6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические аспекты заработной платы как экономической
категории и особенности ее учета ........................................................................... 10
1.1 Сущность, задачи и нормативно-правовое регулирование учета труда и
заработной платы ................................................................................................... 10
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда ......................................................... 14
1.3 Особенность отражения расходов на оплату труда в налоговом учете ..... 24
Глава 2. Организация бухгалтерского учета заработной платы
в ООО «БЕРЕГ» ......................................................................................................... 26
2.1 Экономико-организационная характеристика ООО «БЕРЕГ» ................... 26
2.2 Документальное отражение операций по оплате труда в организации. .... 29
2.3 Синтнтический и аналитический учет заработной платы
в ООО «БЕРЕГ» ..................................................................................................... 42
Глава 3. Пути совершенствования налогового учета расчетов по оплате труда
в ООО»БЕРЕГ» .......................................................................................................... 44
3.1 Информационное обеспечение расчётов с персоналом по оплате труда в
организации ............................................................................................................ 44
3.2 Методы оптимизации налооблагаемой базы по налогам,
упачиваемых с ФОТ .............................................................................................. 47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 51
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 54
Приложение А. Устав Общества с ограниченной ответственностью «БЕРЕГ» 56
Приложение Б. Уведомление о постановке на учёт в налоговом органе ............ 66
Приложение В. Штатное расписание работников ООО «БЕРЕГ» ...................... 67
Приложение Г. Налоговая декларация по ЕНВД ................................................... 69
7
ВВЕДЕНИЕ
Темой выпускной квалификационной работы является «Бухгалтерский и
налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО
«БЕРЕГ». В данном исследовании необходимо рассмотреть теоретические
аспекты заработной платы, ее сущность, виды, особенность отражения
заработной платы в налоговом учете. Также рассмотрим порядок организации
налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда. Организацию
бухгалтерского учета мы будем рассматривать на примере OOO «БЕРЕГ».
Одним из важных направлений деятельности в бухгалтерии любого
предприятия, является учет заработной платы работников. Понятие «заработная
плата» охватывает все виды заработков (а также премии, доплаты, надбавки и
социальные льготы), начисленных в денежных формах, включая денежные
суммы, которые начисляются работникам в соответствии с законодательством
за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).
Многие функции государства переданы предприятиям, которые могут сами
устанавливать формы, системы и размеры оплаты труда. Даже в условиях
экономического кризиса главная задача любого предприятия — в
установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда, так
как за нарушение сроков законодательство предусматривает довольно
серьезные санкции, как для самой компании, так и для ее руководства.
Актуальность темы данной работы «Бухгалтерский и налоговый учет
расчетов с персоналом по оплате труда» заключается в том, что расчёт с
персоналом по оплате труда является очень важной частью бухгалтерского
учета на любом предприятии. Зарплата работника любого предприятия
напрямую зависит от заинтересованности работник в труде. Работодатель
всегда поощрит работника за хорошо выполненную им работу. Одним из
важных элементов системы оплаты труда являются стимулирующие выплаты,
которые способствуют повышению эффективности труда. Вопрос оплаты труда
8
всегда будет актуален в современном мире, т. к. качество жизни каждого
человека напрямую зависит от того сколько он получает за свой труд.
В работе бухгалтера необходимо не только грамотно отражать расчеты по
заработной плате в бухгалтерском учете, но и необходимо правильно
рассчитывать сумму, которая причитается к выплате каждому работнику, а
также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных
вычетов. Учет труда и заработной платы один из наиболее трудоемких и
ответственных участков работы бухгалтера.
Бухгалтер в своей работе должен руководствоваться законодательными
актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными
документами и т. д.
Таким образом, ведение бухгалтерского и налогового учета заработной
платы являются очень важным для каждого предприятия, которые ведут свою
деятельность.
Целью данной бакалаврской работы является изучение бухгалтерского и
налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:
— рассмотреть заработную плату как экономическую категорию,
т. е. исследовать её сущность, значение и задачи; виды, формы и системы
оплаты труда; нормативно-правовое обеспечение;
— изучить системы и формы оплаты труда;
— исследовать действующую практику налогового учета заработной
платы на предприятии;
— разработать предложения и определить направления
совершенствования организации учета заработной платы на данном
предприятии.
Объектом исследования является бухгалтерский и налоговый учет
расчетов с персоналом по оплате труда ООО «БЕРЕГ».
Предметом исследования является организация бухгалтерского и
налогового учета расчётов с персоналом по оплате труда. Методологической
9
основой данной работы явилась специальная, периодическая и учебная
литература, связанная с расчетом заработной платы предприятия, а также
бухгалтерские документы ООО «БЕРЕГ».
Информационной базой данного исследования являются
законодательные, нормативные документы, также труды экономистов. Для
написания практических разделов использовались внутренние документы ООО
«БЕРЕГ».
В ходе исследования использовались следующие методы:
диалектический — при исследовании планировании оплаты труда;
статистический метод — при осуществлении анализа фонда заработной платы.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
используемой литературы и приложений. Во введении рассмотрена
актуальность бакалаврской работы, определены цели и задачи исследования, а
так же установлен объект, предмет и информационная база исследования.
В первой главе рассматриваем заработную плату как экономическую
категорию, исследуем сущность и задачи учета. Особое внимание уделяем
изучению систем и форм оплат труда, рассматриваем сдельную, повременную,
тарифную, бестарифную и другие формы оплаты. Также в данной главе
рассмотрим порядок организации налогового учета расчетов с персоналом по
оплате труда.
Во второй главе рассматриваем практические вопросы, исследуем
действующую практику по учету оплаты труда в ООО «БЕРЕГ». Это —
начисление заработной платы, учет удержаний, синтетический и
аналитический учет расчетов по оплате труда.
Цель третьей главы – предложения по совершенствованию налогового
учета в ООО «БЕРЕГ».
В заключении сделаны выводы о ведении учета заработной платы на
предприятии, а также разработан ряд предложений по совершенствованию
учета оплаты труда.
10
Глава 1. Теоретические аспекты заработной платы как
экономической категории и особенности ее учета
1.1 Сущность, задачи и нормативно-правовое регулирование
учета труда и заработной платы
Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в
том числе в области оплаты труда работников, становиться коллективный
договор предприятия, в котором отражаются все условия оплаты труда.
Бухгалтеру в процессе начислений и выплат сумм заработной платы
нужно руководствоваться законодательными и нормативными актами
гражданского и налогового законодательства, а также локальными актами,
которые разрабатываются предприятием самостоятельно. Регулирование
трудовых отношений на каждом предприятии осуществляется трудовым
законодательством.
Основной задачей в начислении заработной платы необходимо не только
правильно произвести расчет, но и правильно оформить первичные документы,
которые служат основой для расчетов с работниками. Первичные учетные
документы существуют установленной формы и содержат все необходимые
реквизиты.
Основные нормативные акты, регулирующие трудовые отношения, а
также процесс оплаты труда и выплат социального характера представлены в
таблице 1.
Таблица 1. Основные нормативные акты, регулирующие трудовые
отношения, процесс оплаты труда и выплат
социального характера в РФ
Нормативные акты
Краткое содержание
Трудовой Кодекс РФ, утвержденный ФЗ
№ 197-ФЗ от 30.12.2001г. (ред. от
03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2017)
Содержит нормы трудового права
Налоговый Кодекс, часть 2, гл.25, ст.255
«Расходы на оплату труда», утвержден
Регулирует порядок отнесения
расходов на оплату труда в целях
11
Федеральным Законом от 5.08.2000 г.
№ 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017)(с изм. и доп.
вступ. в силу с 04.05.2017)
налогообложения прибыли.
Налоговый Кодекс, часть 2, гл.23 «Налог на
доходы физических лиц», утвержден
Федеральным Законом от 5.08.2000 г.
№ 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017)(с изм. и доп.
вступ. в силу с 04.05.2017)
Определяет порядок исчисления
налога на доходы физических лиц
налоговыми агентами
(предприятием)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н
(ред. от 08.11.2010) «Об утверждении плана
счетов бухгалтерского учёта финансово-
хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению»
Содержит план счетов
бухгалтерского учёта финансово-
хозяйственной деятельности
организаций и инструкцию по его
применению
Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ
(ред. от 28.12.2017 № 421-ФЗ) «Об
обязательном пенсионном страховании в
РФ»
Определяет объекты, ставки,
льготы по страховым взносам на
обязательное пенсионное
страхование.
Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99,
утверждено Приказом Минфина РФ от
06.12.2011 № 402 ФЗ (ред. 06.04.2015)
Содержит перечень расходов
организации в целях
бухгалтерского учета
Федеральный Закон от 28.12.2017 № 421-ФЗ
«О минимальном размере оплаты труда»
(ред. от 01.05.2017 №86-ФЗ)
Устанавливает минимальный
размер оплаты труда
Федеральный закон РФ от 29.12.2006г.
№ 255-ФЗ «Об обеспечении пособия по
временной нетрудоспособности, по
беременности и родам граждан,
подлежащих обязательному социальному
страхованию»
Содержит порядок начисления
пособий по временной
нетрудоспособности,
беременности и родам.
Трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении
между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату
трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового
распорядка при обеспечении работодателем условий труда, которые
предусматриваются трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами. К коллективному договору относится правовой акт,
регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый
работниками и работодателями в лице их представителей. Порядок заключения
коллективных договоров определен положениями Трудового Кодекса РФ. К
12
соглашению относится правовой акт, устанавливающий общие принципы
регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними
экономических отношений, заключаемый между полномочными
представителями работников и работодателей на федеральном, региональном,
отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их
компетенции. При этом условия соглашения не могут ухудшать положение
работников, установленное Трудовым кодексом. Если это происходит, то такие
условия считаются недействительными и не подлежат применению.
Локальный нормативный акт -это документ, в котором содержатся нормы
трудового права, обязательные только для конкретного предприятия.
Работодатели, за исключением работодателей — физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные
нормативные акты, содержащие нормы трудового права в пределах своей
компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными
нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
коллективными договорами, соглашениями. Данный акт принимается
работодателем самостоятельно. Во время приема на работу работодатель
должен ознакомить каждого работника со всеми локальными нормативными
актами, которые действуют в организации и имеют отношение к трудовой
функции работника.
Правилами внутреннего трудового распорядка организации
регламентируются порядок приема и увольнения работника, основные права,
обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы,
время отдыха, которые применяются к работнику, а также меры поощрения,
взыскания, и иные вопросы, которые регулируют трудовые отношения в
организации. Штатное расписание организации применяют для оформления
структуры, штатного состава и штатной численности предприятия. В нем
содержится перечень структурных подразделений, наименование должностей,
специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве
штатных единиц (приложение В).
13
Согласно ст. 114 Трудового Кодекса РФ от 21 декабря 2001 года (изм. от
05.02.2018г) каждому работнику положен оплачиваемый отпуск. График
отпусков предприятие устанавливает самостоятельно. Инструкция по охране
труда для каждого работника определяются применительно к соответствующей
профессии (специальности) правила поведения, направленные на сохранение
жизни и здоровья работника в процессе деятельности. Статья 129 Трудового
Кодекса РФ от 21 декабря 2001 года (изм. от 05.02.2018г) регламентирует
положение об оплате труда, фиксирует системы заработной платы, размер
тарифной ставки, оклад, различные выплаты на предприятии, также
устанавливает систему премирования работников. В должностных инструкциях
определяются права и обязанности всех работников в соответствии с
занимаемой должностью. В положении о службе охраны труда
регламентируется порядок деятельности подразделения организации, которое
осуществляет функции охраны труда. В положении о работе со сведениями,
составляющими коммерческую тайну устанавливается перечень сведений,
которые составляют коммерческую тайну организации. В положении об
отпусках устанавливается основание и порядок предоставления
дополнительных отпусков, иные вопросы, которые связанны с предоставлением
отпусков. В положении о командировках регламентируется разные вопросы,
которые касаются командировок работников, в том числе определяется порядок
и размеры возмещения расходов, которые связанны со служебными
командировками. В положении о профессиональной подготовке,
переподготовке и повышении квалификации каждого работника определяются
формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения
квалификации работников.
Трудовой договор — это соглашение между работником и работодателем,
согласно которому, работодатель обязан предоставить работнику работу по
обусловленной трудовой функции, а также обеспечить своего работника
условиями труда, которые предусматривает Трудовой Кодекс, законы и иные
нормативные правовые акты, коллективные договора, соглашения, локальные
14
нормативные акты, которые содержат нормы трудового права, своевременно и
в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник в свою
очередь обязуется лично выполнять определенную данным соглашением
трудовую функцию, а также соблюдать действующие в организации правила
внутреннего трудового распорядка. Трудовой договор вступает в силу со дня
его подписания работником и работодателем, если иное не предусмотрено
законодательством.
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда
Важным аспектом оплаты труда на предприятии является установление
системы оплаты труда, т. е. совокупность правил определения заработной
платы. Одним из главных требований к системе оплаты труда в организации
является то, чтобы они обеспечивали равную оплату за равный труд. Прежде
чем говорить о формах и системах оплаты труда, мы должны чётко понимать,
что оплата труда — это любой заработок, выраженный в денежном
вознаграждении, который согласно трудовому договору работодатель
выплачивает работнику за выполненную работу, т. е. это вознаграждение
работника за его труд.
Предприятие должно самостоятельно разработать и утвердить формы и
системы оплаты труда, тарифные ставки и оклады. Выполнение всех условий
осуществляется через формы и системы оплаты труда. Под формой понимают
объект учета труда, подлежащий оплате: время и количество выполненной
работы. Существует две формы заработной платы: повременная (оплата за труд
производится за отработанное время), и сдельная (оплата труда производится за
количество выработанной продукции). Так, повременная форма оплаты труда
состоит из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная — из
простой, сдельно-премиальной, сдельно-прогрессивной, косвенно-сдельной и
аккордной.
При простой повременной системе оплаты труд работников оплачивается
за фактически отработанное время. Причем в табеле учета рабочего времени
15
отражается как отработанное, так и неотработанное время. Если работнику
устанавливается часовая ставка, то согласно ей заработная плата начисляется за
фактически отработанные часы.
Заработная плата работника за месяц (З
пм
) при установленной часовой
тарифной ставке работника данного разряда (Т
ч
) определяется по формуле:
З
п.м.
= Т
ч
×Ч
ф
где Ч
ф
– фактически отработанное количество часов в месяце
Заработная плата рабочего за месяц при дневной тарифной ставке
определяется аналогично.
Здесь необходимо учесть, что без надлежащего табельного учета
фактически отработанного времени нельзя правильно организовать
повременную оплату труда. Необходима тарификация каждого работника на
основании соответствующих нормативных документов.
При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой
могут начисляться премии. Премия является достаточно важным элементом
материального стимулирования каждого работника. Премии устанавливаются
как в твердых суммах, так и в процентах от тарифной ставки. Размер премии
каждого работника устанавливается администрацией с учетом степени
выполнения показателей и условий премирования. Заработная плата при
повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при
простой повременной оплате труда.
Согласно сдельной форме работнику оплачивается то количество
продукции, которое он произвел согласно расценке за единицу произведенной
продукции. Выработка готовой продукции должна быть решающим
показателем работы сдельщика, а уровень ее выполнения зависит от самого
работника. Без надлежащего учета результатов работы сдельная оплата не
может быть эффективной.
Основой сдельной оплаты труда является сдельная расценка за единицу
продукции, работ, услуг, которая определяется по формулам:
Р
ед
= Т
ст
/Н
ч
выр
или Р
ед
= (Т
ст
×Т
см
)/Н
см
выр
,