7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………...………
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ……………………………….……..……..
11
1.1. Понятие и классификация основных средств....………………..…………
11
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств…
20
1.3. Документальное оформление и типовые корреспонденции счетов по
учету основных средств ……………..…………………………………...
23
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ГП «ОМСКИЙ ЦЕНТР ТИЗ» …...…………
30
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия …..….
30
2.2. Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств
экономического субъекта …...………………………………………..…………
36
2.3. Порядок проведения и отражение в бухгалтерском учете результатов
переоценки объектов основных средств ….………………..…….……….
44
ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ГП
«ОМСКИЙ ЦЕНТР ТИЗ» ………..………………………………………
49
3.1. Цель, задачи и особенности организации налогового учета основных
средств ………………………………………………………………...…….
49
3.2. Налоговый учет основных средств предприятия ........................................
60
3.3. Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета основных средств ……………….....………...…………
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.…………………………………………………………...……
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..…..
76
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………...…………………….
80
8
ВВЕДЕНИЕ
В нынешних условиях результативность управления предприятием во
многом зависит от своевременности, достоверности учётной и отчётной
информации об использовании основных средств. Наиболее сложным и
ответственным сегментом в управлении предприятием является бухгалтерский
и налоговый учет основных средств, в связи с чем, усовершенствование
бухгалтерского и налогового учета основных средств и своевременное
выявление проблем приобретает особую важность.
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств призван обеспечить
выполнение следующих задач:
- точное и правильное оформление документов и своевременное
отражение в учете поступления основных средств, их движения на
предприятии, выбытия;
- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств:
- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных
средств в рабочем состоянии;
- обеспечение сохранности основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету.
Стоимость основных средств зачастую составляет основную часть
общей стоимости имущества предприятия, а ввиду долгосрочного
использования в деятельности экономического субъекта, основные средства в
течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые
результаты.
Руководство обращает особое внимание на то, каким образом отдельные
группы основных средств могут повлиять на итоговые показатели деятельности
предприятия.
Основные средства также играют огромную роль в процессе труда, так
9
как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и
определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства
поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в
результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри
предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего применения.
Состояние основных средств и их оптимальное использование
непосредственно влияет на финансовые результаты хозяйственной
деятельности предприятия. В свою очередь, эффективное и обоснованное
использование основных средств позволяет повысить основные объемы
производства при минимальной величине капитальных вложений, а также
увеличить рентабельность предприятия в целом - этим определяется
значимость и актуальность заявленной темы выпускной квалификационной
работы.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что от качественно поставленного бухгалтерского и налогового учета
основных средств зависят не только финансовые результаты деятельности
предприятия, но и его дальнейшее развитие. Основные средства, являясь одним
из важнейших факторов развития любого производства прямо влияют на
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия, а более полное
и рациональное использование основных средств и производственных
мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-
экономических показателей: росту производительности труда, повышению
фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости,
экономии капитальных вложений.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского и налогового учета основных средств экономического субъекта,
10
а также разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета.
Для достижения цели выпускной квалификационной работы были
поставлены следующие задачи:
обобщить теоретические аспекты бухгалтерского учета основных
средств;
раскрыть организационно-экономическую характеристику
деятельности экономического субъекта;
исследовать ведение бухгалтерского учета наличия и движения
основных средств на предприятии, порядок проведения и отражения в
бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств;
рассмотреть организацию налогового учета основных средств
предприятия;
разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета основных средств.
Объектом исследования являются основные средства предприятия.
Предмет исследования - процесс бухгалтерского и налогового учета
основных средств.
Объект наблюдения – Государственное предприятие Омской области
«Омский центр технической инвентаризации и землеустройства» (далее по
тексту ГП «Омский центр ТИЗ»).
Период исследования: 2014-2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области бухгалтерского и налогового учета основных средств.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
финансовая отчетность экономического субъекта, первичные учетные
документы: контракты, акты приема-передачи работ, счет-фактуры,
инвентарные карточки, а также реестры бухгалтерского учета.
11
В качестве методов исследования использовались сбор информации,
сравнение, группировка и обобщение данных, табличное представление
информации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и методология
исследования, приводится информационная база исследования.
В первой главе рассматривается понятие и классификация основных
средств, нормативное регулирование, а также документальное оформление и
отражение в бухгалтерском учете операций с основными средствами.
Во второй главе дается краткая организационно-экономическая
характеристика деятельности предприятия, исследуется порядок учета наличия
и движения основных средств за исследуемый период, а так же рассматривается
порядок проведения и отражение в бухгалтерском учете результатов
переоценки основных средств.
В третьей главе раскрываются цели, задачи и организация налогового
учета, рассматривается ведение налогового учета на предприятии. По итогам
проведенного исследования разрабатываются рекомендации по
совершенствованию бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
В заключении подводятся итоги исследования и формируются выводы.
В списке литературы перечислены источники информации,
использованные при выполнении выпускной квалификационной работы.
Приложения поясняют и дополняют основной текст работы.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятие и классификация основных средств
Любое предприятие, вне зависимости от его принадлежности к той или
иной организационно-правовой форме, имеет основными средствами, которые
характеризуют его материальную базу и определяют технический уровень
производства. Процесс труда содержит в себе два основных компонента:
средства производства, которые в свою очередь делятся на предметы труда и
средства труда, рабочая сила. В современной экономике средства труда
принято именовать основными средствами или основными фондами
предприятия.
В экономической литературе существует большое количество
различных точек зрения относительно понятия основных фондов. Толкованию
данного термина посвящено множество теоретических исследований. Однако
до сих пор среди экономистов нет единого мнения по вопросу трактования
основных фондов как экономической категории.
Значительный вклад в разработку теоретических основ и изучение
практических проблем эффективного использования основных средств
предприятий внесли такие экономисты как Князева Е.О., Титов В.И., Ефремова
А.А., Аюшиев А.Д., Гарифуллина А.А. и др.
В отечественной литературе понятие основных фондов используют для
целей финансового анализа, в свою очередь, в бухгалтерском учете данный
термин носит название «основные средства». Одна группа российских
экономистов (Аюшиев А.Д., Князева Е.О., Титов В.И.) рассматривают данные
понятия как термины-синонимы.
13
По словам Князевой Е.О., основные фонды представляют собой
совокупность средств труда, которые применяются в нескольких
производственных циклах, постепенно изнашиваются и переносят свою
стоимость на продукт по частям в течение всего срока службы, не теряя при
этом своей натуральной формы
1
.
Однако Аюшиев А.Д. отмечает, что в основные фонды включаются не
все средства труда, а лишь те из них, которые представляют собой продукты
общественного труда, имеют стоимость. Но и не всякая вещь, обладающая
стоимостью и являющаяся по своей натуральной форме средством
производства, входит в состав основных производственных фондов. К примеру,
машины или станки, которые лежат на складе как готовая продукция в
ожидании реализации, входят не в основные фонды, а в фонды обращения
2
.
С точки зрения Титова В.И., основные фонды предприятия
представляют собой часть активов, которая рассчитана на использование их
предприятием в течение длительного периода.
Данный автор полагает, что экономическая сущность основных фондов
заключается в том, что они неоднократно участвуют в производственном
процессе, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой
(произведенной продукции) и в процессе производства не теряют своей
натурально-вещественной формы
3
.
Вторые ученые-экономисты (Гарифуллина А.А., Ефремова А.А.)
придерживаются другого мнения и разделяют данные категории и считают, что
основные средства – это и денежные средства, вложенные в имеющиеся
основные фонды.
Также существует мнение, что основные средства (фонды) – это часть
фондов, которая участвует в процессе производства продолжительное время,
1
Ефремова А.А. Роль основных фондов в хозяйственной деятельности предприятия / Ефремова А.А.,
Фахриев С.М. // Символ науки. – 2015 г. – №6. – С. 84
2
Астраханцева Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие / Астраханцева Е. А.— М.,Берлин:
Директ-медиа, 2014 г.— С. 182
3
Левина О. Порядок учета объектов основных средств / Левина О., Монако О.// Современный бухучет.
— 2015 г.— № 11 .— С. 156
14
сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на
изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования
4
.
Рассмотренные определения разных авторов позволяют сформулировать
следующее суждение: под основными фондами, понимается совокупность
созданных общественным трудом материально – вещественных ценностей (в
стоимостном выражении), служащих в течение длительного периода и
утрачивающих свою стоимость по частям. Можно смело утверждать, что
стоимостное выражение средств труда определяется как основные средства.
Главным определяющим признаком основных средств выступает способ
перенесения стоимости на продукт постепенно: в течение ряда
производственных циклов; частями: по мере износа.
Далее рассмотрим классификацию основных средств.
Для целей учета, оценки, а также анализа основных средств можно
выделить несколько основных критериев для классификации.
По натурально-вещественному составу и выполняемым функциям (по
видам) – типовая классификация. В соответствии с Общероссийским
классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным
постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359 (далее – ОКОФ).
В составе основных средств учитываются: капитальные вложения на
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы)
5
.
Основные средства по степени использования делятся на находящиеся
6
:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в ремонте;
4
Бухгалтерский финансовый учет / под ред. Дмитриева И. М. — М.: Юрайт, 2016 .— С. 115
5
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2015 г.— С. 324
6
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2015 г.— С. 325
15
в стадии дооборудования, реконструкции, достройки, модернизации
и частичной ликвидации;
на консервации.
Основные средства также принято группировать по следующим
признакам (Рис. 1).
Рис. 1. Классификация основных средств по отдельным признакам
Основные средства в зависимости от имеющихся у экономического
субъекта прав на них подразделяются на
7
:
принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в
аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное
управление);
находящиеся у экономического субъекта в хозяйственном ведении
или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в
безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
принятые экономическим субъектом в аренду;
принятые экономическим субъектом в безвозмездное пользование;
принятые экономическим субъектом в доверительное управление.
7
Лазарева И. Отражение в бухгалтерском учете операции по приобретению основного средства у
разных поставщиков / Лазарева И. // Современный бухучет. — 2016 г.— № 12 .— С. 91
Признаки группировки
основных средств
по принадлежности
по характеру участия в процессе
производства
по продолжительности
эксплуатации
по технической пригодности
по характеру обслуживания отдельных
направлений операционной деятельности
по формам залогового обеспечения
кредита и особенностям страхования
по характеру отражения износа
16
Основные средства, предназначенные лишь для предоставления
предприятием за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальных
ценностей
8
.
Активы, в отношении которых выполняются условия для принятия
предприятием к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и
стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике
предприятия, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально -
производственных запасов. В целях обеспечения сохранности, в процессе
производства или при эксплуатации, на предприятии должен быть организован
надлежащий контроль за перемещением этих объектов.
Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и
предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или
несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие
приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на
одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет
может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно
9
.
8
Кулагина А.А. Понятие и сущность основных производственных фондов // Экономика и бизнес:
теория и практика. – 2016 г. – №2. – С. 76
9
Кулагина А.А. Понятие и сущность основных производственных фондов // Экономика и бизнес:
теория и практика. – 2016 г. – №2. – С. 77