СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА ПОКАЗА
ТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
...............................................................
7
1.1. Роль и значение бухгалтерского баланса в системе отчетности организа
ции 7
1.2. Значение, задачи, методы анализа финансового состояния организации.... 13
1.3. Методика анализа финансового состояния организации
.............................
20
2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА ООО «САХАЭНЕРГОМАШСТРОЙ»
...............................................
33
2.1. Экономическая характеристика ООО «Сахаэнергомашстрой»
....................
33
2.2. Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса в
ООО «Сахаэнергомашстрой».................................................................................40
2.3. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
.....................
51
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «САХАЭНЕРГОМАШ-
СТРОЙ» ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАН
СА......................................64
3.1. Анализ активов и источников их формирования ООО «Сахаэнергомаш
строй» ............................................................................................................................
64
3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Сахаэнергомаш
строй» ............................................................................................................................
71
3.3. Анализ финансовой устойчивости ООО «Сахаэнергомашстрой»
............
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
90
ВВЕДЕНИЕ
Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико,
поскольку он позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое пред
ставление об имущественном и финансовом положении предприятия. На осно
ве баланса производится оценка эффективности размещения капитала предпри
ятия, его достаточности для текущей и предстоящей хозяйственной деятельно
сти, размера и структуры заемных источников, а также эффективности их при
влечения.
Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финан
совой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосыл
ки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета.
Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгал
терской службы каждой организации.
Бухгалтерский баланс содержит информацию на три отчетные даты, что
позволяет проанализировать финансовое и имущественное положение органи
зации в динамике.
Бухгалтерский баланс необходим как внешним, так и внутренним пользо
вателям с целью принятия соответствующих решений: о заключении сделок с
партнёрами, для оценки платёжеспособности и финансовой состоятельности
клиентов.
В настоящее время к числу наиболее характерных для современных пред
приятий проблем, препятствующих их эффективному функционированию в
условиях сложившихся рыночных отношений, относится отсутствие достовер
ной информации о финансово-экономическом состоянии предприятия для ак
ционеров, руководителей предприятия, потенциальных инвесторов, кредито
ров, органов исполнительной власти. Недостаточный объём точной финансовой
информации затрудняет принятие управленческих решений на уровне предпри
ятий и определение контрагентами степени риска при заключении ими догово
ров.
2
Тщательный анализ позволяет определить негативные факты хозяйствен
ной деятельности коммерческой организации. Кроме того, бухгалтерский ба
ланс служит инструментом планирования дальнейшей деятельности организа
ции.
Все вышесказанное и определяет актуальность темы исследования.
Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответствен
ностью «Сахаэнергомашстрой». Предметом исследования являются показатели
бухгалтерского баланса. Период исследования составляет 2013-2015 гг.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение основ
формирования бухгалтерского баланса предприятия и проведение анализа фи
нансового состояния предприятия, на основе балансовых показателей, дающих
объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансо
вых результатов деятельности организации.
Исходя из цели определены следующие задачи:
1. Изучить сущность и структуру бухгалтерского баланса в системе бух
галтерской отчетности
2. Изучить методику анализа финансового состояния организации
3. Дать экономическую характеристику деятельности ООО «Сахаэнерго-
машстрой»
4. Рассмотреть предварительные процедуры, проводимые в ООО «Саха-
энергомашстрой», перед составлением годового бухгалтерского баланса
5. Рассмотреть порядок формирования показателей бухгалтерского балан
са ООО «Сахаэнергомшстрой»
6. Провести вертикальный и горизонтальный анализ показателей бухгал
терского баланса
7. Проанализировать ликвидность, платежеспособность, финансовую
устойчивость ООО «Сахаэнергомашстрой»
Цель и задачи выпускной квалификационной работы предопределили ее
структуру: введение, три главы, заключение, список использованной литерату
ры, приложения.
3
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены
цель и задачи исследования.
В первой главе «Теоретические основы формирования и анализа показате
лей бухгалтерского баланса» изучена сущность и структура бухгалтерского ба
ланса, определено значение, задачи и методы анализа финансового состояния
организации, изучена методика анализа финансового состояния.
Во второй главе «Особенности формирования показателей бухгалтерского
баланса ООО «Сахаэнергомашстрой»» дана экономическая характеристика
ООО «Сахаэнергомашстрой», рассмотрены предварительные процедуры,
предшествующие составлению годового бухгалтерского баланса, а также рас
смотрен порядок формирования показателей бухгалтерского баланса.
В третьей главе «Анализ финансового состояния ООО «Сахаэнергомаш-
строй» по данным бухгалтерского баланса» проведен горизонтальный и верти
кальный анализ показателей бухгалтерского баланса, его ликвидности, плате
жеспособности и финансовой устойчивости организации.
В заключении подведены итоги исследования.
В процессе исследования использованы следующие методы анализа: срав
нения, группировки, горизонтальный и вертикальный, финансовых коэффици
ентов, табличное и графическое представление аналитических данных.
Проведенное исследование имеет практическое значение для ООО «Саха-
энергомашстрой», так как предложенные рекомендации помогут улучшить
учетный процесс и финансовое положение организации.
Методической основой при написании выпускной квалификационной ра
боты послужили нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский
учет и отчетность, труды таких авторов как Вахрушина Н.Г., Пошерстник Н.В.,
Сапожникова Н.Г., Сорокина Е.М. и др., а также практический материал ООО
«Сахаэнергомашстрой».
4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА ПОКА
ЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1. Роль и значение бухгалтерского баланса в системе отчетности органи
зации
В российской практике бухгалтерский баланс является одной наиболее
важных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в силу того, что финан
совое положение организации определяется ее активами, структурой обяза
тельств и капитала организации, а также способностью адаптироваться к изме
нениям в среде функционирования. Информация о финансовом положении ор
ганизации формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс является документом, содержащим отражение капи
тала, обязательств и активов определенного предприятия в настоящий момент
[18, с. 135].
К активам предприятия относится все имущество предприятия (движимое
и недвижимое имущество, сырье, продукция и пр.). К обязательствам предпри
ятия относятся все средства, полученные для реализации в рамках деятельности
предприятия. При составлении баланса необходимо соблюдать равенство ак
тивной и пассивной частей.
Бухгалтерский баланс составляется на основе данных об остатках по дебе
ту и кредиту синтетических бухгалтерских счетов на начало и конец отчетного
периода [23, с. 164].
Годовая отчетность организаций составляется по формам, утвержденным
Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций». Этим же приказом утверждены Указания о порядке
составления и представления бухгалтерской отчетности.
Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. Это
означает, что организации самостоятельно определяют детализацию показате
лей по статьям отчетов. Организации имеют право самостоятельно определять
5
перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отрасле
вой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не
должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской
отчетности и другим условиям, влияющим на раскрытие достоверной и полной
информации о финансовом состоянии предприятия.
Информационная база балансовых показателей дает информацию об иму
ществе и обязательствах организации, их структуре и динамике за прошедший
период, а также позволяет сравнивать результаты хозяйственной деятельности
нескольких предприятий с учетом поправок на отрасль и специфику работы.
При этом сопоставляются балансовые показатели со значениями отраженными
в иных формах финансовой отчетности (отчет о финансовых результатах, отчет
о движении денежных средств), что позволяет сделать выводы о финансовой
результативности деятельности предприятия, в частности определить имуще
ственное положение предприятия, а также источники формирования данного
имущества [17, с. 102].
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н, показатели об от
дельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрыти
ем в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в
отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями
финансового положения организации или финансовых результатов ее деятель
ности [41, с. 36].
На основе данных, сгруппированных в балансе, заинтересованные пользо
ватели могут получить информацию о наличии, размещении и использовании
ресурсов, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
Заинтересованным пользователем информацией считаются юридические
или физические лица, имеющие какие-либо потребности в информации об ор
ганизации и обладающие достаточными знаниями и навыками, для того чтобы
понять, оценить и использовать эту информацию.
6
Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на три группы:
- внутренние пользователи;
- внешние (сторонние) пользователи с прямым интересом;
- внешние (сторонние) пользователи с косвенным интересом.
Данные о пользователях финансовой информации представлены на рисун
ке 1.
Внешние пользователи с
прямым финансовым
интересом
Внешние пользователи с
косвенным финансовым
интересом
Внутренние
пользователи
♦ ♦
9
собственники
налоговые органы
совет директоров
♦ ♦
9
инвесторы и кредиторы
казначейство
администрация организации
*
9 9
налоговые и финансовые
органы
органы Минфина РФ
руководители подразделений
9 9 9
поставщики
аудиторские фирмы служащие
♦ ♦
9
прочие кредиторы
прочие
менеджеры
Рисунок 1 - Пользователи финансовой информации
Внутренние пользователи (администрация организации) - совет директо
ров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специали
сты подразделений (лица, непосредственно занятые управлением) [12, с. 81].
Потребность в информации определяется в зависимости от функций, вы
полняемых представителем, и уровнем его должности. Первых руководителей
больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации. Для мене
джеров важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности
денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий.
Внешние (сторонние) пользователи с прямым финансовым интересом -
7
собственники, потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие креди
торы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтер
ской отчетности. По данным отчетности они делают вывод о финансовых пер
спективах, о ликвидности, платежеспособности организации.
Внешние (сторонние) пользователи с косвенным интересом - налоговые
органы, казначейство, органы Минфина РФ, аудиторские фирмы, Пенсионный
фонд, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным
имуществом, органы планирования экономики и др. [12, с. 82].
Стоит отметить, что каждой категорией пользователей предъявляются чет
кие требования к составу информации, содержащейся в бухгалтерском балансе
предприятия. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном
интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспектив
ной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и,
в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность),
внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает
проблема оценки финансового состояния, т.е. способности предприятия фор
мировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота
оборотных средств предприятия [27, с. 209].
На практике применяют разные виды бухгалтерских балансов, которые
классифицируются по разным признакам составления:
- по срокам составления
- по источникам составления
- по объему информации
- по объекту отражения
- по способу очистки
- по форме представления информации
По срокам составления бухгалтерские балансы подразделяют на;
- вступительный баланс - формируется единожды, на момент регистра
ции устава организации.
- текущий баланс - составляются организацией периодически на протя-
8
жении всего срока существования организации.
- санируемый баланс - составляется в случае угрозы банкротства пред
приятия, при необходимости принятия решения о продолжении деятельности
либо ликвидации, а так же проведения финансового оздоровления организации,
независимыми аудиторами.
- ликвидационный баланс - бывает начальным, промежуточным, за
ключительным, составляется на протяжении всего периода ликвидации органи
зации, основываясь на принципах оценки имущества организации по возмож
ной цене реализации, а не по учетной стоимости.
- разделительный баланс - составляется организацией в момент разде
ления на несколько самостоятельных юридических лиц.
- объединительный баланс - составляются в период объединения не
скольких юридических лиц в одно.
По источникам составления подразделяют на:
- инвентарные - составляются по данным инвентаризационных описей
средств и источников их поступления.
- книжные - составляются на основе текущих данных бухгалтерского
учета (текущие балансы);
- генеральные балансы - представляют наиболее точную оценку финан
сово-экономического состояния организации, так как составляются на текущих
данных бухгалтерского учета и на результатах проведенной инвентаризации.
По объему информации подразделяет на:
- единичные - отражают финансовую деятельность одного предприятия.
- сводные - составляются министерствами, рассчитывая обобщенные
данные по подведомственным единичным предприятиям.
- консолидированные - в них отражаются результаты деятельности ма
теринской и дочерних организаций, групп компаний (концернов, холдингов).
По объекту отражения баланс подразделяются на:
- самостоятельные балансы - составляются юридическими лицами;
- отдельные балансы - составляются структурными подразделениями
9
(филиалами и представительствами), не имеющие статуса юридического лица.
По способу очистки выделяют балансы:
- баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи (амортизация
основных средств и нематериальных активов, использование прибыли), необ
ходимые для проведения научных исследований, составления прогнозов и вы
работки дальнейшей тактики и стратегии управления организацией;
- баланс - нетто исключает регулирующие статьи и представляет наибо
лее реальную оценку обязательств и имущества организации.
По форме представления информации балансы подразделяют на:
- сальдовый баланс - составляется бухгалтером организации путем
подсчета остатков (сальдо) по счетам;
- оборотный баланс - составляется как промежуточный рабочий доку
мент, включает в себя кроме остатков на начало и остатков на конец отчетного
периода так же данные об оборотах за период движении объектов бухгалтер
ского учета (обороты по счетам).
Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит,
прежде всего, в его универсальности. Информация, содержащаяся в указанной
форме отчетности, применяется во всем диапазоне исследований положения
предприятия, всеми категориями пользователей. Стоит отметить, что баланс не
дает полного представления о финансовой эффективности деятельности пред
приятия, его показатели, как правило, оцениваются со значениями отраженны
ми в иных формах финансовой отчетности, например, в отчете о финансовых
результатах [29, с. 154].
Подводя итог первой главы выпускной квалификационной работы, стоит
отметить, что бухгалтерский баланс является ключевой формой финансовой
отчетности предприятия, на основе которой пользователи финансовой инфор
мации, как внутренние, так и внешние, могут получать сведения об имуще
ственном положении предприятия, его платежеспособности, финансовой
устойчивости. На основе полученных значений пользователями осуществляется
финансовое планирование, оцениваются коммерческие риски, формируются
10