46
получения достоверной отчётности, растёт минимизация возможных штрафных
санкций со стороны контролирующих органов. Также к недостаткам по
вопросам оплаты труда можно отнести отсутствие на предприятии
разработанных положений о возможном премировании работников. Наличие
таких документов позволило бы предприятию материально заинтересовать
работников в результатах труда, что, в конечном итоге, положительно повлияло
бы на эффективность хозяйственной деятельности. Для повышения
эффективности финансово-хозяйственной отрасли компании руководителю
ООО «БЕРЕГ» необходимо проанализировать слабые стороны системы
внутреннего контроля и причины, влияющие на качество учёта оплаты труда, а
также принять меры для их устранения. В частности, рекомендательно
увеличить ответственность должностных лиц за несвоевременное
предоставление первичных документов бухгалтерам расчётного стола. Кроме
того, для рентабельности контроля и обоснованности начисления заработной
платы работникам ООО «БЕРЕГ» следует проводить периодические проверки в
соответствии со следующим планом:
—проверить достоверность первичных документов;
— правильность их заполнения;
— соответствие требованиям нормативных актов, особое внимание
следует обратить на проверку табеля учета рабочего времени;
— проверить наличие подписей должностных лиц, ответственных за
ведение табеля, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах
не оговоренных подчисток и исправлений;
— при проверке табеля учета рабочего времени и других первичных
документов по начислению заработной платы необходимо выяснить, нет ли в
них подставных ли;
— проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее
оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних лиц в разных
платежных ведомостях;
47
— проверить, нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях
арифметических ошибок;
— проверить правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
— проверить правильность составления бухгалтерских проводок по
оплате труда;
— проверить табели и приказы по кадрам о перемещениях и отпусках с
целью установления личного состава, определяется среднесписочная
численность персонала, проверяется наличие приказов об увольнении;
— проверяется наличие и правильное ведение лицевых счетов по
начислению и удержаниям; проверяется выборочно за любой квартал баланс
начисленных сумм работникам; выдачу их из кассы; проверяется порядок
депонирования заработной платы;
— проверяется формирование проводок по дебету и кредиту счета
«Расчеты по исполнительным листам» с целью получения за год всех
источников оплаты. Выборочно проверяется правильность удержаний с
конкретных работников. Как правило, такого рода периодические проверки
помогут избежать ошибок в учете труда и его оплаты, помогут более
рационально использовать фонд оплаты труда, и наконец, повысить
достоверность отчетности, и, конечно же, уменьшить возможные штрафы со
стороны контролирующих органов.
3.2 Методы оптимизации налогооблагаемой базы по налогам,
уплачиваемых с ФОТ
Оптимизация налогообложения предполагает уменьшение сумм
платежей, которые подлежат уплате в бюджет. Главной целью оптимизации
является увеличение доходов организации после уплаты налоговых платежей.
Налоговое законодательство дает налогоплательщику достаточно
возможностей для снижения налоговых платежей. Существует несколько
методов оптимизации:
— метод замены отношений;
48
— метод разделения отношений;
— метод отсрочки налогового платежа;
— метод прямого сокращения объекта налогообложения.
При методе замены отношений происходит замена одних хозяйственных
правоотношений, налогообложение которых происходит по повышенным
ставкам, на подобные отношения, имеющие льготный режим налогообложения.
При этом экономическая сторона данной операции остается неизменной.
При методе разделения отношений происходит разделение одного
сложного отношения на ряд простых операций.
При методе отсрочки налогового платежа срок уплаты налога связан с
моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом.
Метод прямого сокращения преследует цель избавится от ряда
налогооблагаемых операций, при этом не оказать негативного влияния на
деятельность организации. Например, при купле-продаже может занижаться
стоимость товаров.
Большинство доходов, выплачиваемых предприятием своим рабочим в
течение отчетного периода, облагается НДФЛ. При этом сумма, удерживаемая
налога не должна превышать 50 % суммы выплаты. Доход рабочих,
облагаемым налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты
ежемесячно. Налоговый вычет-это денежная твердая сумма, уменьшающая
доход рабочего при исчислении налога. Налоговые вычеты применяются в
отношении доходов, полученных резидентами. Налоговые вычеты бывают:
социальные, стандартные, профессиональные и имущественные. Фирма имеет
право уменьшать доход рабочего только на стандартные налоговые вычеты.
Имущественные, социальные и профессиональные вычеты фирмой не
применяются. Такие вычеты рабочие получают в налоговой инспекции, где
состоят на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Если
доход рабочего меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог
на доходы физ. лиц с него не должен удерживаться. Стандартный вычет на
содержание детей налоговый вычет в размере 1400 руб. за первого и второго
49
ребёнка,3000-на третьего и последующих детей за каждый месяц налогового
периода распространяется на каждого ребенка у плательщика налогов, на
обеспечении которого находится ребенок и который является родителем или
супругой (супругом) родителя. Указанный вычет действует до того месяца, в
котором доход плательщиков налогов, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб. Начиная с того месяца, в
котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не должен
применяться. Исходя из результатов проведенного анализа мероприятия по
оптимизации оплаты труда должны сохранить положительные тенденции
экономного расходования средств на оплату труда при повышении
заинтересованности трудового коллектива в увеличении уровня заработной
платы, снижения текучести кадров и повышения его квалификации.
Все методы оптимизации налогов можно разделить на 3 группы:
— получение наличных средств и выдача «серой» зарплаты;
— перераспределение заработной платы в другие формы;
— отличные от вознаграждения за труд системы выплаты.
Данные способы ставят задачу уменьшить официальный фонд оплаты
труда, сократить страховые взносы и подоходный налог. Для того, чтобы
обеспечить работнику зарплату организации необходимо создать фонд оплаты
труда, который превышает сумму заработной платы на значение от 20 до 50%, в
зависимости от формы налогообложения. При этом получается большая сумма.
Налоговая оптимизация фонда оплаты труда как раз нацелена на уменьшение
данных затрат. Как один из вариантов оптимизации затрат, это заключение
вместо трудового договора договор о возмездном оказании услуг.
Предварительно, работник должен зарегистрироваться как ИП. При этом он
переходит на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога
6% с полученных доходов. В данном договоре можно не только предусмотреть
срок его действия, но и ответственность работника в виде денежной
компенсации за его досрочное расторжение. Следующим моментом
50
оптимизации налогов может быть выплата дохода за счет чистой прибыли. К
ним относят вознаграждения, премии. Предприятие может выдать часть
зарплаты как дополнительное вознаграждение, которое не предусмотрено
трудовым договором. Данная сумма не будет облагаться ЕСН, что позволит
предприятию уменьшить налоговую нагрузку.
Для снижения налоговой нагрузки фирма может использовать бонусную
схему. Она подходит компаниям если среди учредителей компании есть фирма
владеющая долей в уставном капитале компании более 50%. Эта фирма
перечисляет компании средства на развитие ее деятельности. Такая операция у
фирмы-получателя не влечет дополнительной обязанности по уплате НДС.
Полученные деньги организация распределяет между сотрудниками как
безвозмездную финансовую помощь.
Подобные схемы налоговой оптимизации соответствуют действующему
законодательству.
51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В итоге написания данного исследования, можно сделать вывод, что для
правильного и эффективного учета труда и заработной платы руководству
любого предприятия необходимо организовать постоянный контроль за
своевременным и точным учетом затрат труда и качеством выполненной
работы, осуществлять правильное документальное оформление операций по
движению персонала предприятия, в установленные сроки производить
расчеты с работниками по оплате труда. Последнее условие включает в себя
достаточно широкий спектр задач. Прежде всего, это, конечно,
непосредственно начисление заработной платы в соответствии с методологией
российского бухгалтерского учета, а также прочих дополнительных выплат,
связанных с отклонениями от нормальных условий труда, и обеспечение
правильности удержаний из заработанных средств в соответствии с налоговым
и гражданским законодательством. Начисленные суммы должны быть
своевременно и правильно отнесены в себестоимость продукции, работ, услуг.
Это также касается и сумм начисленной заработной платы и соответствующих
отчислений по единому социальному налогу (взносу) и Фонду социального
страхования.
В результате рассмотрения порядка организации учета труда и расчетов с
персоналом в ООО «БЕРЕГ», оказывающее услуги по общественному питанию,
а также осуществляющее торговлю спиртными напитками, установлено
следующее:
В целом на предприятии выплаты сумм начисленной заработной
происходят с учетом требований как основного документа, регулирующего
трудовые отношения – Трудового Кодекса РФ, так и с соблюдением порядка их
отражения в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет заработной платы
различных категорий персонала, а также удержаний из нее, начислений ведется
в полном соответствии с методологий, предусмотренной Планом счетов
52
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией
по его применению.
Расходы на оплату труда различных категорий сотрудников отражаются
на соответствующих счетах учета затрат.
Расчет налога на доходы физических лиц, его удержание и перечисление
в бюджет в целом производится в установленном 23 Главой НК РФ порядке. В
соответствии с требованиями нормативных актов ведется учет начислений на
ФОТ взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве,
отчислений по ЕСН. Дополнительно к расчетным ведомостям ведутся
налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц,
индивидуальные карточки учета сумм начисленного единого социального
налога. Также обеспечивается распределение общехозяйственных расходов в
части расходов на оплату труда административно-управленческого персонала
пропорционально суммам доходов, полученным при осуществлении видов
деятельности налогообложение которых осуществляется в различном порядке,
т. е. в обычном режиме налогообложения и в специальном режиме,
предусматривающем уплату единого налога на вмененный доход по
определенным видам деятельности.
В ходе проведения анализа, хотелось бы посоветовать в учетной политике
ООО «БЕРЕГ» целесообразно предусмотреть возможность формирование
резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Это вполне оправдано с
экономической точки зрения, так как позволит обеспечить управление
себестоимостью с целью её равномерного формирования, предотвратить
возможное увеличение расходов предприятия в отдельные отчетные периоды.
Наконец, требованием времени является необходимость применения
прогрессивных технологий. В связи с этим в ООО «БЕРЕГ» предлагается
отказаться от выплаты заработной платы наличными из кассы и перейти к
перечислению заработной платы на банковские карты. Это приведет к
значительному упрощению процедуры выплаты заработной платы, а также ряда
связанных с ней следующих аспектов. Будет снижена нагрузка на бухгалтерию
53
в части оформления платежных ведомостей, расходных ордеров, автоматически
снимается проблема охраны доставляемых на ООО «БЕРЕГ» из отделения
банка весьма значительных сумм, предназначенных для выплаты работникам,
депонирования средств. Благодаря переводу значительных наличных денежных
сумм в систему безналичного оборота будет обеспечена личная безопасность
сотрудников и сохранность полученных ими денег. Работники ООО «БЕРЕГ»,
получающие заработную плату и другие выплаты (премии, различные пособия
и компенсации) на пластиковые карты, имеют возможность пользоваться всеми
преимуществами пластиковых карт Сбербанка России.
Таким образом, в ООО «БЕРЕГ» имеются определенные возможности,
использование которых будет способствовать контролю за соблюдением
трудового законодательства, повышению качества ведения расчетных
операция, в частности расчетов с персоналом по оплате труда.
54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред.
от 05.02.2018г)/ Информационно-справочная система «Консультант Гарант»
2. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда» (ред. от 01.05.2017г №86- ФЗ)
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (ред. от
03.04.2017)./Информационно-справочная система «Консультант Гарант»
4. О минимальном размере оплаты труда: Федеральный Закон от
19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 20.04.2007) // Информационно-справочная система
«Консультант Плюс».
5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина
РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) // Информационно-справочная
система «Консультант Плюс».
6. Постановление правительства РФ от 24.12. 2007г. № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
7. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб.
пособие/В. П. Астахов. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский
центр «МарТ», 2015. – 960 с.
8. Ацканов Т. А. Понятие заработной платы по современному
российскому законодательству//Адвокат.-2011.-№ 12.-С.5-7
9. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./
Анциферова И. В. (под научной редакцией кандидата экономических наук, доц.
Дуденко Л. Е.) – Издательство «Перспектива», 2009. – 212с.
10.. Барышников Н. П. Бухгалтерский учет, отчетность и
налогообложение: Учеб. / Н. П. Барышников. – 4-е изд.— М.: Филинъ: Рилант,
2009. – 127 с.
11. Бабинцев А. Г. Современный подход к организации системы оплаты
труда на предприятии// Металург.-2012.-№ 6.-С.9
55
12. Бородин В. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.-М.: Юнити-
Дана, 2014.-528с.
13. Бронникова С. А. Экономический анализ в управлении фирмой. Учеб.
пособие/ С. А. Броникова — М.: ФиС, 2014.— 85 с.
14. Волгин Н. А. Оплата труда и проблемы ее регулирования. -М.: Альфа-
Пресс, 2009.-296с
15. Матвеев С. Ю. Организация и ведение налогового учёта: Учеб./
С. Ю. Матвеев. – М.: «Налоговый вестник», 2010. –205 с.
16. Подольский В. И. Аудит: Учеб. пособие/ В. И. Подольский –
М. Экономистъ, 2015. – 111 с.
17. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
Учеб. пособие/ Г. В. Савицкая. – М.: Экоперспектива, 2014. – 415 с.
18. Саркисянц Е. А. Оплата и организация труда.— М.: Финпресс, 2013-
160с
19. Сапожникова, Н. П. Практикум по бухгалтерскому учёту: Учеб.
пособие/ Н. П. Сапожникова, Н. Л. Денисов, И. И. Решетова. – М.: КНОРУС,
2011.-376с.
20. Сергеева Ю. А. Система оплаты труда без ошибок// Мотивация и
оплата труда.— 2008.— № 3.— С.29-36
21. Турсина Е. А. заработная плата: начисления, выплаты, налоги:
Практическое пособие. -М.: Омега-Л, 2013.-240с