67
установить контроль за своевременным оформлением первичных
учётных документов по отражению данных ввода в действие объекта, времени
ремонта и т. д., установить контроль за составлением всех сопроводительных
документов в момент приобретения или выбытия объектов основных средств.
Так как отсутствие первичных документов, отсутствие или
несвоевременное, ненадлежащее оформление одного или нескольких
обязательных реквизитов, доходы или расходы предприятия не могут быть
приняты к учету. При камеральной или выездной проверке налоговые органы
вправе истребовать документы для проверки. При обнаружении ошибок это
может привести к привлечению предприятия и ответственных лиц к налоговой,
административной или уголовной ответственности.
Чтобы избежать таких ситуаций необходимо ввести журнал регистрации
первичных учетных и сопроводительных документов по движению основных
средств следующего вида (Таблица 19):
Таблица 19
Проект журнала регистрации первичных учётных и
сопроводительных документов по движению основных средств
Наиме
нован
ие
докум
ента
№
доку
мента
Дата
составл
ения
докуме
нта
Содержа
ние
хозяйств
енной
операци
и
Стоимость
хозяйственн
ой операции
в денежном
выражении
Должность
лица,
ответствен
ного за
совершени
е
хозяйствен
ной
операции
Подпис
ь
контрол
ирующе
го лица
(зам.
гл.
бухгалт
ера)
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Возложить обязанность контроля и отражения данных в журнале
регистрации об оформленных первичных и сопроводительных документах, на
заместителя главного бухгалтера. Включить такую обязанность в его
должностную инструкцию.
Внедрить систему штрафов за нарушения сроков предоставления и
обработки документов (Таблица 20). Это позволит повысить качество
оперативной информации о составе основных средств предприятия.
68
Таблица 20
Предлагаемый размер штрафных санкций для должностных лиц
ГП «Омский центр ТИЗ» за нарушение сроков предоставления и
обработки документов
Нарушение
Сумма штрафа,
руб.
Несвоевременная обработка документов по учету
основных средств
300
Нарушение порядка постановки основных средств к учету
500
Отсутствие печатей или подписей в первичных
документах
200
Несвоевременное проведение инвентаризации основных
средств
1000
Использование данной системы штрафов позволит повысить
ответственность бухгалтера за качество контроля над основными средствами и
заполнением сопутствующих документов, в том числе инвентарных карточек.
Для рационального использования основных средств и выявления
основных средств, полностью с амортизированных необходимо проводить,
кроме плановых инвентаризаций, внеплановые выборочные проверки -
выборочные инвентаризации.
В приказ об учетной политике предприятия необходимо включить
соответствующий пункт, который предусматривает проведение внеплановых
выборочных инвентаризаций. Внеплановые инвентаризации лучше проводить
неожиданно для материально - ответственных лиц, чтобы установить наличие
товарно-материальных ценностей.
Чтобы не нести затраты на обслуживание и содержание основных
средств амортизация которых равна нулю, предлагается реализовывать их по
рыночной стоимости. В данном случае вместо затрат на содержание и
обслуживание предприятие будет иметь прибыль.
В целях обеспечения сохранности объектов стоимостью менее
40000 рублей, которые единовременно списываются на материальные расходы
в момент ввода в эксплуатацию, на предприятии предлагается организовать
контроль за их движением.
69
При списании стоимости такого имущества оно перестает числиться в
учете ГП «Омский центр ТИЗ». Однако фактически оно имеется. Поэтому
предприятие должно решить вопрос контроля сохранности имущества, которое
не числится в учете.
Для реализации забалансового аналитического учета в ГП «Омский
центр ТИЗ» имеет смысл разработать систему показателей, по которым этот
учет будет осуществляться. Необходимо разработать таблицу по учету
объектов основных средств по своей стоимости, отнесенных в состав
материально-производственных запасов, списанных в производство.
Необходимо издать внутренний документ на предприятии, в котором
будут указаны нормативные сроки использования таких объектов,
использующихся в деятельности ГП «Омский центр ТИЗ».
Так предлагается закрепить контроль состояния основных средств
стоимостью менее 40000 руб. за материально-ответственным лицом с
применением следующей ведомости (Таблица 21).
Таблица 21
Проект ведомости учета малоценных основных средств
ГП «Омский центр ТИЗ»
МОЛ ________________________
Подразделение ________________
Инв.
номер
Наименован
ие
Стоимость
Срок
полезного
использовани
я, мес.
Дата
поступлени
я
Дата
выбыти
я
Ц
ТИЗ1
11
Штатив
геодезически
й
4 190,00
60
01.01.2016
-
Подпись МОЛ________________
Подпись бухгалтера ___________
Состояние данных основных средств должно проверяться
ежеквартально, а выбытие следует отражать актом на списание с указанием
причины.
70
Данная аналитическая таблица позволит быстро и качественно
проводить инвентаризацию списанных с учета, но используемых в
производстве объектов. Также она даст возможность контролировать наличие и
сохранность объектов, переданных в эксплуатацию, по местам их
использования и материально-ответственным лицам. При сравнении
нормативного и фактического срока использования на дату инвентаризации
можно будет определить, какое имущество подлежит списанию с за
балансового учета.
Устанавливать по возможности минимальный срок службы
основного средства при установлении ему срока полезного использования.
В ГП «Омский центр ТИЗ» срок полезного использования основных
средств устанавливается в соответствии с учетной политикой предприятия, в
ней, каждой амортизационной группе устанавливается максимальный срок
службы, который соответствует этой амортизационной группе. Увеличение
срока службы основного средства уменьшает сумму начисленной амортизации
за месяц, увеличивая тем самым остаточную стоимость основного средства,
которая в свою очередь является налоговой базой для начисления налога на
имущество, то есть увеличивает его.
Если установить минимальный срок полезного использования,
соответствующий амортизационной группе, по вновь поступающим основным
средствам, начиная с 2018 года, предприятие могло бы тем самым уменьшить
налог на имущество, а увеличенная сумма начисленной амортизации,
отнесенная на затраты по производству уменьшит еще и налог на прибыль
следующих отчетных периодов. По тем основным средствам, которые введены
в эксплуатацию в настоящий момент, срок полезного использования останется
прежним, а это изменение коснется тех основных средств, которые только
будут приобретаться предприятием.
Рассмотрим на примере, как влияет величина амортизации на налог на
прибыль и налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
71
ГП «Омский центр ТИЗ» в январе 2015 года приобрело персональный
компьютер. Его первоначальная стоимость составила 35 тысяч рублей. В январе
компьютер был введен эксплуатацию. В соответствии с Классификатором
основных средств техника электронно – вычислительная относится к третьей
амортизационной группе, которой соответствует срок полезного использования
свыше трех лет до пяти лет включительно. Предположим, что срок полезного
использования установлен минимальный, то есть равный трем годам или 36
месяцам, тогда сумма ежемесячной амортизации будет рассчитана так:
И за 11 месяцев текущего года сумма амортизации будет равна 10692
рубля:
972 руб. × 11 мес.= 10692 руб.,
а остаточная стоимость составит:
35000 руб. – 10692 руб. =24308 руб.
что является налогооблагаемой базой по налогу на имущество.
Фактически в ГП «Омский центр ТИЗ» установлен максимальный срок
полезного использования, соответствующий данной амортизационной группе,
равный пяти годам или шестидесяти месяцам, то можно увидеть следующее:
сумма ежемесячной амортизации:
И за 11 месяцев текущего года сумма амортизации будет равна:
а остаточная стоимость составит:
На примере двух сравнений можно увидеть, что при увеличении срока
службы полезного использования уменьшается сумма амортизации, а
поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости,
уменьшение их размера приводит к увеличению прибыли предприятия, а
72
значит, и налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль и возрастает
остаточная стоимость основного средства, увеличивая налог на имущество.
Таким образом, можно сделать вывод, что для более оптимального
налогообложения, ГП «Омский центр ТИЗ» следует устанавливать
минимальный срок службы основного средства, который соответствует той
амортизационной группе, к которой оно относится.
Данное предложение следует применять только по вновь
приобретаемым основным средствам, не меняя при этом срок полезного
использования по уже существующим основным средствам, и закрепить его в
учетной политике организации на 2018г.
Реализация предложенных мероприятий позволит обеспечить
повышение контроля сохранности основных средств, формирование
достоверной информации об активах предприятия и их рациональное
использование.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На протяжении длительного периода использования основные средства
поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в
результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри
предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего использования.
Состояние основных средств и их результативное использование
непосредственно влияет на финансовые результаты хозяйственной
деятельности предприятия. В свою очередь, эффективное и обоснованное
использование основных средств позволяет повысить основные объемы
производства при минимальной величине капитальных вложений, а также
увеличить рентабельность предприятия в целом - этим определяется
значимость исследованной в дипломной работе темы.
Выпускная квалификационная работа выполнена с целью закрепления
полученных навыков по ведению бухгалтерского и налогового учета основных
средств.
Основные средства и в бухгалтерском и налоговом учете представляют
собой часть имущества, которое участвует в процессе производства и труда
продолжительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму.
Классифицируются основные средства: по принадлежности, по
характеру участия в процессе производства, по продолжительности
эксплуатации и т.д.
Основными нормативными актами, регулирующими процесс
бухгалтерского и налогового учета основных средств, являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18
дек. 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от 01.07.2017);
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5
августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 30.10.2017) Федеральный закон Российской
74
Федерации от 06.12 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от
18.07.2017);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689). Утверждено
приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016);
«Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252). Утверждено
приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010);
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от
07.07.2016) «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы».
Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств,
оформляются первичными документами. Обязательно все основные средства
подлежат аналитическому учету (инвентаризации). На каждый объект
основного средства заводится инвентарная карточка. Также в процессе всего
срока полезного использования объекта основных средств ежемесячно
начисляется амортизация.
В выпускной квалификационной работе был исследован бухгалтерский
и налоговый учет основных средств ГП «Омский центр ТИЗ» за 2014-2016 гг. В
результате изучения действующей практики учета основных средств можно
сделать следующие выводы:
учет объектов основных средств на предприятии ведется в
соответствии с нормами и требованиями, установленными законодательством;
бухгалтерский учет основных средств ведется в
автоматизированной форме с помощью программы «1С:Предприятие» и
использует первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета,
формируемые автоматически в этой программе, утвержденные руководителем
предприятия;
учет основных средств осуществляется в рублях и на русском
языке;
75
основные средства поступают в организацию путем приобретения
за плату;
все движения основных средств на предприятии документально
оформляются;
основными счетами, по которым отражается движение основных
средств, являются: счет 01.1 «Основные средства», 01.09 «Выбытие основных
средств», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 91 "Прочие доходы и расходы";
для накопления информации и систематизации информации ведутся
учетные регистры;
так же на предприятии проводится плановая инвентаризация
основных средств;
начисление амортизации ведется линейным методом и в
бухгалтерском и в налоговом учете;
ежегодно предприятие проводит переоценку основных средств;
для ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии
формируется учетная политика.
Для совершенствования бухгалтерского и налогового учета основных
средств были предложены первоочередные мероприятия:
установка контроля за своевременным оформлением первичных
учетных документов и сопроводительных документов, путем введения журнала
регистрации первичных и сопроводительных документов;
введение системы штрафов за нарушение сроков предоставления и
обработки документов. Использование данной системы штрафов позволит
повысить ответственность бухгалтера за качество контроля над основными
средствами;
проводить не только плановую инвентаризацию, но и внеплановые
проверки;
вести контроль основных средств стоимостью менее 40 000 руб. в
76
целях обеспечения сохранности объектов. Закрепить контроль состояния за
материально - ответственным лицом с заполнением ведомости учета
малоценных основных средств. В ведомости, отражается инвентарный номер
основного средства, наименование, стоимость (в руб.), срок полезного
использования, дата поступления на предприятие, дата выбытия;
в целях получения дополнительной прибыли предлагается
реализовывать основные средства, по рыночной стоимости, амортизация
которых равна нулю.
устанавливать минимальный срок службы основным средствам при
установлении срока полезного использования. В целях уменьшения налога на
имущество.
Бухгалтерский и налоговый учет представляет собой особую
информационно-техническую систему, которая обеспечивает непрерывную и
устойчивую работу предприятия.
Выше перечисленные мероприятия позволят избежать штрафов,
административной и уголовной ответственности при камеральных и выездных
проверках налоговых органов. Повысить ответственность бухгалтеров и
материально ответственных лиц. Позволят получать дополнительную прибыль
при реализации полностью самортизированного имущества.