36
19712*13 %=2563 рублей.
5. Определим зарплату к выдаче, для этого из общих начислений
отнимаем НДФЛ и аванс:
19712-2563-9000=8149 рублей
Следовательно, работник Андреева Мария Ивановна получила зарплату в
размере 8149 рублей.
2) Премии и вознаграждения.
Их размер определяется на основании принятой в организации системе
премирования. На нашем предприятии это не предусмотрено.
3) Оплата сверхурочной работы.
Привлечение к сверхурочной работе производится работодателем с
письменного согласия работника. Оплачивается – за первые два часа работы не
менее чем в полуторном размере, за последующие часы – в двойном размере.
4) Оплата за работу в ночное время.
Ночное время – это время с 22 до 6 часов. Продолжительность работы в
ночное время сокращается на один час. Каждый час работы в ночное время
оплачивается в повышенном размере, но не ниже размеров, установленных
трудовым законодательством. На нашем предприятии тарифная ставка за час
ночной смены составляет 35,2 рубля.
5) Оплата работы в выходные и праздничные дни.
Выходные дни – это когда работник освобожден от трудовых
обязанностей. Выходные дни предоставляются всем работникам еженедельно.
Согласно статье 111 Трудового Кодекса Российской Федерации при
пятидневной неделе предоставляется два выходных, при шестидневной – один
выходной день. Общим выходным является воскресенье. Согласно ст. 153 ТК
РФ работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в
двойном размере.
Кроме основной заработной платы работники получают дополнительную
заработную плату.
К дополнительной заработной плате относится:
37
1) Заработная плата за ежегодный основной и дополнительный
оплачиваемый отпуск;
2) Выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при
увольнении работника;
3) Пособия по государственному социальному страхованию и другие
случаи. На нашем предприятии к дополнительной заработной плате относятся
выплаты за работу в ночное время, больничные листы, отпуска, пособие по
беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет
в медицинское учреждение в ранние сроки беременности, пособие при
рождении, пособие на погребение, ежемесячное пособие по уходу за ребенком.
Выплаты за ночные часы мы рассмотрели в расчетах заработной платы.
Рассмотрим более подробно отпускные и больничные листы.
Согласно Трудового кодекса Российской Федерации всем работникам
предоставляются ежегодные отпуска с сохранением рабочего места и среднего
заработка. Отпуск не должен быть менее 28 календарных дней. На предприятии
ООО «БЕРЕГ» отпуск составляет 28 дней.
Отпуск можно отгулять сразу весь или разделить на два периода. Первый
период составляет 14 дней, второй период – 14 дней.
Чтобы рассчитать отпуск или компенсацию за неиспользованный отпуск
расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев. Для расчета
среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда
виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих
выплат. Это заработная плата, надбавки, премии и другие выплаты.
Способ расчета среднедневного заработка зависит от цели его
определения. Среднедневной заработок определяют:
— для расчета заработной платы за ежегодный основной и
дополнительный оплачиваемый отпуск и денежной компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении работника;
38
— для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской
Федерации, кроме случая определения среднего заработка работников, который
установлен суммированный учет рабочего времени.
Средний заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
календарных днях, и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск
определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной
за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней в
одном месяце года (29,3).
Отпускные рассчитываются по формуле:
/29,3*28 календарных дней
Рассмотрим на примерах расчет отпускных.
Пример 4.
Работнику организации Мещеряковой Яне Владимировне
предоставляется отпуск с 1 июня 2017г на 14 дней. Средний заработок за
период с августа 2016 по май 2017г составил 155000,00 рублей. Количество
календарных дней расчетного периода составило 294,11.
1. Определим среднедневной заработок. Для этого средний заработок за
год разделим на количество календарных дней расчетного периода
155000/294,11=527,01рубля
2. Определим сумму отпускных за дни отпуска. Для этого среднедневной
заработок умножим на дни отпуска
527,01*14=7378,14 рублей
3. Определим сумму НДФЛ. Так как у работника один ребенок, то из
суммы начисленного вычтем стандартный вычет
(7378,14-1400)*13 %=6600,98 рублей
4. Определим сумму отпускных. Для этого из суммы начисленной
отнимем сумму НДФЛ:
7378,14-777,16=6600,98 рублей.
39
Следовательно, сумма отпускных работника Мещеряковой Я. В.
составила 6600,98 рублей.
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не
полностью, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы
заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на число
месяцев, полностью отработанных в расчетном периоде, умноженное на 29,3 и
на расчетное количество календарных дней в месяцах, не полностью
отработанных в расчетном периоде.
Расчетное количество календарных дней в месяцах, не полностью
отработанных в расчетном периоде, определяется путем деления
среднемесячного числа календарных дней в одном месяце года (29,3) на
количество календарных дней в не полностью отработанном месяце и
умножения на количество календарных дней, приходящихся на время,
фактически отработанных в данном месяце.
Количество календарных дней, приходящихся на время, фактически
отработанное в данном месяце, определяется путем вычитания из полного
количества календарных дней месяца тех календарных дней, которые
приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.
Анализ и учет оплаты труда на любом предприятии является одним из
важнейших вопросов в работе любого предприятия. Анализ расходов на оплату
труда проводится по двум основным направлениям: горизонтальному и
вертикальному. Горизонтальный анализ расходов позволяет отследить оплату
в динамике, путем сравнения данных за текущий отчетный период и
аналогичный прошлый период. Это позволяет выявить причины роста или
снижения расходов на оплату труда. Данный анализ проводят бюджетные
организации при сравнении фактических расходов на оплату с расходами,
которые были заложены в бюджете организации.
Вертикальный анализ расходов на оплату труда предполагает
определение их соотношения с другими показателями. Данный анализ может
40
определить среднемесячный заработок каждого работника, выручку от
продажи товаров, а также прибыль на 1 рубль затрат на оплату труда.
В соответствии с законодательством РФ фонд оплаты труда облагается
налогами и сборами. Фонд оплаты труда ООО «БЕРЕГ» формируется за счет
прибыли ресторана. Проанализировав данные последних двух лет можно
наблюдать значительное увеличение фонда оплаты труда. Исходные данные
ООО «БЕРЕГ» для анализа фонда заработной платы за 3 года, т. к. начали
работать с июня 2015г, то и ФОТ в этом году сформирован за 7 месяцев.
(таблица 3).
Таблица 3. Показатели среднесписочной численности и фонда
оплаты труда работников ООО «БЕРЕГ» за период 2014–2016 г.
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Среднесписочная численность
работников, чел.
0
3
8
Объем денежных средств,
направленных на оплату труда, руб.
0
128 700
463 787
Объем денежных средств,
0
38 867,40
140 063,67
направленных на социальное
обеспечение, руб.
Общий объем израсходованных
денежных средств, руб.
0
167 567,40
603 850,67
Из таблицы 3 видно, что с увеличением работников, вырос и Фонд
оплаты труда и соответственно расходы на налоги.
С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки
для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно
использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда
обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются
возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической
его величины от плановой. Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определяется
сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с
41
плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию,
производственным подразделениям и категория работников:
ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл
Таблица 4. Анализ фонда оплаты труда ООО «БЕРЕГ»
Показатель
2015 г.
2016 г.
Изменение
Темп роста, %
Среднесписочная численность
работников, чел.(ЧР)
3
8
+5
+150
Количество отработанных дней
одним работником в среднем за
год, дней (Д)
196
247
+51
+130
Средняя продолжительность
рабочего дня, ч. (П)
7,98
8
+0,02
+100,01
Фонд оплаты труда, тысяч
рублей (ФОТ)
128 700
463 787
+335087
+350
Зарплата 1-го работника, руб.
11666
16250
+4584
+160
Среднегодовая (ГЗП)
42900
57973
+15073
+125
Среднедневная (ДЗП)
1458
2031
+573
+115
среднечасовая (ЧЗП)
182
254
+72
+130
Из данного проведенного анализа видно, что в ООО «БЕРЕГ» в 2016 году
по сравнению с 2015 среднесписочная численность работников увеличилась на
5 человек. Среднегодовая зарплата одного работника увеличилась на
15073 рубля, среднедневная увеличилась на 573 рубля, а среднечасовая
заработная плата увеличилась на 72 рубля.
В процессе анализа следует принять во внимание номинальную и
реальную заработную плату. Номинальная заработная плата - это сумма
средств, которую работник получает за определенный расчетный период.
Реальная заработная плата – это количество товаров и услуг приобретенных за
полученную заработную плату, т.е. это покупательная способность
номинальной заработной платы. Для того, чтобы получить реальную
заработную плату нужно номинальную зарплату разделить на индекс цен на
товары и услуги.
42
2.3 Синтетический и аналитический учет заработной платы
в ООО «БЕРЕГ»
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический
учет. Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета
о видах имущества и различных операций по определенным экономическим
признакам. Для ведения синтетического учета оплаты труда используется счет
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета
отражаются начисления по заработной плате. По дебету счета 70 отражаются
удержания из начисленной зарплаты, премий, пособий. По кредитовому сальдо
данного счета видна задолжность организации перед работниками по
начисленной, но не выплаченной зарплате. На счете 70 находится вся
информация о расчетах с работниками по всем видам оплаты труда, премиям и
иным выплатам. В синтетическом учете используют оборотные ведомости,
ордера, главную книгу, журналы — ордера по счетам.
Аналитический учет оплаты труда ведется по каждому работнику с
использованием лицевых счетов рабочих. Лицевые счета в организации
открывают в момент принятия человека на работу. В конце года лицевой счет
закрывают и в начале нового года открывают новый лицевой счет. Лицевые
счета хранятся 75 лет. Каждый месяц бухгалтер заносит в лицевой счет
работника сведения о начисленной заработной плате, суммы удержаний.
Лицевые счета заполняются на основании табеля учета рабочего времени,
наряда на работу, листка о временной нетрудоспособности и т. д. Каждому
работнику присваивается табельный номер. Для того, чтобы выяснить сумму
заработной платы, которая подлежит выдаче работнику, нужно определить
сумму заработка рабочего за один месяц и произвести из нее удержания. Такие
расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а потом их переносят в
расчетно-платежную ведомость. В такую ведомость заносят суммы
начисленной зарплаты, суммы удержаний, а также сумму необходимую к
выдаче работнику. Расчетно-платежная ведомость является регистром
аналитического учета расчетов, а также выполняет функции расчетного и
43
платежного документов. На аналитическом счете все начисления показаны
более детально. С помощью данного вида анализа можно посмотреть
конкретные виды начислений и суммы выплат по каждому сотруднику.
Аналитический и синтетический учет ведется таким образом, чтоб их
показатели контролировали друг друга и в результате совпадали, поэтому
записи по ним ведутся параллельно. Записи по аналитическому учету ведутся
на основании тех же документов, что и записи по синтетическому учету.
Синтетический и аналитический учет зарплаты – способы обобщения
информации о выплатах и удержаниях. Без их ведения не происходит сбора
информации о начислениях, удержаниях и выплатах работникам.
В ООО «БЕРЕГ» устанавливаются следующие выплаты работникам за их
труд (заработная плата): должностной оклад; оплата труда руководителей; за
сверхурочную работу в выходные дни, при сокращенной продолжительности
рабочего дня; за добросовестное выполнение трудовых обязанностей, за самые
высокие показания в труде по соответствующей профессии, при выходе на
пенсию.
44
Глава 3. Пути совершенствования налогового учета расчетов
по оплате труда в ООО»БЕРЕГ»
3.1 Информационное обеспечение расчётов с персоналом по
оплате труда в организации
К информационному обеспечению расчетов относят личные карточки
работников, штатное расписание организации, должностные инструкции по
каждому работнику, коллективный договор, трудовые книжки, положение об
оплате труда и т. д.
На сегодняшний день с организацией оплаты труда связаны и
своевременные расчеты с персоналом по оплате труда и правильное
соотношение себестоимости работ, услуг и суммы начисленной заработной
платы, а также соответствие отчислений органами социального страхования.
Поэтому собирать и группировать показатели по труду и заработной плате
очень важно для возможного оперативного руководства и составления
необходимых расчетов. Учёт труда и заработной оплаты должен обеспечить
оперативный контроль за количеством и качеством труда и этому также
способствует применение унифицированных форм для первичных документов.
В рассматриваемой организации «БЕРЕГ» прием на работу начинается с
приказа директора, который выдается будущему сотруднику под роспись.
Приказ создается на базе письменного трудового договора. Затем идет
оформление трудовой книжки, где делается запись, если человек проработал
более пяти дней. В целом же движение трудового персонала организаций
фиксируется в типовых первичных бухгалтерских документах, которые
становятся основанием для отражения соответствующих записей по учету
рабочего времени и начисления оплаты труда. Пример унифицированной
формы первичной документации для учёта труда и его оплаты:
— Т-1 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
— Т-2 Личная карточка работника;
45
— Т-3 Штатное расписание;
— Т-4 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
— Т-5 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
— Т-6 График отпусков;
— Т-7 Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового
договора (контракта) с работником;
— Т-8 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;
— Т-9 Командировочное удостоверение.
Система внутреннего контроля любой организации стоит на защите
трудового законодательства для того чтобы упорядочить и сделать
эффективным выполнение текущих хозяйственных дел предприятия, а также
для оперативного выполнения требований финансово-хозяйственной политики
руководства. Из беседы с работником бухгалтерской службы рассматриваемой
компании «БЕРЕГ» было установлено, что рабочие места бухгалтерии
полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчётов по оплате
труда соответствуют требованиям нормативной документации. По результатам
проведенного осмотра можно сказать, что организация системы внутреннего
контроля в ООО «БЕРЕГ» находится на среднем уровне. Для учёта операций по
оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность
сопоставления данных в таких программах как 1С — зарплата и кадры. Также
можно сказать, что организация системы бухгалтерского учёта операций по
оплате труда в целом отвечает требованиям оперативности и достоверности.
Однако полностью доверять системе внутреннего контроля нельзя.
Отрицательным фактором следует признать отсутствие в штате организации
специального сотрудника-ревизора, который бы в силу своих должностных
обязанностей систематически осуществлял проверку всех участков
бухгалтерского учёта. Отсутствие в штате организации такого узкого, но
важного специалиста, свидетельствует о невнимательном отношении
руководства к правильной организации учётного процесса. Ведь при наличии
бухгалтерского ревизора увеличивается вероятность высокого процента