4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ....................................................................................................... 5
1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета
финансовых результатов .............................................................................. 8
1.1 Понятие и содержание финансовых результатов .......................... 8
1.2 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов....... 11
1.3 Анализ финансовых результатов предприятия............................ 16
2. Организация бухгалтерского и налогового учета финансовых
результатов в ООО «ПРОШИП» ............................................................... 21
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «ПРОШИП» ................................................................................. 21
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов в
ООО «ПРОШИП» ................................................................................. 28
3. Анализ финансовых результатов в ООО «ПРОШИП» ....................... 41
3.1 Оценка ликвидности и платежеспособности предприятия ........ 41
3.2 Оценка рентабельности деятельности предприятия ................... 48
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа
финансовых результатов в ООО «ПРОШИП» ................................. 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .............................................................................................. 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................ 69
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………..……73
5
ВВЕДЕНИЕ
Рыночная экономика в России набирает всё большую силу. Вместе с ней
набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования
хозяйственного процесса.
В современных экономических условиях деятельность каждого
хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга
участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его
функционирования.
Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных
условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь
реально оценивать финансовые результаты, как своего предприятия, так и
существующих потенциальных конкурентов. Финансовые результаты –
важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она
определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве,
оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого
предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность предприятия в выработке и принятии управленческих
решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность
производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия
выражается в достигнутых финансовых результатах. Иными словами,
характеризуя результативность деятельности коммерческой организации в
отчетном периоде, правильнее говорить не о прибыли, а о финансовом
результате. Убыточная деятельность в бизнесе не может иметь долгосрочный
характер, поскольку убыток означает уменьшение инвестированного
собственниками капитала, что, в конце концов, с неизбежностью приводит к
ликвидации данного предприятия. Поэтому сконцентрируем свое внимание,
6
прежде всего на сущности прибыли, методах ее оценки, анализа и факторах
роста.
Успешное управление финансовыми результатами направлено на:
– выживание организации в условиях конкурентной борьбы;
– избежание банкротства и крупных финансовых неудач;
– лидерство в борьбе с конкурентами;
– приемлемые темпы роста экономического потенциала организации;
– рост объёмов производства и реализации;
– максимизация прибыли;
– минимизация расходов;
– обеспечение рентабельной работы организации;
Решение данных проблем является актуальностью выбранной темы, что
невозможно сделать без анализа финансовых результатов предприятия.
Цель исследования – изучить содержание бухгалтерского и налогового
учета финансовых результатов и дать рекомендации по улучшению
эффективности работы рассматриваемого организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- определить содержание финансовых результатов;
- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет в организации;
- исследовать методику анализа финансовых результатов;
- дать краткую организационно-экономическую характеристику
исследуемой организации;
- изучить постановку учета финансовых результатов;
- провести анализ финансовых результатов ООО «ПРОШИП»;
- внести рекомендации по управлению финансовыми результатами на
исследуемом экономическом объекте.
Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью
«ПРОШИП».
7
Предмет исследования – учет и анализ финансовых результатов
предприятия.
Гипотеза – результаты проведенного анализа о финансовых результатах
могут дать представление о финансовом состоянии организации и
способствовать прогнозированию развития организации в дальнейшем, а также
позволят планировать стратегию эффективного развития предприятия в
будущем.
Методы исследования: в процессе работы над дипломом мы опиралась
на следующие методы: теоретического анализа, изучения материалов,
сравнения финансовых результатов предприятия за разные отчетные периоды
для прогнозирования развития предприятия в будущем.
Практическая значимость исследования заключается в разработке
рекомендаций по совершенствованию порядка учета повышения
эффективности финансовых результатов рассматриваемого предприятия.
Научная новизна дипломной работы состоит в изучении характера
взаимосвязи между показателями финансовых результатов за разные периоды
деятельности предприятия для достижения эффективного развития в будущем.
В первой главе рассматриваются теоретические основы бухгалтерского
и налогового учета финансовых результатов.
Во второй главе отражен порядок бухгалтерского и налогового учета
финансовых результатов в ООО «ПРОШИП»
В третьей главе осуществлен анализ финансовых результатов в ООО
«ПРОШИП», а именно проведена оценка ликвидности и платежеспособности,
рентабельности организации и даны рекомендации по совершенствованию
учета и анализа.
В заключении сделаны общие выводы по теме работы. ВКР выполнена
на 72 листах, содержит 12 таблиц, 12 рисунков и 6 приложений. Список
используемых источников состоит из 30 наименований.
8
1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета финансовых
результатов
1.1 Понятие и содержание финансовых результатов
Одним из главных принципов рыночной экономики является
прибыльность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность
хозяйственной деятельности предприятия и является источником
финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли
предприятие отчисляет в бюджет на федеральные и территориальные нужды,
что во многом определяет возможность развития экономики государства и
регионов.
Прибыль (или убытки) является конечным финансовым результатом
деятельности предприятия, которой отражается на счете 99 «Прибыли и
убытки». Из этой прибыли предприятия уплачивают различные налоги: налог
на имущество, местные налоги и т.д., таким образом, прибыль является
источником множества налогов.
По мнению Богаченко В.М., Кириллова Н.А.: «Конечный финансовый
результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового
результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и
расходов, включая чрезвычайные»
1
.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами
хозяйственной деятельности (стихийное действие, пожар, авария,
1
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - Ростов Н/Д: Феникс, 2014. – 52 с.
9
национализация и т.п.) – корреспонденции со счетами учета материальных
ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам
по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся
налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и
сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года списывается со счета 99 «Прибыль и убытки» в кредит (дебет) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»
должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления
отчета о финансовых результатах.
Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые
результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны
показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.
Кондраков Н.П. в своем учебнике описывает основные документы,
регулирующие бухгалтерскую отчетность о финансовых результатах, которыми
являются:
- «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум
выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению;
доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы,
внереализационные доходы и чрезвычайные доходы»
2
.
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. – 120 с.
10
- «порядок предоставления данных в отчете о финансовых результатах
зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н,
характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения
доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями
(операционными, внереализационными или чрезвычайными)»
3
.
- «при определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг
следует руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н, отраслевыми
инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг)»
4
.
Поскольку прибыль представляет собой разность между объемом
произведенной продукции и ее себестоимостью, то ее величина и темпы роста
зависят от тех же трех первичных факторов производства, которые
воздействуют на прибыль через систему показателей объема промышленной
продукции и издержек производства.
Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации
выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием
многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества,
структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости
отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования
производственных ресурсов.
Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение договорных
обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др.
3
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. – 120 с.
4
Там же
11
Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по
кредитам банка.
1.2 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов
Болихин М.И. в своей работе пишет: «Конечный финансовый результат,
характеризующий качество хозяйственной деятельности организации,
выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при
определение которого за определенный период учитываются все доходы и
расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового
результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на
счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о
доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль
(убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка)
при составление Отчета о финансовых результатах»
5
.
При отражении доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:
- выручка от продажи продукции (работ, услуг);
- себестоимость проданной продукции (работ, услуг);
- проценты к получению и уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных
для данной организации.
В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный
финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена
определенная группировка и последовательность отражения показателей,
характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка)
отчетного года.
5
Болихин М.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций. М.: Стройиздат, 2014.- 58с.
12
Структура отчета о финансовых результатах содержит следующую
информацию:
В поле 2110 «Выручка» ставится сумма выручки от основных видов
деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.
Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за
минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы»,
«Экспортные пошлины».
Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в
состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.
В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер
понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за
минусом НДС и акцизов.
Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи»
субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом
по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары»,
43 «Готовая продукция». Значение в этой графе указывается в скобках.
Себестоимость продаж включают в себя:
расходы на выпуск и реализацию продукции;
покупку товаров;
выполнение работ;
прочие статьи расходов от основной деятельности.
Суммы, не включенные в расходы от обычных видов деятельности,
учитываются в составе прочих расходов
Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за
отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась
отрицательной, она пишется в скобках.
В графе 2210 «Коммерческие расходы» пишется размер произведенных
коммерческих расходов по основной деятельности. Для заполнения этой строки
13
берется сумма по кредиту счета 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость
продаж» в корреспонденции с дебетовым оборотом по счету 44 «Расходы на
продажу». Значение по строке 2210 пишется в скобках.
Графа 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность
между размером валовой прибыли и коммерческих расходов. Если сумма
прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.
Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает
размер поступлений от выполнения этих операций. Для заполнения этой статьи
берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции
со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В графе 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов,
уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами.
Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по
соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66
«Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Сумма в этой строке указывается в скобках.
В графе 2340 «Прочие доходы» пишется величина прочих доходов,
уменьшенная на суммы НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются
суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется
сумма кредитового оборота по счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета
«Прочие доходы».
В статье 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов за
вычетом расходов, указанных в статье 2330. Эта сумма указывается в скобках.
В отечественной практике содержание Отчета о финансовых
результатах в последние годы претерпело определенные изменения в сторону
сближения с Международными стандартами финансовой отчетности.
Согласно Международных стандартов финансовой отчетности (далее -