14
МСФО), отчет о финансовых результатах должен отражать следующие статьи:
- выручка;
- прибыль от основной деятельности;
- расходы по финансированию;
- доля прибыли зависимых компаний и совместных организаций,
учитываемых по методу долевого участия в капитале;
- налоги;
- прибыль или убыток от деятельности компании;
- финансовый результат чрезвычайных обстоятельств;
- доля меньшинства;
- чистая прибыль или убыток.
МСФО 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение в бухгалтерском
учете и отчетности налогов на прибыль. Основная проблематика стандарта
состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие и будущие налоговые
последствия:
будущее возмещение (погашение) текущей стоимости активов
(обязательств), которые признаются в балансе компании;
хозяйственных операций и иные событий, относящихся к
отчетному периоду, признанных в финансовой отчетности компании.
Суть МСФО (IAS) 12 заключается в том, что расходы компании по
налогу на прибыль включают расходы по текущему налогу (возмещения) и
расходы по отложенному налогу (возмещения). Таким образом, согласно
данному стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и/или
обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.
Рассматриваемый стандарт должен применяться для учета налогов на
прибыль. Под налогами на прибыль в МСФО 12, понимаются налоги,
рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с
национальным законодательством, так и законодательством иностранных
государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые
15
уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при
распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.
Аналогом МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» в российском
законодательстве является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Вместе с тем, ПБУ 18/02 имеет ряд существенных различий в сравнении с
МСФО (IAS) 12, ключевыми из которых являются:
- международный стандарт основывается на подходе с точки зрения
бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 – отчета о финансовых результатах;
- международный и отечественный стандарты предусматривают
различные схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах
бухгалтерского учета;
- МСФО 12 не рассматривает учет постоянных разниц;
- МСФО 12 предполагает более детальное раскрытие информации о
налогах на прибыль, нежели ПБУ18/02;
- ПБУ18/02 не содержит рекомендаций по отражению расчетов по
налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов и
обязательств по справедливой стоимости.
При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль умножается
на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку
налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и
действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль
также отражается в декларации
6
.
Величина бухгалтерской прибыли практически никогда не совпадает с
величиной налогооблагаемой прибыли, так как национальные правила
налогообложения не совпадают с положениями МСФО.
Например, в налоговом и бухгалтерском учете применяются разные
нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные
6
Вотинова, Н.Г. Бухгалтерский учет. Методические указания к выполнению контрольной работы / / Н.Г. Вотинова. – Арх-к: ИПЦ
САФУ, 2012 - 46с.
16
расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для
целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные,
представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в
соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство
может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.
Расходы (доходы от возмещения налога) по налогу на прибыль должны
представляться непосредственно в отчете о финансовых результатах.
1.3 Анализ финансовых результатов предприятия
Финансовый результат - обобщающий показатель оценки
эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта. В
условиях рыночных отношений функционирование предприятия независимо от
видов его деятельности и форм собственности должно обеспечивать
достаточную прибыль. Сумма прибыли используется в качестве основного
обобщающего показателя эффекта при оценке результативности и
эффективности хозяйствующих субъектов. Она является важным фактором
стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, так
как создает финансовую основу для ее расширения, а также для удовлетворения
социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Налог на
прибыль является основным источником формирования бюджетов всех
уровней (федерального, регионального и местного). За счет прибыли
погашаются долговые обязательства хозяйствующего субъекта перед банком,
кредиторами и инвесторами.
7
Система показателей финансовых результатов включает не только
абсолютную сумму прибыли, но и относительные показатели эффективности
хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности, которые
характеризуют относительную доходность (прибыльность) результатов
7
Пожидаева, Т. А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Т.А. Пожидаева. - М.: Кнорус, 2014. - 156 с.
17
деятельности предприятий и предпринимателей. Несмотря на кажущуюся
простоту расчетов, показатели этой группы сложны как с точки зрения теории,
так и с позиции практических расчетов, выполняемых в пространственно-
временных сопоставлениях. Рассмотрим основные аспекты данной проблемы.
В общем случае результативность, экономическая целесообразность и
рентабельность функционирования коммерческой организации измеряются
абсолютными и относительными показателями.
Различают показатели экономического эффекта и экономической
эффективности.
Экономический эффект - показатель, характеризующий результат
деятельности. Это абсолютный, объемный показатель; его можно суммировать
в пространстве и времени (в данном случае мы абстрагируемся от понятия
временной стоимости денег). В зависимости от уровня управления, отраслевой
принадлежности объекта и других параметров в качестве показателей эффекта
используют показатели валового национального продукта, национального
дохода, валовой продукции, прибыли, валового дохода от реализации товаров и
др.
Основным показателем безубыточности работы коммерческой
организации является прибыль. Однако по этому показателю, взятому
изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы о финансовых
результатах. Прибыль в 200 тыс. руб. может быть прибылью разновеликих по
масштабам деятельности и размерам вложенного капитала коммерческих
организаций, иными словами, сумма объявленной прибыли, как правило, не
дает возможности судить о масштабах фирмы. Соответственно и степень
относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому в анализе
используют коэффициенты рентабельности, рассчитываемые как отношение
полученного дохода (прибыли) к средней величине использованных ресурсов.
Экономическая эффективность - относительный показатель,
соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами,
18
использованными для его достижения. Значения данного показателя уже нельзя
суммировать в пространстве и времени (подобные суммирования делают лишь
в статистике, например при построении уравнений регрессии, однако в этом
случае показатель рассматривается как некая обобщенная статистическая
характеристика изучаемого явления).
Существуют два подхода к оценке экономической эффективности -
ресурсный и затратный.
Различие между категориями "ресурсы" и "затраты" достаточно
очевидно. В частности, если рассмотреть основные средства, то для
характеристики ресурса может использоваться какой-либо из показателей его
стоимостной оценки, а в качестве характеристики затрат - часть стоимости,
относимая на затраты в отчетном периоде, т.е. амортизационные отчисления.
Безусловно, в этом случае очевидность имеет лишь кажущийся характер.
Известно, что существует несколько оценок стоимости основных средств
(первоначальная, восстановительная, остаточная, рыночная и др.), списывать
вложения в основные средства на затраты можно с помощью различных
методик амортизации и т.п.
8
Коэффициенты рентабельности (доходности), с одной стороны,
представляют собой частный случай показателей эффективности, когда в
качестве показателя эффективности в числителе дроби берется прибыль, а в
знаменателе - величина ресурсов или затрат.
Однако на практике, естественно, анализ далеко не всегда выполняется в
строгом соответствии с канонами теории, поэтому, с другой стороны,
рентабельность понимается в более широком смысле, нежели эффективность.
Не случайно в прикладных науках говорят о двух группах показателей
рентабельности как об относительных показателях, в которых прибыль
сопоставляется с некоторой базой, характеризующей предприятие с одной из
8
Пожидаева, Т. А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Т.А. Пожидаева. - М.: Кнорус, 2014. - 186 с.
19
двух сторон - ресурсы или совокупный доход в виде выручки, полученной от
контрагентов в ходе текущей деятельности.
Два вида базовых показателей предопределяют две группы
коэффициентов рентабельности. В первом случае базовыми показателями (т.е.
знаменателями дроби формулы коэффициента рентабельности) выступают
стоимостные оценки ресурсов (капитал, материальные ресурсы в различной
классификации и др.), во втором - показатели выручки от реализации товаров,
продукции, работ, услуг (в целом и по видам).
Множество коэффициентов рентабельности (доходности) зависит от
того, с чьей позиции пытаются оцепить эффективность финансово-
хозяйственной деятельности коммерческой организации. Поэтому выбор
оценочного коэффициента обусловлен алгоритмом расчета, точнее, тем, какой
показатель эффекта (прибыли) используется в расчетах.
Не случайно в мировой учетно-аналитической практике известны
различные интерпретации показателей прибыли, а какого-то универсального
коэффициента эффективности не существует.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
предприятия являются:
■ оценка динамики показателей прибыли и рентабельности;
■ определение направленности и силы влияния отдельных факторов на
сумму прибыли и уровень рентабельности;
■ измерение влияния инфляции на финансовый результат;
■ анализ порога прибыли;
■ изучение чувствительности прибыли к основным параметрам,
определяющим ее уровень;
■ выявление возможных резервов роста прибыли и рентабельности.
На сумму прибыли и уровень показателей рентабельности оказывают
влияние многие факторы, которые можно классифицировать на две группы.
20
1 группа: внешние факторы - это факторы, которые не зависят от
предприятия и не контролируются им. К ним относят:
■ изменение государственными органами или инфляционными
процессами цен на продукцию, потребляемое сырье, топливо, энергию, тарифов
на услуги и перевозки, торговых скидок и накидок, норм амортизации, ставок
заработной платы и начислений на нее, ставок налогов и других сборов,
выплачиваемых предприятием;
■ нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, финансовыми,
банковскими и другими органами дисциплины по хозяйственным вопросам,
затрагивающим интересы предприятия;
■ чрезвычайные события, природно-климатические условия,
транспортные и другие факторы, вызвавшие дополнительные затраты у одних
предприятий и обусловившие дополнительную прибыль у других.
2 группа: внутренние факторы - это факторы, зависящие от
хозяйствующего субъекта и контролируемые им:
■ использование основных видов ресурсов, определяющее результаты
работы;
■ нарушение хозяйственной дисциплины предприятием.
В заключении 1 главы можно сказать, что отчет о финансовых
результатах позволяет оценить потенциально возможные изменения в ресурсах
компании, спрогнозировать движение денежных потоков, основываясь на уже
имеющихся ресурсах, а также обосновать эффективность использования
дополнительных ресурсов.
Задачей анализа данного отчёта о финансовых результатах является
выявление причин изменения финансового результата – чистой прибыли или
убытка.
21
2. Организация бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов в
ООО «ПРОШИП»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «ПРОШИП»
Полное фирменное наименование предприятия: Общество с
ограниченной ответственностью «ПРОШИП».
Сокращенное наименование: ООО «ПРОШИП».
Место нахождения: 164504, Российская Федерация, Архангельская
область, город Северодвинск, улица Гагарина, д. 10, офис 1.
Организационно-правовая форма – общество с ограниченной
ответственностью, образовано тремя учредителями. Руководит организацией –
генеральный директор ООО «ПРОШИП» Никитин Алексей Юрьевич.
Организация зарегистрирована Межрайонной инспекцией Федеральной
налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному
округу 07 мая 2015 года, ОГРН 1152932001056.
Основным видом деятельности организации является по коду ОКВЭД
74.20 - деятельность в области архитектуры.
Дополнительные виды: инженерно-техническое проектирование; геолого-
разведочные и геофизические работы; геодезическая и картографическая
деятельность; деятельность в области стандартизации и метрологии;
деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях; виды
деятельности, связанные с решением технических задач, не включенные в
другие группировки.
Основными направлениями деятельности компании являются:
• Проектирование новых морских и речных судов;
• Разработка плазово-технологической документации;
• Разработка проектов модернизации и переоборудования судов;
• Переклассификация и обновление судов;
22
• Консультации и помощь в проектировании;
• Разработка технической документации для ремонтируемых судов;
• Проектирование изделий судового машиностроения;
• Разработка проектов перегона судов;
• Выполнение расчетов по теории корабля (остойчивость,
непотопляемость);
• Выполнение расчетов прочности методом конечных элементов;
• Восстановление утраченной документации;
• Техническое сопровождение постройки судов.
ООО «ПРОШИП» имеет:
Свидетельство соответствия предприятия Требованиям Российского
морского регистра судоходства.
Номер: №16.70057.190
Выдано: 17 июня 2016 года
Срок действия: до 17 июня 2021 года
Орган, выдавший свидетельство: Российский морской регистр
судоходства.
Свидетельство о признании Российского Речного Регистра
Номер: №12228
Выдано: 30 ноября 2015 года
Срок действия: по 30 ноября 2017 года
Орган, выдавший свидетельство: Российский Речной Регистр.
Партнерами ООО «ПРОШИП» являются:
• Судоходная компания «Экотэк»;
• Федеральное автономное учреждение «РОССИЙСКИЙ РЕЧНОЙ
РЕГИСТР»;
• ЗАО «Белфрахт»;
• ГИМС;
• ГК «Оптимист»;
23
• ГК «Титан».
В настоящее время организация занимается разработкой технической
документации по модернизации буксирного теплохода «ВАЛЕНТИН
ЗАЖИГИН» проекта Р-14а.
9
Управление ООО «ПРОШИП» осуществляется в соответствии с
законодательством Российской Федерации и Уставом общества.
Единоличным органом управления общества является генеральный
директор.
В основе организационной структуры лежит, прежде всего, структура
самого общества, приведенная на рис. 1.
Рисунок 1. Структура ООО «Прошип»
ООО «ПРОШИП» имеет свой официальный сайт в сети интернет:
http://proship.ooo/.
9
Официальный сайт ООО «ПРОШИП»: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://proship.ooo/ Дата обращения: 20.04.2017.