601
ИНН
1319021977
Вид экономической деятельности
35.30.14 - Производство пара и горячей
воды (тепловой энергии) котельными
Организационно-правовая форма
ОКОПФ/ ОКФС
65243 - Муниципальные унитарные
предприятия
Единица измерения (ОКЕИ)
тыс. руб. (384)
Адрес организации, который
прописан в уставе и зафиксирован
в ЕГРЮЛ
431220, Мордовия респ, Темниковский р-
н, г Темников, улица Дорофеева, 18А
Заполнение бухгалтерского баланса в МУП
«Темниковэлектротеплосеть» происходит на основании информации об
остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Перед тем как приступить к
оформлению баланса проверяется, во-первых, все ли хозяйственные
операции за отчетный период отражены в учете. И, во-вторых, правильно ли
сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам
17
.
В таблице 5 представлена схема заполнения годового бухгалтерского
баланса с использованием остатков счетов.
Однако такой способ составления годового баланса в организации
используется лишь как проверочный вариант годового баланса,
составленного с помощью программы «1С:Бухгалтерии 8».
17
Кузьмина Д. П. Бухгалтерский баланс как форма годовой бухгалтерской отчетности // Молодой ученый.
— 2016. — №20. — С. 335-338
45
Таблица 5
Схема заполнения годового бухгалтерского баланса с
использованием остатков счетов за 2018 год
Разделы бухгалтерского
баланса
Сумма на
отчетную
дату,
тыс. руб.
Формула расчета суммы по
номерам счетов
бухгалтерского учета, с
которых берутся значения
остатков
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
6741
01 – 02 + 08
Отложенные налоговые активы
232
09
Итого по разделу I
6973
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
2292
10 – 14 + 20 + 41 + 44 + 97
Дебиторская задолженность
18245
60 + 62 – 63 + 66 + 68 + 69 + 71
+ 76
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1557
51
Прочие оборотные активы
3
46
Итого по разделу II
22097
БАЛАНС
29070
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
10600
80
Добавочный капитал (без
переоценки)
10916
83
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
-2057
84
Итого по разделу III
19459
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность
7346
60 + 62 + 68 + 69 +70 + 71 + 76
Доходы будущих периодов
2265
98
Итого по разделу V
9611
БАЛАНС
29070
Для составления бухгалтерского баланса в программе существует
специализированный раздел «Бухгалтерский баланс».
В заголовочной части бухгалтерского баланса приводятся показатели,
характеризующие предприятие. Они заполняются автоматически по данным,
приведенным в форме сведений о предприятии.
Большинство показателей бухгалтерского баланса в программе
заполняются автоматически. Если в учетных данных нет ошибок, то в
46
заполненном бухгалтерском балансе значения в графах со значениями
показателей по строке 1600 и по строке 1700 должны совпадать.
При несовпадении данных по графе «На 31 декабря 2018 г.»
необходимо проверить, корректно ли выполнены регламентные операции по
закрытию счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
расходы». На счетах 25 и 26 не должно быть остатков на конец каждого
месяца отчетного периода, на счетах 90 и 91 - не должно быть остатков в
целом по счету на конец каждого месяца отчетного периода. Возможной
причиной могут быть некорректные проводки и остатки на счетах с
признаком «Активный» и «Пассивный». На первых остатки могут быть
только дебетовыми, на вторых - только кредитовыми.
Все показатели, по которым в информационной базе имеются учетные
данные, заполнятся автоматически. Ввиду отсутствия в информационной
базе необходимых данных не поддерживается автоматическое заполнение
показателей «Оценочные обязательства» и «Прочие обязательства» раздела
IV. Долгосрочные обязательства. Ячейки для значений, не заполняемых
автоматически, в форме отчета выделены желтым цветом.
По этой же причине может потребоваться корректировка значений
отдельных показателей. В частности, это касается показателей финансовых
вложений, дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, составление бухгалтерского баланса в МУП
«Темниковэлектротеплосеть» осуществляется с использованием
специализированной программы, однако для проверки достоверности
полученных данных годовой бухгалтерский баланс также составляется
вручную с использованием оборотно-сальдовых ведомостей.