17
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного
использования которых существенно отличаются, каждая такая часть
учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) предприятия. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в
натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или
нескольких экономических субъектов, отражается каждом экономическом
субъекте в составе основных средств соразмерно ее доле в общей
собственности.
Стоимость объектов основных средств имеет особенность погашаться
посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утверждено приказом
Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н)
10
.
В соответствии с этим документом, все основные средства разбиты на
десять амортизационных групп
11
. Для каждой группы установлен интервал
срока полезного использования. В бухгалтерском учете срок службы каждого
основного средства предприятие может установить самостоятельно. Так
сказано в п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
12
.
Основные средства находящиеся на предприятии, на праве
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления подлежат
начислению амортизации.
10
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016)//
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
11
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы»// Справочно-правовая система «Консультант
Плюс»
12
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016)//
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
18
Амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду,
начисляются арендодателем (за исключением случаев, предусмотренных в
договоре текущей аренды или в договоре финансовой аренды).
Начисление амортизации по имуществу согласно договору аренды
осуществляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств,
находящихся в экономическом субъекте на праве собственности. Начисление
амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или
лизингополучателем согласно условий договора.
Сроки, установленные в классификации, используются только в целях
налогообложения
13
. Однако, на практике, мы наблюдаем соответствие сроков
использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Это не
возбраняется, а используется для упрощения учета.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений совершается
до полного погашения стоимости этого объекта или списания его с
бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного
вещного права.
Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в
течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме
случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению
руководителя организации.
Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе,
устанавливается и утверждается руководителем учреждения. На консервацию
переводятся основные средства, находящиеся в определенном комплексе,
объекте, имеющие законченный цикл производства.
13
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы»// Справочно-правовая система «Консультант
Плюс»
19
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на
период восстановления объектов основных средств, продолжительность
которого превышает 12 месяцев
14
.
Амортизационные отчисления прекращаются первого числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания
этого объекта с бухгалтерского учета.
Срок полезного использования - это период, в течение которого
использование объекта основных средств призвано приносить доход
организации или служить для выполнения целей деятельности организации,
определяемый для принятия к бухгалтерскому учету основных средств в
соответствии с установленным порядком.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации по объектам основных средств производится
одним из следующих способов
15
:
линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
При линейном способе начисления амортизации, амортизация
рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта (1):
14
«Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 21.11.2003 № 5252). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010)//
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
15
«Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 21.11.2003 № 5252). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010)//
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
20
А =
, (1)
где,
стоимость основного средства;
норма амортизации.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации
рассчитывается так (2)
16
:
А=
×
× коэфф. ускорения
(2)
где,
— первоначальная стоимость основного средства за вычетом
начисленной амортизации;
= 100% / срок полезного использования;
коэфф. ускорения —установленный самой организацией от 1 до 3.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной
стоимости и соотношения, в числителе которого указывается число лет,
остающихся до конца срока полезного использования объекта основных
средств, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования
объекта основных средств
17
.
Расчет способа списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) рассчитывается исходя из натурального показателя объема
продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной
стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции
(работ) за весь срок полезного использования такого объекта.
Применение одного из способов по группе однородных объектов
основных средств производится в течение всего его срока полезного
использования.
Выбор метода начисления амортизации основных средств
осуществляется директором предприятия по своему усмотрению. Способ
16
«Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 21.11.2003 № 5252). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010)//
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
17
«Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 21.11.2003 № 5252). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010)//
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
21
начисления амортизации основных средств находит свое отражение в учетной
политике экономического субъекта и применяется в течение всего срока
полезного использования объектов основных средств.
Таким образом, можно сказать, что основные средства предприятия
представляют собой длительно используемые средства производства,
участвующие в производстве в течение многих периодов, имеющие длительные
сроки амортизации. Для каждого инвентарного объекта или основного средства
определяется срок полезного использования. В течение, которого основное
средство может приносить экономическую выгоду предприятию.
1.2. Нормативное регулирование
бухгалтерского учета основных средств
Бухгалтерский учет основных средств регулируется следующими
нормативными документами:
Гражданский кодекс (ГК) Российской Федерации. В статье 130 ГК
РФ приводится определение движимого и недвижимого имущества. К
недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что
прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания,
сооружения
18
.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные
бумаги, признаются движимым имуществом.
Глава 34 части второй Гражданского Кодекса регулирует арендные
отношения, которые распространены в малом и среднем бизнесе из-за
недостатка средств для покупки основных фондов
19
.
Федеральной закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011 г. и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденне приказом Минфина РФ № 34 от 29.07.1998 г.
18
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18 дек. 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от
01.07.2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
19
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18 дек. 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от
01.07.2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
22
включают в себя основные положения по ведению бухгалтерского учета в РФ
и составлению бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. Отражает
порядок учета и движения основных средств, раскрывает определение
основных средств, методы начисления амортизации, а также содержит перечень
информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности
20
.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», активы относят к
основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:
актив должен использоваться в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд предприятия
либо для предоставления предприятием за плату во временное владение и
пользование;
актив используются в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
предприятие не предполагает последующую перепродажу данного
актива;
актив способен приносить предприятию экономические выгоды
(доход) в будущем
21
.
Под основными средствами в бухгалтерском учете понимается часть
имущества, которая используется в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления
организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный
операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
20
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) // Справочно-
правовая система «Консультант Плюс»
21
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) // Справочно-
правовая система «Консультант Плюс»
23
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н.
Раскрывает понятие доходов организаций, порядок их признания. В
соответствии с данным положением прочими доходами являются поступления
от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств,
товаров, продукции
22
.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утверждённое приказом Минфина от 06 мая 1999 г. № 33н. в части
основных средств устанавливает, что расходы от реализации основных средств,
признаются прочими
23
.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств», утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н,
разработаны в целях пояснения и правильного применения ПБУ 6/01
24
.
На основании Постановления Правительства РФ от 01 января 2002
г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы» определяются сроки полезного использования основных средств,
норма и сумма амортизации. Оно представляет собой классификатор видов
основных средств, сгруппированный в 10 амортизационных групп.
Для каждого вида основных средств указывается код Общероссийского
классификатора основных фондов (ОКОФ), наименование и примечание.
В пределах амортизационных групп основные средства сгруппированы
по подгруппам: машины и оборудование, транспортные средства, сооружения и
передаточные устройства, здания
25
.
22
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 № 1791). Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015)//
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
23
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 № 1790). Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)//
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
24
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 21.11.2003 № 5252). Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) // Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»
25
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Справочно-правовая система «Консультант
Плюс»
24
Порядок переоценки объектов основных средств регулируется п.15 ПБУ
6/01 и п.п.43-48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н
(далее – Методические указания № 91н).
Налоговый кодекс (НК) Российской Федерации. НК РФ регулирует
порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями
главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль
организации» части 2 НК РФ
26
.
Под основными средствами в налоговом учете понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
1.3. Документальное оформление и типовые корреспонденции
счетов по учету основных средств
Все основные средства независимо от способа их приобретения
подлежат строгому учету с момента поступления их в хозяйство и до выбытия.
Основные средства могут поступать на предприятие в результате:
капитальных вложений;
приобретения за плату у других экономических субъектов и
физических лиц;
получение в безвозмездное пользование;
внесения учредителями в счет их взносов в уставный капитал
предприятия;
оприходования излишков основных средств, выявленных при
инвентаризации;
внутреннего перемещения.
Основные средства выбывают из предприятия в результате:
26
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от
30.10.2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
25
частичной или полной ликвидации;
безвозмездной передачи их другим предприятиям или лицам;
реализации;
недостач, выявленных при инвентаризации.
Все операции, связанные с движением основных средств, оформляют
первичными документами, обеспечивающими правильность и своевременность
их учета. Существует ряд типовых форм первичной учетной документации по
учету основных средств (Таблица 1).
Таблица 1
Перечень типовых форм первичной учетной документации по
учету основных средств
Номер формы
Наименование формы
ОС-1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений)
ОС-1а
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений)
ОС-2
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств
ОС-3
Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных
средств
ОС-4
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)
ОС-4а
Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)
ОС-6
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а
Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств
ОС-6б
Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14
Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16
Акт о выявленных дефектах оборудования
Если форма документа для отражения каких-либо фактов хозяйственной
деятельности не предусмотрена альбомом унифицированных форм, первичный
учетный документ может быть разработан предприятием самостоятельно.
26
При разработке документа необходимо учитывать требования
Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011,
который устанавливают определенные требования к составлению документа
27
.
Первичные учетные документы должны составляться в момент
совершения хозяйственной операции. Если же составить документ сразу
невозможно, его следует составить непосредственно после завершения
хозяйственной операции.
В частности первичный учетный документ будет принят к учету только
в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:
наименование;
дату составления;
наименование предприятия;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном денежном
выражении;
наименование должностных лиц ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления.
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены
дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной
операции, требований нормативных правовых актов и документов по
бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение
аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о
наличии и движении основных средств, необходимых для составления
бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.), (Приложение
1).
Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер,
27
Федеральный закон Российской Федерации от 06.12 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред.
от 18.07.2017)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»