счетов производят в следующем порядке: начинается с закрытия счетов 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Затем
закрывается счет 97 «Расходы будущих периодов». Затем исчисляют себестои
мость продукции, списывают выявленные отклонения, делают корректировку
затрат и закрывают счет 20. Затем списывают затраты по завершенным процес
сам и делают корректирующие записи на счетах капитальных вложений. После
этого определяют финансовый результат от деятельности ООО «Сахаэнерго-
машстрой», распределяется прибыль (убыток) и закрываются счета учета фи
нансовых результатов.
Следующим этапом подготовительных работ перед составлением баланса
является подсчет итогов учетных регистров за последний месяц отчетного пе
риода: подсчитываются обороты и выводят сальдо каждого счета, т.е. прово
дится процедура закрытия счетов. Далее итоги учетных регистров переносятся
в Г лавную книгу.
Затем на основании выверенных данных Главной книги составляются бух
галтерский баланс и другие формы отчетности, характеризующие предприятие.
При исследовании подготовительных работ и порядка составления бухгал
терского баланса в ООО «Сахаэнергомашстрой», обнаружено ряд недостатков,
которые могут исказить информацию в балансе.
В процессе исследования порядка проведения инвентаризации нами были
выявлены следующие нарушения:
1. Состав инвентаризационной комиссии входят материально
ответственные лица. Такое положение может привести к формальности прове
дения инвентаризации.
2. На предприятии отсутствует график плановых инвентаризаций.
Устранение данных нарушений позволит повысить качество и достовер
ность информации, представленной в бухгалтерском балансе. Соответственно
можно порекомендовать следующее:
1. Разработать график плановых инвентаризаций с приложением к учет
ной политике.
81
2. Предусмотреть инвентаризацию всех видов имущества и обязательств,
определить периодичность инвентаризации.
3. Внести изменения в состав постоянно действующей инвентаризацион
ной комиссии.
В ходе исследования был проведен анализ финансового состояния ООО
«Сахаэнергомашстрой». По результатам анализа были сделаны следующие вы
воды.
Состав активов представлен нематериальными активами, основными сред
ствами, отложенными налоговыми активами, запасами, дебиторской задолжен
ностью, финансовыми вложениями, денежными средствами и прочими оборот
ными активами.
За анализируемый период стоимость всего имущества ООО «Сахаэнерго
машстрой» увеличилась на 47,0% (93 498 тыс.руб.).
В целом стоимость внеоборотных активов за анализируемый период
уменьшилась на 3 840 тыс.руб. или на 27,6%. Такие изменения произошли за
счет следующих факторов:
Остаточная стоимость нематериальных активов за анализируемый период
имела отрицательную динамику и в 2015 году она равна нулю. Необходимо от
метить, что в качестве нематериальных активов у ООО «Сахаэнергомашстрой»
числится патент на технологию производства двухтрубной системы в северном
варианте - прокладка холодного водоснабжения с обратным трубопроводом в
ППУ-изоляции в одной оболочке, первоначальная стоимость которого опреде
лена в сумме 150 000 рублей. Однако, на 31.12.2015 года амортизация по дан
ному патенту начислена в 100 процентном размере.
Уменьшение стоимости основных средств ООО «Сахаэнергомашстрой»
происходит за счет увеличения суммы начисленной амортизации. Поступление
основных средств за анализируемый период незначительное, всего 842
тыс.руб., а выбытия основных средств за анализируемый период не было.
Сумма отложенных налоговых активов за анализируемый период умень
шилась не значительно - на 7,2% (на 181 тыс.руб.). Отложенные налоговые ак
82
тивы возникли у ООО «Сахаэнергомашстрой» в связи с возникновением разниц
между данными бухгалтерского и налогового учета.
В отличие от внеоборотных активов оборотные активы за анализируемый
период увеличились на 97 338 тыс.руб. или на 52,6%. На увеличение стоимости
оборотных активов повлияли следующие причины:
У ООО «Сахаэнергомашстрой» происходит накопление запасов. Так, за
анализируемый период стоимость запасов увеличилась на 27 649 тыс.руб. или
на 53,5%. Накопление запасов происходит по следующим статьям: сырье и ма
териалы, готовая продукция и затраты в незавершенном производстве. Из
лишне накопленные запасы приводят к замедлению оборачиваемости активов,
отвлечению денежных средств из эффективного оборота.
Дебиторская задолженность за анализируемый период увеличилась на
54,2%. Вся имеющаяся у ООО «Сахаэнергомашстрой» дебиторская задолжен
ность является краткосрочной.
В структуре дебиторской задолженности преобладает задолженность по
купателей и заказчиков. Однако за анализируемый период доля задолженности
покупателей и заказчиков уменьшается в общей сумме дебиторской задолжен
ности с 81,5% до 67,0%. Соответственно увеличивается доля авансов выданных
и прочей дебиторской задолженности.
Также на увеличение стоимости оборотных активов повлияло накопление
денежных средств. На 31.12.2014 г. - 2056 тыс.руб., на 31.12.2015 г. - 2822
тыс.руб. Темп прироста денежных средств за анализируемый период составил
37,3%.
Незначительное уменьшение в составе оборотных активов произошло по
статьям Финансовые вложения и прочие оборотные активы.
В 2014 г. денежные средства в сумме 1 000 руб. были положены в банк на
депозитный счет, а также был предоставлен краткосрочный займ в сумме 386
тыс.руб. депозитный счет был закрыт в ноябре 2015 г., а срок окончания займа
14.08.2015 г. Однако в установленный срок сумма займа не была возвращена.
В структуре имущества преобладает доля оборотных активов. При этом
83
доля оборотных активов за анализируемый период увеличивается: с 93,0% до
96,6%. В свою очередь доля внеоборотных активов за 2014-2015 гг. уменьши
лась: с 7,0% до 3,4%.
В структуре имущества ООО «Сахаэнергомашстрой» незначительную до
лю занимают следующие виды активов: нематериальные активы, отложенные
налоговые активы, финансовые вложения, денежные средства и прочие оборот
ные активы.
Доля основных средств за 2014-2015 гг. уменьшилась с 5,7% до 2,6%.
Доля запасов в структуре имущества увеличилась в целом на 1,1% (с 26,0%
до 27,1%).
Дебиторская задолженность преобладает в структуре активов, доля кото
рой за анализируемый период увеличилась с 65,1% до 68,3%.
Состав пассивов представлен следующими статьями: уставный капитал,
нераспределенная прибыль, отложенные налоговые обязательства и кредитор
ская задолженность.
Сумма источников формирования имущества за анализируемый период
увеличилась на 47%. Рассмотрим статьи, за счет которых увеличились пасси
вы.
Размер уставного капитала ООО «Сахаэнергомашстрой» за анализируемый
период не изменялся и составляет 50 тыс.руб.
На 31.12.2015 г. накопленная сумма нераспределенной прибыли составила
12 123 тыс.руб. В целом за анализируемый период сумма нераспределенной
прибыли увеличилась на 5 650 тыс.руб. или на 87,3%.
Сумма отложенных налоговых обязательств за весь анализируемый период
небольшая, темп прироста ОНО составил 7,5%.
В составе краткосрочных обязательств только кредиторская задолжен
ность. В целом за анализируемый период кредиторская задолженность увели
чилась на 87 844 тыс.руб. или на 45,6%. В структуре кредиторской задолженно
сти преобладает доля задолженности поставщикам и подрядчикам. Однако, до
ля задолженности поставщикам и подрядчикам за анализируемый период сни
84
зилась с 84,6% до 79,7%. Необходимо отметить, что за анализируемый период в
структуре кредиторской задолженности доля авансов полученных увеличивает
ся. Так, на 31.12.2014 г. доля авансов полученных составляла 11,5%, а на
31.12.2015 г. - 16,9%.
Ничтожную долю в структуре пассивов ООО «Сахаэнергомашстрой» за
нимают следующие статьи баланса: уставный капитал и отложенные налоговые
обязательства.
Не значительна доля нераспределенной прибыли: за анализируемый пери
од доля прибыли увеличилась с 3,3% до 4,1%.
В структуре пассивов за анализируемый период преобладает краткосроч
ная кредиторская задолженность, доля которой уменьшилась с 96,7% до 95,8%.
Основную долю в структуре активов ООО «Сахаэнергомашстрой» занима
ет дебиторская задолженность, а в структуре пассивов - кредиторская задол
женность. В структуре пассивов ООО «Сахаэнергомашстрой» отсутствуют дол
госрочные и краткосрочные заемные средства и оценочные обязательства.
Ликвидность бухгалтерского баланса ООО «Сахаэнергомашстрой» за ана
лизируемый период отличается от абсолютной, т.к. не выполняется первое
условие соотношения активов и пассивов. То есть, у ООО «Сахаэнергомаш-
строй» не достаточно денежных средств (наиболее ликвидных активов) для по
гашения кредиторской задолженности (наиболее срочных обязательств).
Вторая (быстро реализуемые) и третья (медленно реализуемые) группы ак
тивов значительно превышают соответствующие группы пассивов: краткосроч
ные (вторая группа) и долгосрочные пассивы (третья группа). Это связано с
тем, что у ООО «Сахаэнергомашстрой» отсутствуют такие статьи, как кратко
срочные кредиты и займы, оценочные обязательства и долгосрочные обязатель
ства.
Четвертое условие на 31 декабря 2014 г. не соблюдалось, т.е. внеоборот
ные активы превышали собственный капитал. На 31.12.2015 г. ситуация изме
нилась: собственный капитал полностью покрывает внеоборотные активы.
Нормальное соотношение А4 и П4 было достигнуто за счет значительного
85
уменьшения стоимости основных средств, с одной стороны, и увеличения не
распределенной прибыли, с другой стороны.
В текущей перспективе наиболее ликвидные и быстрореализуемые активы
не могут погасить наиболее срочные и краткосрочные обязательства.
Однако в долгосрочной перспективе на 31.12.2015 г. ситуация улучшилась
так как первые три группы активов покрывают соответствующие группы пас
сивов. Однако, необходимо отметить, что такая ситуация достигнута за счет
увеличения краткосрочной дебиторской задолженности. ООО «Сахаэнерго-
машстрой» для исправления ситуации необходимо срочно переводить дебитор
скую задолженность в денежные средства.
Для оценки платежеспособности ООО «Сахаэнергомашстрой» рассчитаны
относительные показатели: коэффициент покрытия баланса, коэффициент про
межуточного покрытия, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент
критической ликвидности, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент
обеспеченности оборотных активов собственными средствами и коэффициент
общей платежеспособности.
Все рассчитанные коэффициенты не соответствуют оптимальным значени
ям. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средства
ми на 31.12.2014 г. принял отрицательное значение, т.к. у ООО «Сахаэнерго
машстрой» отсутствуют собственные оборотные средства. Однако, за 2015 г.
данный коэффициент принял положительное значение, но все равное не достиг
оптимального значения. Динамика всех рассчитанных относительных показате
лей положительная, что дает надежду при правильной финансовой политике
ООО «Сахаэнергомашстрой» довести показатели до оптимальных значений.
У ООО «Сахаэнергомашстрой» значение коэффициента текущей ликвид
ности и коэффициента обеспеченности оборотных активов собственных сред
ствами не достигают оптимальных значений, но динамика их положительная.
Поэтому рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности ООО
«Сахаэнергомашстрой».
Коэффициент восстановления платежеспособности равен 0,49, а это озна
86
чает, что ООО «Сахаэнергомашстрой» в ближайшие 6 месяцев не сможет вос
становить свою платежеспособность. Следовательно, ООО «Сахаэнергомаш
строй» должна разработать и реализовать комплекс мер по ускорению оборачи
ваемости оборотных средств для более активного их роста, что зависит от акти
визации продаж.
По результатам проведенного анализа ликвидности было выявлено, что
ООО «Сахаэнергомашстрой» не обладает достаточным объемом денежных
средств для погашения наиболее срочных обязательств.
Недостаток денежных средств составил 277 537 тыс.руб. Восполнить недо
статок денежных средств можно за счет привлечения долгосрочных и кратко
срочных заемных средств. У ООО «Сахаэнергомашстрой» есть возможность
привлечь краткосрочные заемные средства в сумме до 200 259 тыс.руб., а дол
госрочных заемных средств на сумму до 79 369 тыс.руб.
У ООО «Сахаэнергомашстрой» на 31 декабря 2014 г. отсутствовали какие-
либо источники для формирования запасов. На 31 декабря 2015 г. источники
для формирования запасов составили 2 091 тыс.руб. Однако, данной величины
не достаточно, т.к. сумма запасов превышает источники их формирования в 38
раз.
Таким образом, у ООО «Сахаэнергомашстрой» крайне неустойчивое кри
зисное финансовое состояние.
На основании результатов проведенного анализа можно сделать вывод:
ООО «Сахаэнергомашстрой» необходимо разработать оздоровительную фи
нансовую политику.
Привлечение долгосрочных заемных источников позволит улучшить фи
нансовую устойчивость ООО «Сахаэнергомашстрой».
Однако необходимо помнить, что привлечение заемных средств влечет за
собой дополнительные расходы в виде процентов за пользование ими.
87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ от
06.12.2011 № 402-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
2. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгал
терская отчетность организаций», [Электронный ресурс]: приказ Минфина
РФ от 06 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010). // СПС «Консультант
Плюс».
3. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организа
ций» от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015 г.). [Электронный ресурс]. //
СПС «Консультант Плюс».
4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная по
литика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: приказом Мин
фина РФ от 06.10.2008 г. №406н // СПС «Г арант»
5. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от
13.06.1995 г. № 49 // СПС «Гарант»
6. О введении международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 1
«Представление финансовой отчетности», введен в действие на территории
Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от
25.11.2011 г. № 160н // СПС «Консультант плюс»
7. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ В.И. Бариленко - 4-е изд.,
перераб. - М.: Кнорус, 2016 . - 234 с. - (Бакалавриат)
8. Алексеева Г. И. Практикум по финансовому анализу: Учебное пособие /
Г.И. Алексеева. — Люберцы: Юрайт, 2015. — 268 с.
9. Алисенов А. С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для
академического бакалавриата / А. С. Алисенов. — Люберцы: Юрайт, 2016.
— 457 с.
10. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И. В. Ан
циферова. — М.: Дашков и К, 2016. — 368 с.
11. Бабаева Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет/Под ред. Ю.А. Бабаева. —
88